初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材

第一章資產(chǎn)【例1-1】甲企業(yè)12月31日銀行存款日志賬余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單垢余額為8300000元。經(jīng)愛(ài)我地，經(jīng)逐筆查對(duì)，發(fā)覺(jué)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存支票6000000元，并已經(jīng)登記銀行存款增加，但銀行還未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款降低，但扶植單位還未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行還未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)示收到收款通知，還未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記降低企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，還未記賬。計(jì)算結(jié)果如表1-1所表示。表1-1銀行存款余額調(diào)整表單位：元銀行項(xiàng)目金額企業(yè)項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日志賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額【例1-2】甲企業(yè)為增值稅通常納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)置原，將款項(xiàng)250,000元交存銀行輘銀行匯票存款。依照銀行蓋章退回申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款為200,000元，增值稅稅額為34,000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多出款項(xiàng)16,000元退回開(kāi)戶銀行，甲企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票第四聯(lián)（多出款收賬通知）。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）用銀行匯票結(jié)算材料價(jià)款和增值稅款時(shí)：借：貸：（2）收到退回銀行匯票多出款項(xiàng)時(shí)：借：貸：【例1-3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10,000元銀行存款輘銀行本票存款、甲企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)依照銀行蓋章退回銀行本票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)填制銀行付款憑證。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)置辦公用具10,000元。依照發(fā)票賬單等關(guān)于憑證，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存50,000元，4月10日，該企業(yè)用信用卡向新華書(shū)店支付購(gòu)書(shū)款3,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行交存信用卡款時(shí)：借：貸：（2）向新華書(shū)店支付購(gòu)書(shū)款時(shí)：借：貸：【例1-5】甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)具信用證2,000,000元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納確保金，并收到銀行蓋章退回進(jìn)賬單第一聯(lián)。甲企業(yè)采取計(jì)劃成本核實(shí)材料。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：甲企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)境外銷(xiāo)貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等關(guān)于憑證，材料價(jià)款1,500,000元，增值稅稅額為255,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：甲企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境外銷(xiāo)貨單位開(kāi)出信用證余款245,000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-6】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日委托開(kāi)戶銀行匯款100,000元到采購(gòu)地設(shè)置采購(gòu)戶。依照收到銀行匯款憑證回單聯(lián)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：8月20日，采購(gòu)員未來(lái)從采購(gòu)聲望付款購(gòu)入材料憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為80,000元，增值稅稅額為13,600元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：8月30日，收到開(kāi)戶銀行收款通知，該采購(gòu)專(zhuān)戶中結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。依照收賬通知，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-7】甲企業(yè)于3月1日向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，價(jià)款為1,500,000元，還未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：3月15日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一張3個(gè)月期銀行承兌匯票，面值為1,755,000元，抵付所銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款和增值稅款。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：6月15日，甲企業(yè)上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1,755,000元存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-8】承【例1-7】，假定甲企業(yè)于4月5日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉蒙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需A材料，該材料價(jià)款為1,500,000元，適用增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-9】甲企業(yè)采取托收孫盛偉結(jié)算方式向乙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款300,000元，增值稅稅額51,000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6,000元，已辦理托收手續(xù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：需要說(shuō)明是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，經(jīng)過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核實(shí)。甲企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-10】甲企業(yè)收到丙企業(yè)交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，面值10,000元，用以償還其前欠價(jià)款。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-11】甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)材料5,000千克，每千克單價(jià)10元，所需支付價(jià)值總計(jì)50,000元。按照協(xié)議要求向乙企業(yè)預(yù)付價(jià)款50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%價(jià)款時(shí)：借：貸：（2）收到乙企業(yè)發(fā)來(lái)5,000千克材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載價(jià)款為50,000元，增值稅稅額為8,500元，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33,500元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：借：貸：【例1-12】甲企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)協(xié)議要求，應(yīng)由某保險(xiǎn)企業(yè)賠償損失30,000元，賠款還未收到。修定甲企業(yè)對(duì)原材料采取計(jì)劃成本進(jìn)行日常核實(shí)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-13】承【例1-12】，甲企業(yè)如數(shù)收到上述某保險(xiǎn)企業(yè)賠款，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-14】甲企業(yè)以銀行存款零星職員王某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)5,000元，擬從其工資中扣回。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊付時(shí)：借：貸：（2）扣款時(shí)借：貸：【例1-15】甲企業(yè)向丁企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向丁企業(yè)支付押金10,000元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-16】承【例1-15】，甲企業(yè)近期如數(shù)向丁企業(yè)退回所租包裝物，并收到丁企業(yè)退還押金10,000元，已存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-17】某企業(yè)發(fā)生一筆20,000元應(yīng)收賬款，長(zhǎng)久無(wú)法收回，于末確認(rèn)為壞賬。該企業(yè)在末應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-18】12月31日，甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額共計(jì)為1,000,000元，甲企業(yè)依照丙企業(yè)資信情況確定應(yīng)計(jì)提100,000元壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：貸：【例1-19】甲企業(yè)對(duì)丙企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30,000元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：12月31日確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：貸：【例1-20】承【例1-19】，假定辦企業(yè)12月31日應(yīng)收丙企業(yè)賬款余額為1,200,000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提120,000元壞賬準(zhǔn)備。依照甲企業(yè)壞賬核實(shí)方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余額為120,000元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目標(biāo)實(shí)際余額為貸方70,000（100,000－30,000）元，所以本年末應(yīng)計(jì)提壞賬閃圖金額為50,000（120,000－70,000）元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-21】甲企業(yè)4月20日，收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款20,000元，已存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：借：貸：【例1-22】1月20日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1,000,000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股本投資在購(gòu)置日公允價(jià)值為10,000,000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)置A上市企業(yè)股票時(shí)：借：貸：（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：貸：【例1-23】1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，該筆債券于7月1日發(fā)行，面值為25,000,000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26,000,000元（其中包含已到付息期還未領(lǐng)取債券利息500,000元）另支付交易費(fèi)用300,000元。1月8日，甲企業(yè)收到該筆債券利息500,000元。初，甲企業(yè)收到債券利息1,000,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：借：貸：（2）1月8日，收到購(gòu)置價(jià)款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息時(shí)：借：貸：（3）12月31日，確認(rèn)B企業(yè)企業(yè)債券利息收入1,000,000元（25,000,000×4%）元時(shí)：借：貸：（4）初，收到持有B企業(yè)企業(yè)債券利息時(shí)：借：貸：【例1-24】承【例1-23】，假定6月30日，甲企業(yè)B企業(yè)債券公允價(jià)值（市值）為27,800,000元；12月31日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券為公允價(jià)值（市值）為25,600,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：貸：（2）12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：貸：【例1-25】承【1-24】，假定1月15日，甲企業(yè)出售了所持有B企業(yè)債券，售價(jià)為25,650,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：同時(shí)，還結(jié)轉(zhuǎn)：借：貸：【例1-26】甲企業(yè)5月D商品收入、發(fā)出及購(gòu)進(jìn)單位成本如表1-2所表示。表1-2D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購(gòu)入10012120025011銷(xiāo)售2005016購(gòu)入20014280025020銷(xiāo)售10015023購(gòu)入10015150025027銷(xiāo)售10015031本期共計(jì)4005500400150假設(shè)經(jīng)過(guò)詳細(xì)識(shí)別，本期發(fā)出存貨單位成本以下：5月11日發(fā)出200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨，單位成本為10元，另外100件為5月5日購(gòu)入存貨，單位成本為12元；20日發(fā)出100件存貨系5月6日購(gòu)入，單位成本為14元，；5月27日發(fā)出100件存貨中，50件為其實(shí)結(jié)存，單位成本為10元，50件為5月23日購(gòu)入，單位成本為15元。則按照個(gè)別認(rèn)定法，甲企業(yè)5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如表1-3所表示。表1-3D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（個(gè)別認(rèn)定法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額5購(gòu)入11銷(xiāo)售16購(gòu)入20銷(xiāo)售23購(gòu)入27銷(xiāo)售31本期共計(jì)從表中可知，甲企業(yè)本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本以下：本期發(fā)出存貨成本＝×＋＝（元）本期結(jié)存存貨成本＝×＋－＝（元）【例1-27】承【例1-26】，假設(shè)甲D商品西藏收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-4所表示。從譔表能夠看出存貨成本計(jì)價(jià)次序，如5月11日發(fā)出200件存貨，按先進(jìn)先出法流轉(zhuǎn)次序，應(yīng)先發(fā)出期初庫(kù)存存貨1500元（150件×10元/件），然后再發(fā)出5月5日購(gòu)入50件，即600元（50件×12元/件），其余依次類(lèi)推。從表1-4中看出，使用先進(jìn)先出法得出發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元斤2200元。表1-4D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額5購(gòu)入11銷(xiāo)售16購(gòu)入20銷(xiāo)售23購(gòu)入27銷(xiāo)售31本期共計(jì)甲企業(yè)D材料明細(xì)賬顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1500元（150件×10元/件），本期購(gòu)入存貨三批，按先后次序分別為：100件×12元/件、200件×14元/件、100件×15元/件。假設(shè)經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)覺(jué)期末庫(kù)存150件，則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本＝×＋＝（元）期末存貨成本＝×＋＝（元）【例1-28】承【例1-26】，假設(shè)甲企業(yè)采取月末一次加權(quán)平均法，以下表：補(bǔ)充表1D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（一次加權(quán)平均法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額5購(gòu)入11銷(xiāo)售16購(gòu)入20銷(xiāo)售23購(gòu)入27銷(xiāo)售31本期共計(jì)【注意】在一次加權(quán)平均法中，發(fā)出和結(jié)存平時(shí)只登記數(shù)量，沒(méi)有單位，所以也沒(méi)有金額。5月份5＝（＋）÷（＋）＝（元）5月份D商品發(fā)出成本＝×＝（元）5月份D商品期末結(jié)存成本＝×＝（元）【例1-29】承【例1-26】，假設(shè)甲企業(yè)采取移動(dòng)加權(quán)平均法核實(shí)存貨，則5月份D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-5所表示為。從表1-45中看出，存貨平均成本從其實(shí)10元變?yōu)槠渲?0.8元、13.36元，再變成期末14.016元。表1-5D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額5購(gòu)入11銷(xiāo)售16購(gòu)入20銷(xiāo)售23購(gòu)入27銷(xiāo)售31本期共計(jì)【例1-30】甲企業(yè)購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)主代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄。借：貸：【例1-31】甲企業(yè)持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為1600000元，增值稅稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-32】甲企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，價(jià)款為400000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：②貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票，材料還未抵達(dá)或還未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-33】甲企業(yè)采取匯總方式結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料還未抵達(dá)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：本例屬于已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌匯票，但材料還未抵達(dá)或還未驗(yàn)收入庫(kù)采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)過(guò)“在途物資”科目核實(shí)；待材料抵達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再依照收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核實(shí)?！纠?-34】承【例1-33】，上述購(gòu)入F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄。借：貸：③貨款還未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-35】甲企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，增值稅稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)還未支付，材料已驗(yàn)收。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-36】甲企業(yè)購(gòu)入H材料一批，月末發(fā)票賬單還未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元，增值稅稅額8500元。為編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定存貨金額，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：下月初作相反會(huì)計(jì)分錄給予沖回：借：貸：【例1-37】承【例1-36】，上述購(gòu)入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料還未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-38】依照與某鋼廠購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議要求，甲企業(yè)為購(gòu)置J材料向該鋼廠預(yù)付100,000元價(jià)款80%，計(jì)80000元，已經(jīng)過(guò)匯兌方式匯出。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-39】承【例1-38】，甲企業(yè)收到該鋼廠改動(dòng)來(lái)J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：A.材料入庫(kù)時(shí)：借：貸：B.補(bǔ)付貨付貨款時(shí)：借：貸：（2）發(fā)出材料。【例1-40】丁企業(yè)3月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9000千克和6000千克，每千克實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500千克和6000千克。按先進(jìn)先出法核實(shí)時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料成本如表1-6所表示。表1-6B材料收創(chuàng)造細(xì)賬（先進(jìn)先出法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額5購(gòu)入10發(fā)出20購(gòu)入25發(fā)出31本期共計(jì)【1-41】承【例1-40】，采取月末一次加權(quán)平均法B材料成本以下：B材料平均單位成本＝（+）÷（+）＝（元）本月發(fā)出B材料成本＝×=（元）月末庫(kù)存B材料成本＝月初庫(kù)存B材料成本本月收入B材料成本－本月發(fā)出B材料成本＝＋－＝（元）【例1-42】承【例1-40】，采取移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料成本以下：補(bǔ)充表2B材料收創(chuàng)造細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額55購(gòu)入510發(fā)出520購(gòu)入525發(fā)出531共計(jì)【例1-43】甲企業(yè)5月份“發(fā)料憑證匯總表”以下，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)充表2K材料憑證匯總表金額單位：元部門(mén)名稱(chēng)領(lǐng)用材料金額基本生產(chǎn)車(chē)間500,000輔助生產(chǎn)車(chē)間40,000車(chē)間管理部門(mén)5,000企業(yè)行政管理部門(mén)4,000合計(jì)549,000借：貸：（1）購(gòu)入材料①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-44】甲企業(yè)購(gòu)入L材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：②貨款已經(jīng)支付，材料還未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-45】甲企業(yè)采取匯兌方式購(gòu)入M1材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料還未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：③貨款還未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。【例1-46】甲企業(yè)采取商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520000元，材料還未驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-47】甲企業(yè)購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票賬單未收到，月末按計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：下月初作相反會(huì)計(jì)分錄給予沖回：借：貸：【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末，甲企業(yè)匯總本月已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票入庫(kù)材料計(jì)劃成本3,720,000（3,200,000+520,0000）元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：上述入庫(kù)材料實(shí)際成本為：（+）元入庫(kù)材料成本差異為節(jié)約：(-)元。借：貸：或：借：貸：（2）發(fā)出材料?！纠?-49】甲企業(yè)5月份“發(fā)料憑證匯總表”以下，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)充表3L材料憑證匯總表（計(jì)劃成本）金額單位：元部門(mén)名稱(chēng)領(lǐng)用材料金額基本生產(chǎn)車(chē)間2,000,000輔助生產(chǎn)車(chē)間600,000車(chē)間管理部門(mén)250,000企業(yè)行政管理部門(mén)50,000合計(jì)=SUM(ABOVE)900,000借：貸：【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，月末，甲企業(yè)本月月初結(jié)存L材料計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元，本月入庫(kù)L材料計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則：本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料成本差異)/(期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本)×100%=（-）/（+）×100%=-4.03%發(fā)出材料及材料成本差異匯總表以下：補(bǔ)充表4L材料發(fā)出及材料成本差異匯總表金額單位：元部門(mén)名稱(chēng)領(lǐng)用材料

計(jì)劃成本材料成本

差異率（%）材料成本

差異額基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間管理部門(mén)企業(yè)行政管理部門(mén)合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：本例中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町惞?jié)約額為：元，輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町惞?jié)約額為：元，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悶椋涸??！?-51】甲企業(yè)對(duì)包裝物采取計(jì)劃成本核實(shí)，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【1-52】甲企業(yè)某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【1-53】甲企業(yè)某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物計(jì)劃成本為80000元，銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅稅額17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物材料成本差異率為3%，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：借：貸：（2）結(jié)轉(zhuǎn)所信單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本借：貸：【例1-54】甲企業(yè)在基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采取分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。該專(zhuān)用工具估量使用次數(shù)為兩次。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專(zhuān)用工具時(shí)：借：貸：（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值二分之一：借：貸：（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值另二分之一：借：貸：同時(shí)：借：貸：1、發(fā)出物資【例1-55】甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料計(jì)劃成本為70,000元，材料成本差異率為4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2,200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；（1）發(fā)出材料時(shí)：借：貸：（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：貸：2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等【例1-56】承【例1-55】，甲企業(yè)以銀行存款支付上述量具加工費(fèi)用20,000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；借：貸：3、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲企業(yè)回收由某量具廠代加工量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2,500元，該批量具已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為110,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：貸：（2）量具入庫(kù)時(shí)：借：貸：配合中，加工完成委托加工物資實(shí)際成本為：元，計(jì)劃成本為：元，成本差異為：元。【例1-58】甲企業(yè)委托丁企業(yè)加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100,000件，關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6,000,000元，材料成本差異率為-3%。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；①發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：貸：②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)借：貸：（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120,000元，支付應(yīng)該交納消費(fèi)稅660,000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲企業(yè)和丁企業(yè)為通常納稅人，適用增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；借：貸：（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10,000元。借：貸：（4）3月5日，上述商品100,000件（每件計(jì)劃成本65元）加工完成，甲企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；借：貸：本例中，加工完成委托加工物資實(shí)際成本為：元，計(jì)劃成本為：元，成本差異為：元（節(jié)約額）?！纠?-59】甲企業(yè)“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品1000臺(tái)，單位實(shí)際成本5000元，計(jì)5000000元；Z產(chǎn)品2000臺(tái)，單位實(shí)際成本1000元，計(jì)2,000,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-60】甲企業(yè)月末匯總發(fā)出商品中，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：（1）毛利率法。毛利率法是指分所本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期毛利，以以計(jì)算存貨和期末存貨成本一個(gè)方法。其計(jì)算公式以下：銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售額×毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本【例1-61】某商場(chǎng)采取毛利率法進(jìn)行核實(shí)，4月1日針織品庫(kù)存余額18,000,000元，本月購(gòu)進(jìn)30,000,000元，本月購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)售34,000,000元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%。本月已銷(xiāo)商品和月末庫(kù)存商品成本計(jì)算以下：銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售額毛利率＝×＝元銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利＝－＝元期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本＝＋－＝元（2）售價(jià)金額核實(shí)法。售價(jià)金額核實(shí)法是指平時(shí)商品購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)差額經(jīng)過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核實(shí)，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本一個(gè)方法。計(jì)算公式以下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品成本＝期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)貨商品進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品成本【例1-62】某商場(chǎng)采取售價(jià)金額核實(shí)法進(jìn)行核實(shí)，7月期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本為1,000,000元，售價(jià)總額為1,100,000元，本月購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)價(jià)成本為750,000元，售價(jià)總額為900,000元，本月銷(xiāo)售收入為1,200,000元。關(guān)于計(jì)算以下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝(+)/(+)×100%＝本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝×＝（元）本期銷(xiāo)售商品成本＝－＝（元）期末結(jié)存商品成本＝＋－＝（元）【例1-63】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料1,000千克，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面錯(cuò)誤。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）同意處理前：借：貸：（2）同意處理后：借：貸：【例1-64】甲企業(yè)在對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)盤(pán)虧K材料500千克，實(shí)際單位成本為200元，經(jīng)查屬于通常經(jīng)營(yíng)損失，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）同意處理前：借：貸：（2）同意處理后：借：貸：【例1-65】甲企業(yè)在對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員過(guò)失造成，按要求由其個(gè)人賠償20,000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2,元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）同意處理前：借：貸：（2）同意處理后：①由過(guò)失人賠償部分借：貸：②殘料入庫(kù)借：貸：③材料毀損凈損失借：貸：【例1-66】甲企業(yè)因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本為70,000元，依照保險(xiǎn)責(zé)任范圍及協(xié)議要求，應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)賠償50,000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）同意處理前：借：貸：（2）同意處理后：借：貸：借：貸：【例1-67】12月31日，甲企業(yè)A商品賬面余額（成本）為100,000元。由市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80,000元，由此應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20,000(100,000-80,000)元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：假設(shè)6月30日，A商品賬面余額（成本）為100,000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20,0000元，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格有所上升，使得A商品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)交付為95,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15,000[(100,000-95,000)-20,000]元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-68】1月1日，甲企業(yè)支付價(jià)值2,000,000元（含交易費(fèi)用）從上海證券將臨所購(gòu)入C企業(yè)同日發(fā)行5年期企業(yè)債券12,500份，債券票面價(jià)值總額為2,500,000元，票面年利率為4.72%，于年末支付債券利息（即每年利息為118,000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲企業(yè)將其劃分為持有至到期投資。該債券投資實(shí)際利息為10%。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-69】承【例1-68】12月31日，甲企業(yè)按期收到C企業(yè)支付人第1年債券利息118,000元，并按照反倒成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益為200,000元；12月31日，甲企業(yè)按期收到C企業(yè)支付第2年債券利息118,000元，并按照反倒成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益為208,000元；12月31日，甲企業(yè)按期收到C企業(yè)支付第3年債券利息118,000元，并按照反倒成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益為217,220元；12月31日，甲企業(yè)按期收到C企業(yè)支付第4年債券利息118,000元，并按照反倒成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益為227,142元；甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：利息調(diào)整＝－＝（元）借：貸：收到利息時(shí)：借：貸：（2）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：利息調(diào)整＝－＝（元）借：貸：收到利息時(shí)：借：貸：（3）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：利息調(diào)整＝－＝（元）借：貸：收到利息時(shí)：借：貸：（4）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：利息調(diào)整＝－＝（元）借：貸：收到利息時(shí)：借：貸：【例1-70】承【例1-68】12月31日，有客觀證據(jù)證實(shí)C企業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲企業(yè)對(duì)債券投資確定減值損失為766,000元，12月31日，又有客觀證據(jù)證實(shí)C企業(yè)發(fā)債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生事項(xiàng)關(guān)于，假定甲企業(yè)確定應(yīng)恢復(fù)金額為766,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券減值損失時(shí)：借：貸：（2）12月31日，確認(rèn)C企業(yè)債券減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：借：貸：【例1-70】承【例1-68】他【例1-69】12月31日，甲企業(yè)將所持有123,500份C企業(yè)債券全部出售，取得價(jià)款2,400,00元。在該日，甲企業(yè)該債券投資賬面余額為2,380,562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2,500,000元，利息調(diào)整明細(xì)科目貸方余額119,438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：債券面值票面利息率買(mǎi)價(jià)（含稅費(fèi)）實(shí)際利息率應(yīng)計(jì)（應(yīng)收）利息2,500,000.004.72%2,000,000.0010.00%118,000.00年限賬面價(jià)值（攤余成本）投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整累計(jì)1月1日12月31日12月31日12月31日12月31日12月31日1月5日表算法：債券面值票面利息率買(mǎi)價(jià)（含稅費(fèi)）實(shí)際利息率應(yīng)計(jì)（應(yīng)收）利息2,500,000.004.72%2,000,000.0010.00%118,000.00年限賬面價(jià)值（攤余成本）投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整累計(jì)1月1日-500,000.00-500,000.0012月31日2,000,000.00200,000.0082,000.00-418,000.0012月31日2,082,000.00208,200.0090,200.00-327,800.0012月31日2,172,200.00217,220.0099,220.00-228,580.0012月31日2,271,420.00227,142.00109,142.00-119,438.0012月31日2,380,562.00238,056.20120,056.20618.201月5日2,500,618.20-618.20-618.20-【例1-72】甲企業(yè)1月10日從上海證券交易所購(gòu)置長(zhǎng)信股份有限企業(yè)發(fā)行股票51,000,000股準(zhǔn)備長(zhǎng)久持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限企業(yè)51%股份。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生關(guān)于稅費(fèi)1,530,000元，款項(xiàng)已支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額＝×＝（元）相關(guān)稅費(fèi)＝（元）該項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資初始成本＝＋＝（元）（2）編制購(gòu)入股票會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-73】甲企業(yè)5月15日從上海證券交易所購(gòu)置誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限企業(yè)發(fā)行股票100,000股作為長(zhǎng)久投資，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元已現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額＝×＝（元）加：相關(guān)稅費(fèi)＝（元）減：已宣告分配現(xiàn)金股利＝×＝（元）該項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資初始成本＝＋－＝（元）（2）編制購(gòu)入股票會(huì)計(jì)分錄：借：貸：（3）假定甲企業(yè)6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限企業(yè)分來(lái)購(gòu)置該股票時(shí)已宣告分配現(xiàn)金股利20,000元。借：貸：【例1-74】承【例1-73】，假定甲企業(yè)于6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-75】甲企業(yè)在上海證券交易所將其作為長(zhǎng)久投資持有遠(yuǎn)海股份有限企業(yè)15,000股股票，以每股10元價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)剩1,000元，取得價(jià)款149,000元，款項(xiàng)已由銀行收妥，該長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值為140,000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓金額＝（元）減：投資賬面余額＝（元）投資收益＝－＝（元）（2）編制出售股票會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-76】甲企業(yè)1月20日在上海證券交易所購(gòu)置東方股份有限企業(yè)發(fā)行股票50,000,000股準(zhǔn)備長(zhǎng)久持有，占東方股份有限企業(yè)30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生關(guān)于稅費(fèi)500,000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。12月31日，東方股份有限企業(yè)全部者權(quán)益賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）1,000,000,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額＝×＝300,000,000元相關(guān)稅費(fèi)＝元該項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資初始成本＝＋＝元（2）編制購(gòu)入股票會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-77】承【例1-76】，東方股份有限企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,000,000元，甲企業(yè)按照持股百分比確認(rèn)投資收益3,000,000元。5月15日，東方股份有限企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲企業(yè)可分配到1,500,000元。6月15日，甲企業(yè)收到東方股份有限企業(yè)分配現(xiàn)金股利，假定不考慮其余原因。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)東方股份有限企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益時(shí)：借：貸：（2）東方股份有限企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：貸：（3）收到東方股份有限企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：貸：【例1-78】承【例1-76】，東方股份企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值加強(qiáng)了4,000,000元。甲企業(yè)按照持股百分比確認(rèn)對(duì)應(yīng)其余綜合收益1,200,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，7月20日，甲企業(yè)在上海證券交易所出售所持有東方股份企業(yè)股票50,000,000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：同時(shí)：借：貸：【例1-80】1月20日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1,000,000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)置日公允價(jià)值為10,000,000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）1月20日，購(gòu)入A上市企業(yè)股票時(shí)：借：貸：（２）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：貸：【例1-81】1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)那天發(fā)行企業(yè)債券，該債券于7月日發(fā)行，面值為25,000,000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26,000,000元（其中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息500,000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為300,000元。1月8日，甲企業(yè)收到該債券利息300,000元，1月8日，甲企業(yè)又收到該債券利息1,000,000元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）1月1日，購(gòu)入A上市企業(yè)股票時(shí)：可供出售金融資產(chǎn)——_B企業(yè)——利息調(diào)整＝＋――＝（元）借：貸：（2）1月8日，收到購(gòu)置價(jià)款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息該債券利息時(shí)：借：貸：（3）1月1日，對(duì)B企業(yè)人企業(yè)債券確認(rèn)利息收入時(shí)：借：貸：（4）初，收到持有B企業(yè)企業(yè)債券利息時(shí)：借：貸：【例1-82】承【例1-81】，假定6月30日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值（市價(jià)）為27,800,000元；12月31日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值（市價(jià)）為25,600,000元；假定不考慮其余原因。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：貸：（2）12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：貸：【例1-83】甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可使用設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付包裝費(fèi)700元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲企業(yè)屬于增值稅通常納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：①計(jì)算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)＝（元）加：包裝費(fèi)＝（元）、固定資產(chǎn)成本＝＋＝（元）②編制購(gòu)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【1-84】甲企業(yè)用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，支付安裝費(fèi)40000元，甲企業(yè)屬于增值稅通常納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：①購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：貸：②支付安裝費(fèi)：借：貸：③設(shè)備安裝完成交付使用時(shí)：固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)＝（元）加：安裝費(fèi)＝（元）、固定資產(chǎn)成本＝＋＝（元）借：貸：【例1-85】甲企業(yè)向乙企業(yè)一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不一樣型號(hào)且具備不一樣生產(chǎn)能力設(shè)備A、B、C，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為100000000元，增值稅稅額為17000000元，包裝費(fèi)750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假設(shè)設(shè)備A、B、C公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元和16500000元；不考慮其余相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)屬于增值稅通常納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本金額，包含購(gòu)置價(jià)款、包裝費(fèi)：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本＝＋＝（元）②確定設(shè)備A、B、C價(jià)值分配百分比：A設(shè)備應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值百分比＝÷（＋＋）×100%＝B設(shè)備應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值百分比＝÷（＋＋）×100%＝C設(shè)備應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值百分比＝÷（＋＋）×100%＝③確定A、B、C設(shè)備各自成本：A設(shè)備成本＝×＝（元）B設(shè)備成本＝×＝（元）C設(shè)備成本＝×＝（元）④甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-86】7月1日，甲企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備各種物資500000元，支付增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，實(shí)際成本為80000元。工程領(lǐng)用原材料100,000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付其余費(fèi)用30000元。工程完成并達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第一年）＝×＝(元)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第二年）＝×＝(元)借：貸：（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：貸：（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本金額為＝（元）借：貸：（4）工程領(lǐng)用原材料：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝×＝(元)借：貸：借：貸：（5）分配工程人員工資時(shí)：借：貸：（6）支付工程發(fā)生其余費(fèi)用時(shí)：借：貸：工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本＝＋＋＋＋＝（元）借：貸：第一年:能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85,000×60%＋17,000×60%＝61,200（元）每個(gè)月能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝61,200÷12個(gè)月＝5,100（元）若7月甲企業(yè)購(gòu)置商品、接收勞務(wù)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10,000元，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額為20,000元，則：本月應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－購(gòu)置商品進(jìn)項(xiàng)稅額＋領(lǐng)用原材料待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－本月能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝－＋－＝（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：貸：第二年：能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝×4＋×＝（元）每個(gè)月能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝÷12個(gè)月＝（元）按月抵扣會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-87】甲企業(yè)將一幢廠房建行工程出包給丙企業(yè)承建，按合理儀態(tài)萬(wàn)方垢發(fā)包工程進(jìn)度和協(xié)議要求向丙企業(yè)結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙企業(yè)關(guān)于工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）按合理估量發(fā)包工程進(jìn)度和協(xié)議要求向丙企業(yè)結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：貸：（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：貸：（3）工程完工達(dá)成可使用狀態(tài)時(shí)：借：貸：【例1-88】甲企業(yè)有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可適用0年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值率為2%。該廠房折舊率和折舊額計(jì)算以下：年折舊率＝（－）÷＝月折舊率＝÷＝月折舊額＝×＝（元）【例1-89】甲企業(yè)一輛運(yùn)貨卡車(chē)原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000千米，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車(chē)月折舊額計(jì)算以下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝×（－）÷＝（元/千米）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝×＝（元）【例1-90】甲企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年折舊額計(jì)算以下：年折舊率＝÷×＝年次年初固定資產(chǎn)凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊年末凈值年月12345每年各月折舊＝年折舊率÷12【例1-91】承【例1-90】，若采取年數(shù)總和法，計(jì)算積年折舊額如表1-7所表示。年次尚可使用年限原預(yù)計(jì)凈價(jià)殘值變動(dòng)折舊率年折舊額月折舊額累計(jì)折舊1524334251【例1-92】甲企業(yè)1月份各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配固定資產(chǎn)折舊額為：一車(chē)間1500000元，二車(chē)間2400000元，三車(chē)間3600000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-93】甲企業(yè)1月份各部門(mén)固定資產(chǎn)折舊分配情況以下表，另當(dāng)月新購(gòu)置管理用機(jī)器一臺(tái)，成本為5,400,000元，預(yù)計(jì)使用壽命為，該企業(yè)同類(lèi)設(shè)備計(jì)提折舊采取年限平均法（注意：當(dāng)月新增固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月降低固定資產(chǎn)當(dāng)還仍需計(jì)提折舊）。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：部門(mén)固定資產(chǎn)名稱(chēng)金額（元）管理部門(mén)房屋及建筑物14,800,000運(yùn)輸工具2,400000小計(jì)17,200,000銷(xiāo)售部門(mén)房屋及建筑物3,200,000運(yùn)輸工具2,630000小計(jì)5,830,000經(jīng)營(yíng)性租出機(jī)器設(shè)備1,200,000元在建工程機(jī)器設(shè)備2,400,000研發(fā)部門(mén)機(jī)器設(shè)備900,000合計(jì)2,130,000借：貸：【例1-94】甲航空企業(yè)12月份購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)80000000元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)初購(gòu)價(jià)為5000000元。甲航空企業(yè)未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)。初，甲航空企業(yè)開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)空中飛行時(shí)間，企業(yè)決定更換一部性能更為先進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)成本為7000000元，另支付安裝費(fèi)用1000元。假定飛機(jī)年折舊率為3%，不老邪預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)影響，替換下老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入，甲航空企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）初飛機(jī)累計(jì)折舊金額＝××＝19,200,000（元）固定資產(chǎn)凈值＝－＝（元）將該將值轉(zhuǎn)入在建工程。借：貸：（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)：借：貸：（3）初老發(fā)動(dòng)機(jī)賬面價(jià)值＝50,000,000×3%×8＝3,800,000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)賬面價(jià)值。借：貸：（4）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完成，投入使用，該飛機(jī)入賬價(jià)值＝60,800,000＋7,001,00－3,800,000＝64,001,000（元）借：貸：【例1-95】6月1日，甲企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車(chē)間使用設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)20000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-96】8月1日，甲企業(yè)對(duì)管理部門(mén)使用設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)5000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：【例1-97】甲企業(yè)出售一幢建筑物，原價(jià)為2000000元，增值稅為340000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格（含增值稅）為1000元，已經(jīng)過(guò)銀行收回價(jià)款。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)：借：貸：（2）收回出售收回固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，計(jì)算出售時(shí)增值稅（教材是營(yíng)改增之前，現(xiàn)在需改為增值稅，所以計(jì)算結(jié)果也不一致）。應(yīng)交增值稅＝÷（1+17%）×17%＝（元）固定資產(chǎn)清理=-＝（元）借：貸：（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)得利時(shí)：借：貸：【例1-98】甲企業(yè)現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備因?yàn)樾阅艿仍驔Q定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。關(guān)于收入、支出均經(jīng)過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：貸：（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：貸：（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：貸：（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失時(shí)：借：貸：【例1-99】甲企業(yè)因遭受水災(zāi)而毀損一幢倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估價(jià)50000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)企業(yè)核定應(yīng)賠償損失1500000元，還未收到賠償。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）將毀損倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：貸：（2）殘料入庫(kù)時(shí)：借：貸：（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：貸：（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)理賠損失時(shí)：借：貸：（5）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失時(shí)：借：貸：【例1-100】1月5日，甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)覺(jué)12月份購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備還未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。假定甲企業(yè)按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其余原因影響。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：貸：（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留在收益時(shí)：借：貸：【例1-101】甲企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)覺(jué)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：貸：（2）報(bào)經(jīng)同意轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：貸：【例1-102】12月31日。甲企業(yè)某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線可收回金額共計(jì)為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。因?yàn)樵撋a(chǎn)線可收回金額為1230000元，賬面價(jià)值為1,400,000元?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)按二者之間差額170000（1,400,000-1,230,000）元計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：貸：補(bǔ)充：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理1.對(duì)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)核實(shí)時(shí)應(yīng)注意問(wèn)題（1）在融資租賃方式下，會(huì)計(jì)上承租人應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)對(duì)應(yīng)負(fù)債。（2）在租賃開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者作為入賬價(jià)值。（3）假如租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額百分比等于或小于30%，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)該在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。在租賃設(shè)備達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租賃設(shè)備工程成本。2.舉例[例]甲企業(yè)以融資租賃方式租入需安裝設(shè)備一套，設(shè)備安裝時(shí)間5天。設(shè)備價(jià)款總額為220000元（假設(shè)設(shè)備價(jià)款低于其最低租賃付款額現(xiàn)值）。按租賃協(xié)議確定設(shè)備租賃價(jià)格為267000元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)等30000元（包含租賃期滿購(gòu)置該設(shè)備應(yīng)付價(jià)款）。依照租賃協(xié)議要求，租賃價(jià)款分四年于每年年初支付，該設(shè)備折舊年限為5年，采取直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），租期滿后，設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)全部。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額40%。關(guān)于會(huì)計(jì)分錄以下：（1）租入設(shè)備驗(yàn)收并交付安裝借：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備） 220000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 47000貸：長(zhǎng)久應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款 267000借：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備） 30000貸：銀行存款 30000（2）租入設(shè)備安裝完成交付使用借：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250000貸：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備） 250000（3）每期支付融資租賃費(fèi)時(shí)借：長(zhǎng)久應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款 66750貸：銀行存款 66750（4）每年計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用──某車(chē)間──折舊費(fèi) 50000貸：累計(jì)折舊 50000（5）采取直線法每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（融資租賃費(fèi)－折舊費(fèi)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11750貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11750（6）租賃期滿，租賃資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸企業(yè)借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 250000貸：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250000【例1-103】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署了土地作用權(quán)經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，甲企業(yè)以年租金1,000,000元租賃使用乙企業(yè)擁有10萬(wàn)平方米土地使用權(quán)，租期5年。自租賃協(xié)議約定租賃期開(kāi)始日起，問(wèn)這項(xiàng)土地使用權(quán)是否屬于乙企業(yè)投資性房地產(chǎn)（）？A.是B.否【例1-104】丙企業(yè)為實(shí)施企業(yè)環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略，決定將其電鍍車(chē)間搬遷至郊區(qū)，原在市區(qū)電鍍車(chē)間廚房占用土地使用停頓自用。企業(yè)管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。問(wèn)市區(qū)這部分土地使用權(quán)是否屬于丙企業(yè)投資性房地產(chǎn)（）。A.是B.否【例1-105】甲企業(yè)與乙企業(yè)訂立了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，乙企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)一幢辦公樓給甲企業(yè)，租期。1年后，甲企業(yè)又將該辦公樓轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，以賺取租金差價(jià)，租期5年。問(wèn)在本例中，對(duì)于甲企業(yè)而言，該幢辦公樓是否屬于其投資性房地產(chǎn)（）。對(duì)于乙企業(yè)而言，是否屬于其投資性房地產(chǎn)（）。A.是B.否【例1-106】甲企業(yè)一幢辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這幢辦公樓成本為12000000元，按照年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，乙企業(yè)每個(gè)月支付甲企業(yè)租金60,000元，當(dāng)年12月，這幢辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為9000000元，此時(shí)辦公樓賬面價(jià)值為10000000元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)提折舊每個(gè)月計(jì)提折舊＝÷÷＝（元）借：其余業(yè)務(wù)成本 50000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50000（2）確認(rèn)租金收入借：銀行存款 60000 貸：其余業(yè)務(wù)收入 60000（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000000（2）采取公允價(jià)值塔式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于賬面余額差額做相反會(huì)計(jì)分錄。取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其余業(yè)務(wù)收入”。【例1-107】甲企