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文檔簡介

CPA《會計》知識點重點提示：金融資產初次接觸新準則金融資產的人可能比擬驚奇，在現實的金融市場中并不存在交易性金融資產、可供出售金融資產等說法，為何在會計上有這樣的分類？其實這是近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的進展，為了照實地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，這對相關會計準則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》順應而生。

會計上的金融資產分為以下四類：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其分為：交易性金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

(2)持有至到期投資；

(3)貸款和應收款項；

(4)可供出售金融資產。

它們在現實的金融市場當中并不存在這樣的分類，那么怎么把詳細的金融資產歸入會計上的類別呢？

這里有一個重要的原則就是看治理者的意圖。假如治理者持有金融資產的目的是短期獲利，想把某項金融資產的公允價值變動計入當期損益則歸入交易性金融資產；假如某金融資產有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資；假如治理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不預備持有到期），則可能劃分為可供出售金融資產。因此不能認為某項金融資產肯定是交易性金融資產或是可供金融資產等，由于歸類必需看治理者的意圖。

固然歸類時必需慎重，由于一旦確定類別，不得隨便變更。準則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調整利潤，由于同一金融資產劃分為不同的類別，對企業(yè)的損益影響是不同的，交易性金融資產的公允價值變動和交易費用計入當期損益，而可供出售金融資產的公允價值變動計入全部者權益，交易費用計入本錢，持有至到期投資的采納攤余本錢計量，交易費用也計入本錢，可見它們對企業(yè)損益的影響是不同的。某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再與其他類別的金融資產相互重分類；而持有至到期投資和可供出售金融資產之間的轉換需要滿意肯定的條件。

二、金融資產的后續(xù)計量原則

金融資產的后續(xù)計量與金融資產的分類親密相關。企業(yè)應當根據以下原則對金融資產進展后續(xù)計量：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當根據公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用；

（2）持有至到期投資，應當采納實際利率法，按攤余本錢計量；

（3）貸款和應收款項，應當采納實際利率法，按攤余本錢

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