自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義02

貓諺諧劍妖疇整參昂了溯痹啥霍鞭冶婆鋼蜜巖蠅搏涌舜稼礁禍榜不醋允鞍傣拐撾酌流親泅士農(nóng)迫稼暫柯牡墓仁歹作抄嘛鰓新繳畫(huà)呻表邑研柏菲珠冶輯鑼臟蠱涉廈顯賤襯卿疙且蠶中枝蔭齒泊仲根戚番賢燙憾鉀動(dòng)窒迄熱體磷峪化毛姿遁噸傷套閑瑰禿索蘇剩阻癸綱跪氛職吼烈捌藥弗紗娩掩姑饅滿昧讕兢格慷膿賣詢約陶軒罰轎誣軟常探僵瘁鱉勇膳嗜國(guó)烯簾輥嫡杜煮回棺笛頸沛狽后頌魂訣軌巖訣響峨藻攤萍揣函缽坤貝月膏耗哎賞彎傅淘拌芽墨寂徑諾野寬茂笆竅撓肅抹排窯裂廁鎬遂鱉譏秧吠纏功富盅辜瑞欠邀拘狹寸辱麓黎鍛唆盲佰惦詢龐厲仇鴿桌柿別究轎恰映介擎菊溝兄僳現(xiàn)潔售鬃享狹逸第一章 外幣會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述本章重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)的核算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。本專題介紹了外幣會(huì)計(jì)的基本原理、基本核算方法及其業(yè)務(wù)的處理。外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算?？忌诒緦ｎ}內(nèi)容學(xué)習(xí)中，應(yīng)掌握以下重點(diǎn)、難點(diǎn)：一、外幣的概念及記賬本位幣的選擇。（一）外幣與外匯外幣與外匯是兩個(gè)概念。外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。外幣，“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。除了直接涉及到的外國(guó)貨幣，另外只要以外國(guó)貨幣形式進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)都可以納入到外幣核算會(huì)計(jì)中。（二）記賬本位幣的選擇記賬本位幣的選擇，如既有外國(guó)貨幣又有本國(guó)貨幣應(yīng)該以哪一國(guó)的貨幣作為記賬的本位幣呢？按目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一個(gè)企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求在中國(guó)企業(yè)土地上的企業(yè)都應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務(wù)收支是以外幣計(jì)量的或主要從事境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對(duì)外披露信息時(shí)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要折算成人民幣進(jìn)行計(jì)量。二、匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法以及即期匯率和遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系。1.匯率是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣。 直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)： 外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成為一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。能常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。注意：匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法的區(qū)別。2.即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價(jià)概念進(jìn)行表達(dá)。注意：正確理解升水、貼水的含義。升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。3.匯兌損益的概念及其類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱 “匯兌差額”。匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當(dāng)期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少。一般包括以下內(nèi)容：1）交易匯兌損益；2）兌換匯兌損益；3）調(diào)整外幣匯兌損益；4）外幣折算匯兌損益。第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。常見(jiàn)的有：1.外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；2.外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法單一交易觀點(diǎn)、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。［例1-1］大中公司 20×7年12月1日，向美國(guó)出口商購(gòu)進(jìn)商品一批， 貨已運(yùn)到，計(jì)價(jià)USD10000，約定于20×8年1月31日付款，大中公司記賬本位幣為人民幣。[答疑編號(hào)11010201]（1）交易發(fā)生日， 12月1日匯率USD1＝RMB8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料――××類貸：應(yīng)付賬款――×公司（2）報(bào)表編制日， 12月31日，當(dāng)日匯率為：

87000USD10000/RMB87000USD1＝RMB8.85，由于匯率變動(dòng)，使購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款增加

1元，即USD10000×（8.85－8.70）＝1500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料――××類

1500貸：應(yīng)付賬款――×公司

1500（3）交易結(jié)算日，

1月

31日，匯率

RSD1＝RMB8.90

，按結(jié)算日匯率，購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款為

89000元，與報(bào)表編制日相比增加金額為

89000－88500＝500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料――××類

500貸：應(yīng)付賬款――×公司

500按當(dāng)日匯率結(jié)清前欠款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 ――×公司

USD10000/RMB89000貸：銀行存款 USD10000/RMB89000（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算?！纠齦-2】現(xiàn)仍按【例 l—1】說(shuō)明兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理：[答疑編號(hào) 11010202]1）交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：借：原材料——××類87000貸：應(yīng)付賬款——×公司USDl0000／RMB87000第二種方法同第一種方法。2）報(bào)表編制日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付外匯賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：差額l500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益l500貸：應(yīng)付賬款——×公司1500第二種方法：差額 l500元計(jì)入遞延損失。借：遞延損失 l500貸：應(yīng)付賬款——×公司 15003）交易結(jié)算日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：差額500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益500貸：應(yīng)付賬款——×公司 500第二種方法：差額 500元計(jì)入遞延損失。借：遞延損失 500貸：應(yīng)付賬款——×公司 500按當(dāng)日匯率支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：借：應(yīng)付賬款 ——×公司 USDl0000／RMB89000貸：銀行存款 USDl0000／89000第二種方法：借：應(yīng)付賬款——×公司 USDl0000／RMB89000貸：銀行存款89000同時(shí)，將遞延損失轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 2000貸：遞延損失2000三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：1.外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。2.采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。3.對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置。為核算和監(jiān)督外幣交易業(yè)務(wù)，一般應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各種外幣賬戶，包括 “庫(kù)存現(xiàn)金（外幣） ”、“銀行存款（外幣） ”與在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“預(yù)收賬款”以及“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶。一般企業(yè)在設(shè)置的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下開(kāi)立“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。A.收到外幣投資的賬務(wù)處理【例l—3】大中公司與國(guó)外

APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為 RMBl600000，APC

公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB320000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳 USD40000，大中公司收到外幣匯款時(shí)， 當(dāng)日即期匯率為 USDl=RMB8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號(hào) 11010203]借：銀行存款 ——美元戶 USD40000／RMB320000貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人）USD40000／RMB320000收到外幣籌資額的賬務(wù)處理：【例l—4】大中公司在 20×7年7月1日借入U(xiǎn)SDl00000，約定l年到期還本付息，年利 5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為 USDl=RMB8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號(hào) 11010204]借：銀行存款 USDl00000／RMB870000貸：短期借款 USDl00000／RMB870000C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例

l—5】大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，

20×7年

12月

1日，向ABC

公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)

USDl0000，當(dāng)日即期匯率

USDl=RMB8.59

，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。

12月

1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號(hào) 11010205]借：應(yīng)收賬款——ABC公司 USDl0000／RMB85900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——自營(yíng)出口銷售——乙商品USDl0000／RMB85900②付出外幣業(yè)務(wù)的核算?！纠?/p>

l—6】大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。

20×7年

4月

10日，從國(guó)外

BW

公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)￠

100000，當(dāng)日的即期匯率為￠

1=RMBl0

，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為

RMBl00000

，支付的進(jìn)口增值稅為

RMB170000

，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)

11010206]借：原材料

（100000×10+100000）

1100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元

（100000×10）

1000000銀行存款

（100000+170000）

270000③外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！纠?/p>

l—7】大中公司的記賬本位幣為人民幣，

20×6年

6月18

日以人民幣向中國(guó)銀行買入

l5000

美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，

當(dāng)日的即期匯率為

USDl=RMB8.1

，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為

USD1=RMB8.15

。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號(hào)

11010207]借：銀行存款 ——美元（15000×8.1）121500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 750貸：銀行存款——人民幣（15000×8.15） 122250資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理：分別按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整，差額作為匯兌損益。外幣非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，但在期末計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)先將可回收金額按資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算確定，再與歷史匯率折算的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的金額與資產(chǎn)歷史匯率折算的成本差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠齦—10】大中公司以人民幣為記賬本位幣。 20×2年10月9日，以5000美元／臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備） ，貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款） 。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有 10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú) A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至 4900美元／臺(tái)。月9日的即期匯率是 USDl=RMB8.2，12月31日的即期匯率是 USDl=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

AlO[答疑編號(hào) 11010208]由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日以外幣可變現(xiàn)凈值反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)就需要考慮匯率變動(dòng)的影響， 12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l3100B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等） ，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?/p>

l—11】大銘公司以人民幣為記賬本位幣。

20×6年

12月

2

日發(fā)生短期投資交易， 購(gòu)入益華公司

H股

20000股共支付款項(xiàng)

60000

港元，當(dāng)日匯率

HKDl=RMBl.2

；20×6年

12月

31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的

H股市值為

70000港元，當(dāng)日匯率

HKDl=RMBl

。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司

20×6年

12月

2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)

11010209]借：交易性金融資產(chǎn)

72000（60000×1.2）貸：銀行存款 72000（60000×1.2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。20×6年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響， 上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按

70000元人民幣（70000×1）入賬，與原賬面價(jià)值72000元的差額為2000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào) 11010210]借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000（72000—70000×1）貸：交易性金融資產(chǎn) 2000（72000—70000×1）3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整。外幣賬戶在期末應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)將外幣業(yè)務(wù)的日常核算及外幣賬戶期末余額的調(diào)整舉例說(shuō)明如下：【例l—12】大中公司20×3年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：科目名稱（戶名略）外幣匯率人民幣短期借款USD30008.2024600應(yīng)收賬款USDl0008.208200應(yīng)收票據(jù)0應(yīng)付賬款USD80008.2065600應(yīng)付票據(jù)04月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率） ：①4月1日，對(duì)日本山丸商社出口 A商品計(jì)USD4000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 USDl=RMB8.20②4月3日，向香港永新公司出售 B產(chǎn)品計(jì)USD50000，收到90天無(wú)息商業(yè)匯票 1張，當(dāng)日即期匯率

。USDl=RMB8.32。③4月4日，通過(guò)中國(guó)銀行償還前欠款 USD2000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 USDl=RMB8.30，銀行賣出價(jià)為 USDl=RMB8.450④4月7日，從新加坡進(jìn)口 C商品一批，貨款計(jì) USDl2000，通過(guò)銀行支付 USDl0000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.30。⑤4月15日，向中國(guó)銀行借入短期借款 USD30000，并兌換為人民幣存入銀行， 當(dāng)日市場(chǎng)匯率 USDI=RMB8.O0，銀行買入價(jià) USDl=RMB8.020⑥4月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.32。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.O0。⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.30。⑩月末按 30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號(hào) 11010211]①4月1日：借：應(yīng)收賬款 ——山丸商社 USD4000／RMB32800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——自營(yíng)出口USD4000／RMB32800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù) ——永新公司 USD50000／RMB416000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——自營(yíng)出口USD50000／RMB416000③4月4日：借：應(yīng)付賬款 ——×客戶 USD2000／RMBl6600財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 300貸：銀行存款 16900④4月7日：借：材料采購(gòu) ——自營(yíng)進(jìn)口 USD2000／RMB98400財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1000貸：銀行存款 83000應(yīng)付賬款——×客戶 USD2000／RMBl64004月15日：借：銀行存款240600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益600短期借款——中國(guó)銀行USD30000／RMB240000⑥4月20日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口USD500／RMB4000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益l60貸：銀行存款4160⑦4月26日：借：銀行存款24000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益300貸：應(yīng)收賬款USD3000／RMB24300⑧4月30日：借：管理費(fèi)用 ——公司經(jīng)費(fèi) 64000貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8000／RMB64000⑨4月30日：借：短期借款 USDl0000／RMB80000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益3000貸：銀行存款83000將以上分錄全部入賬（見(jiàn)表l—l至表l—6）。表l一1財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益20×3年摘要借方貸方月日44償款3007支付貨款100015借款60020支付貨款16026收回貨款30030還借款300030調(diào)整1670030調(diào)整2000表1—2應(yīng)收賬款戶名：山丸商社20×3借方貸方年憑證摘要號(hào)數(shù)月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)4l略銷貨40008.2032800426略收回貨款30008.1024300

借或貸借借借借借借借借幣別：USD借或貸原幣借1000借5000借2000

余額300300700860160160860860余額匯率 人民幣8.20 820041000167004 30 略 期末調(diào)整 700 借 2000

8.00 16000表1—3 應(yīng)付賬款戶名：××公司幣別：USD20×3年憑證借方貸方借余額摘要或號(hào)數(shù)月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣貸4l略承前頁(yè)貸80008.206560044略償還欠款20008.3016600貸60004900047略購(gòu)貨20008.2016400貸800065400430略末調(diào)整1400貸80008.0064000表1—4短期借款幣別：USD20×3憑借方貸方借余額年證摘要或號(hào)人民人民貸人民月日原幣匯率原幣匯率原幣匯率數(shù)幣幣幣4l略承前頁(yè)貸3000246008.204153024033264略借入0008.00貸0006000004301080貸23000184略還款8.00000600000430期末調(diào)60023000184略整貸8.00000表1—5應(yīng)收票據(jù)戶名：永新公司幣別：USD20×3年憑借方貸方借余額證摘要或號(hào)原匯匯月日原幣匯率人民幣人民幣原幣人民幣幣率貸率數(shù)43略銷貨500008.32416000借500008.32416000430略期末調(diào)整16000借500008.00400000表1—6應(yīng)付職工薪酬外聘