基于中國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計問題的探討

基于中國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計問題的探討

摘要近年來，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)使諸多大公司瀕臨破產(chǎn)，同時也揭露出許多本不為人知的財務(wù)丑聞，內(nèi)部審計的角色再次活躍在人們的視野中，很多公司也躍躍欲試。筆者認(rèn)為，本土公司有自己的運營背景及治理環(huán)境，應(yīng)理性地看待內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與發(fā)展問題，確保內(nèi)部審計在中國公司中的適應(yīng)性和有效性。

關(guān)鍵詞公司治理；內(nèi)部審計；中國化

近些年來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景不容樂觀，很多大公司接連發(fā)生了財務(wù)危機(jī)，戰(zhàn)略失敗等嚴(yán)重問題，揭露了很多在經(jīng)濟(jì)繁榮時公司本可以通過各種手段加以遮掩的“惡癥”。由此，各國對于公司內(nèi)部審計的存在及效用日益重視，同步制定了各項法律政策。

在中國，如國資委2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，要求大型國有企業(yè)必須設(shè)立風(fēng)險管理的三道防線，并將內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線。相關(guān)文件的出臺足以看出中國政府對于內(nèi)部審計的重視日漸提高。

然而，保證內(nèi)部審計的適應(yīng)性和有效性，卻不能采用“拿來主義”，而應(yīng)該在分析中國公司具體的運營背景及治理環(huán)境的基礎(chǔ)上建立與公司相契合的內(nèi)部審計體系。本文將基于中國公司治理環(huán)境，對內(nèi)部審計的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計的涵義

目前，世界上對于內(nèi)部審計的定義很多，國際上最有代表性的是2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義：“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，用以增加價值和改善組織的營運。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理程序的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標(biāo)”。

在中國，最為權(quán)威的應(yīng)屬中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中的定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的獨立客觀監(jiān)督和評價活動，它通過審查評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。

以上概念可以看出，內(nèi)部審計是基于公司內(nèi)部治理進(jìn)而設(shè)立的，應(yīng)能達(dá)到獨立監(jiān)督和真實評價的職能。

二、中國公司治理環(huán)境的特點

公司治理是與相關(guān)利益群體關(guān)于組織形式、控制機(jī)構(gòu)、利益分配等方面的所有法律、契約、文化的制度性安排。用以平衡公司內(nèi)外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，以實現(xiàn)股東利益的最大化。

中國公司由于歷史、人文等原因，其治理環(huán)境與其他國家存在著一些差異，具體如下說明：

1．國內(nèi)公司規(guī)模與形式差異性大，難以普遍建立公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。中國地大物博，公司規(guī)模與形式千差萬別，地區(qū)差異大，經(jīng)營理念與目標(biāo)也大有不同。加上中國有很多中小規(guī)模的公司，尚無人力與財力去設(shè)立及維護(hù)一個良好的內(nèi)控系統(tǒng)，因此有一定比例的公司呈現(xiàn)出沒有內(nèi)控系統(tǒng)或沒有完善的內(nèi)控系統(tǒng)的狀態(tài)，更不用提是否設(shè)立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)了。

2．中國的歷史文化中以“情”字當(dāng)頭，因而很多事情難以完全按照制度體制執(zhí)行。內(nèi)部審計部門既是公司的一份子，要與上級同級下級保持良好的關(guān)系，又要求其保持獨立的形象，客觀無私地執(zhí)業(yè)，理通情不通！因此常在中國土地上“水土不服”。

3．中國公司對外披露力度不夠。目前，中國立法越來越強(qiáng)調(diào)公司重大事項的對外披露。然而，這也體現(xiàn)出目前的中國公司還不重視或盡量避免對外披露重大事項的現(xiàn)狀。隨著中國《公司法》的完善及執(zhí)法力度的提高，公司執(zhí)行對外披露是大勢所趨。其實，這恰恰也是內(nèi)部審計的生長契機(jī)，協(xié)助公司管理層及早發(fā)現(xiàn)并糾正公司存在的問題，避免使問題上升到重大事項觸發(fā)對外披露影響公司的聲譽形象，為公司帶來真正的福利。

4．中國公司對內(nèi)部審計不夠重視，難以保持強(qiáng)有力的內(nèi)審作用。大多數(shù)公司尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而設(shè)立的，大多也流于形式，難以真正起到獨立監(jiān)督與評價的職能。這源于多方面的因素：①中國法律在公司內(nèi)部審計領(lǐng)域的弱勢；②民眾對于內(nèi)部審計作用及有效性認(rèn)識的不足，尚未看到證實內(nèi)部審計有效性標(biāo)榜性的例子；③在中國，內(nèi)部審計雖為新興行業(yè)，但對于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要熟悉會計、審計、法律、工程技術(shù)、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，還要能了解公司的遠(yuǎn)景與理念，能夠整體把握其發(fā)展動向；而對于內(nèi)部審計人員的工薪待遇、福利安排并未高于甚至低于一般的部門經(jīng)理，由此形成“勝任的不愿來，愿來的不勝任”的尷尬局面。

由此可見，在中國公司設(shè)立內(nèi)部審計部門，不能照搬國際上的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)依據(jù)具體情況，建立有中國特色的內(nèi)部審計。

三、內(nèi)部審計問題的探討

1．內(nèi)部審計的本質(zhì)

內(nèi)部審計的本質(zhì)在于對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督與評價。其受托于最高管理層監(jiān)督評價公司日常的經(jīng)營發(fā)展情況，與被審計單位是一個無法分離的共同體，與公司有一致的目標(biāo)，這是與外部審計最大的差異。內(nèi)部審計部門依附于公司最高管理層的同時，對外充當(dāng)了公司持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略咨詢師，對內(nèi)則是各部門組織利益關(guān)系的潤滑劑。

可以看出，在保證公司最高管理層利益的前提下，內(nèi)部審計部門應(yīng)保證其職業(yè)的有效獨立性。換言之，內(nèi)部審計師透視公司各方面情況的窗口，除非公司最高管理層串通舞弊。

2．內(nèi)部審計的定位

我國目前內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要受公司分管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)利較小，不能起到監(jiān)督評價的職能。美國的《薩班斯-奧克斯萊法》在“內(nèi)部審計定位或作用”中要求上市公司必須建立審計委員會，賦予其較以前更多的責(zé)任以確保其獨立性。中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，規(guī)定了董事會內(nèi)部可以設(shè)立包括審計委員會在內(nèi)的專門委員會，并對審計委員會的構(gòu)成和職責(zé)做了原則性規(guī)定?？梢姡瑑?nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該直屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，平行于其他各個部門，直接向董事會匯報工作與領(lǐng)受工薪。

3．內(nèi)部審計的范圍

我國目前的內(nèi)部審計大多重在財務(wù)監(jiān)督與評價。隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍不再僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，而是轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營效益等各個方面。但是，在實踐中，各個單位還是應(yīng)該從自身規(guī)模及實際需要出發(fā)，構(gòu)建適用本公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及運作范圍，量體裁衣，量力而行。

4．內(nèi)部審計的方法

中國是一個講情講度的國家，做好自己的事，把握好與他人的情意?？v觀當(dāng)前中國公司內(nèi)部審計難以有效地發(fā)揮職能，究其根本，很重要的原因在于其與公司各部門關(guān)系的處理問題上。當(dāng)公司各部門“自掃門前雪”的同時，內(nèi)部審計部門卻要伸手“管他人閑事”，且以報告的方式向最高管理層披露他人“家私”，大有“鐵面無私”之味，其中既不合人情世故，又與他人有著很大的利益沖突，難以受到大家的歡迎與配合也在情理之中了。

所以，我們一方面應(yīng)從內(nèi)部審計工作的本身出發(fā)，考慮采取適應(yīng)性強(qiáng)工作方法；一方面也要從最高管理層的角度出發(fā)，為公司的內(nèi)部審計做好鋪墊。

就內(nèi)部審計工作自身而言：①注重對公司內(nèi)部控制及風(fēng)險的評估是其工作的突破口。內(nèi)部審計一定要從大局出發(fā)，全局考慮，才能迅速找到工作的主軸。②要根據(jù)具體情況靈活選擇相應(yīng)的技術(shù)方法，堅持時效性、可行性原則。例如：可以采取日常調(diào)查的方式，對被審計單位的一些共性問題迅速做出判斷，及時為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的信息，幫助其做出正確的決策。③也要注意與公司各部門日常關(guān)系的維護(hù)，加強(qiáng)溝通，講求理性與原則的交融，在變通中立足本職。④還要真正地做出業(yè)績，服主服眾。

就最高管理層而言：①應(yīng)從主觀上重視內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計可謂公司戰(zhàn)略發(fā)展的試金石以及公司內(nèi)部日常運營的“第三只眼睛”，只有得到上層的大力支持，才可能使內(nèi)部審計工作融入公司日常工作的方方面面。②為了保證公司內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，最高管理層應(yīng)通過具體措施有效調(diào)動起各部門經(jīng)理的積極性，使其正面地、積極地面對公司內(nèi)部審計部門的日常核查而非刻意回避或惡意抵制。例如，可以將某部門定期審計結(jié)果與該部門經(jīng)理的獎金福利相掛鉤，增強(qiáng)部門級別對于內(nèi)部審計工作的重視度及參與性。同時，可以制定一套獎懲措施，平衡各方的利益得失。

5．內(nèi)部審計的人力資源

由于我國學(xué)校教育中極少設(shè)立內(nèi)部審計專業(yè)，人們對內(nèi)部審計相關(guān)職業(yè)資格認(rèn)定的關(guān)注度也不高，致使崗位人力資源的缺失，成為我國內(nèi)部審計難以迅速發(fā)展的瓶頸之一。筆者認(rèn)為，公司內(nèi)部審計部門的人員配備，至少應(yīng)具備以下條件。

應(yīng)派遣熟知公司戰(zhàn)略遠(yuǎn)景及運營情況的董事或相關(guān)職能人員主管內(nèi)部審計部門的工作。這樣，才能夠保證對工作重心的有效把握，以及與最高管理層的密切溝通。

公司應(yīng)注重相關(guān)人才的儲備，可以每年從學(xué)校招入優(yōu)秀的學(xué)生作為實習(xí)生，先行培養(yǎng)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)要求。定向招聘，目的性培養(yǎng)，以解決無相對專業(yè)直接對口的難題。

內(nèi)部審計部門應(yīng)特別注重在職的繼續(xù)教育。由于國家沒有相關(guān)的繼續(xù)教育制度，公司更應(yīng)加大力度，以確保內(nèi)部審計持續(xù)強(qiáng)有效的執(zhí)行力。

6．內(nèi)部審計的風(fēng)險

當(dāng)公司內(nèi)部審計部門能夠有效運作并深受重視時，就應(yīng)該考慮內(nèi)部審計風(fēng)險對于公司可能造成的損害。內(nèi)部審計的風(fēng)險是由于公司整體環(huán)境的影響、各類不確定因素的影響以及審計人員工作能力不足，而使內(nèi)部審計人員做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，未揭露或未正確揭露公司存在的問題，從而使公司遭受損失的可能性。

相對于外部審計而言，內(nèi)部審計的風(fēng)險范圍更大：①在于審計范圍從特定項目擴(kuò)大到了公司經(jīng)營管理的各個方面；②在于身處公司之中，難免“不識廬山真面目”；③對于審計事項沒有選擇性，外部審計當(dāng)評估風(fēng)險過高時可以不接受業(yè)務(wù)或終止業(yè)務(wù)，但內(nèi)部審計則毫無選擇余地。

就此，公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計風(fēng)險評估制度，指引內(nèi)部審計人員日常工作的方向及尺度，同時也是對其有效的保護(hù)。另外，公司應(yīng)加強(qiáng)對于內(nèi)部審計人員的激勵制度，一方面激勵相關(guān)人員努力提高自身業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)工作的熱情；另一方面也通過相關(guān)工作質(zhì)量的考核，發(fā)現(xiàn)其中不具備職業(yè)能力的人員，優(yōu)化公司內(nèi)部審計的力量。

參考文獻(xiàn)

[1]陳錦烽、蘇淑美．內(nèi)部審計新紀(jì)元[M]．1版，大連出版社，2006．

邵國春．防范和化解內(nèi)部審計