2022年甘肅省金昌市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)

2022年甘肅省金昌市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2009年12月29日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經記入“在建工程”科目的金額是1000萬元，預計辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費用為10萬元，所以甲企業(yè)按照1010萬元的暫估價計入“固定資產”科目。甲企業(yè)采用年數(shù)總和法對其計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元。2010年3月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實際發(fā)生的費用是12萬元，則該企業(yè)應該調整的固定資產累計折舊的金額為（）萬元。

A.2B.0C.0．67D.0．13

2.乙公司有一項專利權，賬面余額為450000元，已使用2年，累計已攤銷160000元，累計已確認減值損失80000元?，F(xiàn)公司將其對外出售，取得轉讓收入350000元，該項經濟業(yè)務適用的營業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他相關稅費。則乙公司轉讓該項專利權能使其稅前利潤增加()元。

A.-37500B.42500C.117500D.122500

3.外幣報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當（）。A.A.根據(jù)折算后所有者權益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定

B.按歷史匯率折算

C.按現(xiàn)行匯率計算

D.按平均匯率計算

4.第

4

題

下列固定資產中，應計提折舊的是（）。

A.未提足折舊提前報廢的設備B.閑置的設備C.已提足折舊繼續(xù)使用的設備D.經營租賃租人的設備

5.下列關于債務重組的表述，正確的是（）

A.只要債務重組是確定的債務償還條件不同于原協(xié)議，無論債權人是否讓步，均屬于企業(yè)會計準則定義的債務重組

B.債權人做出讓步是債務重組的基本特征

C.債務人借新債償還全部舊債屬于債務重組

D.債務人根據(jù)轉換協(xié)議將應付可轉換公司債券作為資本屬于債務重組

6.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中錯誤的是（）。A.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得由成本模式轉為公允價值模式

B.企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得由公允價值模式轉為成本模式

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷

7.

8.合并以外的方式下以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，其相關的會計處理中正確的是()。

A.按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本

B.按照發(fā)行權益性證券的面值作為長期股權投資的初始投資成本

C.按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為股本的入賬金額

D.為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應計入到長期股權投資的初始投資成本

9.HAPPY公司2015年度的會計利潤和應納稅所得額均為－600萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年的稅前利潤彌補虧損。HAPPY公司預計2016年至2018年每年應納稅所得額分別為200萬元、300萬元和160萬元，假定適用的所得稅稅率始終為25％，無其他暫時性差異。則HAPPY公司2017年度因該業(yè)務確認（）A.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額為75萬元

B.遞延所得稅資產發(fā)生額為0萬元

C.遞延所得稅資產借方發(fā)生額為75萬元

D.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額為25萬元

10.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，影響“長期股權投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位因房地產轉換導致其他綜合收益增加

C.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內部交易損益

11.下列屬于離職后福利的是（）。

A.累積帶薪缺勤B.辭退福利C.醫(yī)療保險費D.退休后養(yǎng)老保險

12.正保公司和遠華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2013年6月1日，正保公司委托遠華公司銷售400件商品，每件商品的成本為50元，協(xié)議價為每件75元。代銷協(xié)議約定，遠華公司在取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關。商品已發(fā)出，并且貨款已經收付，則正保公司在2013年6月1日應確認收入（）元。

A.0B.20000C.30000D.28080

13.甲公司以一臺設備換入乙公司的一項專利權。設備的賬面原值10萬元，累計折舊2萬元，已提減值準備1萬元，公允價值5萬元。甲公司另向乙公司支付補價1萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費，甲公司應確認的資產轉讓損失為（）萬元。A.2B.3C.8D.1

14.第

10

題

某投資者以甲材料一批作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價值為300萬元(假定該價值是公允的)。A公司收到甲材料和增值稅發(fā)票(進項稅額為51萬元)。該批材料在A公司的入賬價值是（）萬元。

A.300B.351C.100D.151

15.

第

6

題

A公司擁有一棟寫字樓，用于本公司辦公。2010年1月1日，A公司與B公司簽訂經營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2010年1月1日，年租金為400萬元，為期3年。當日．該寫字樓的賬面余額為3500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元，且預計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2010年底，該項投資性房地產的公允價值為2400萬元。假定A公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，則該項房地產對A公司2010年度損益的影響金額為（）萬元。

16.對于委托代銷方式銷售商品，如果采用支付手續(xù)費的方式，委托方確認銷售商品收入的時點為（）。

A.委托方發(fā)出商品的日期B.受托方發(fā)出商品的日期C.委托方收到代銷清單的日期D.收到全部款項的日期

17.企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時,每期實際負擔的利息費用是()。A.A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

C.按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

D.按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

18.

第

6

題

甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構成關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲公司與乙公司B.乙公司與丙公司C.丙公司與丁公司D.甲公司與丙公司

19.2010年10月12日，甲公司以每股8元的價格從二級市場購入乙公司股票100萬股，支付價款800萬元，另支付相關交易費用16萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2010年12月31日，乙公司股票市場價格為每股9．4元。2011年2月18日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬元。2011年3月20日，甲公司將所持有乙公司股票以每股12元的價格全部出售，在支付相關交易費用24萬元后，實際取得款項1176萬元。假定不考慮其他因素,則該項股票投資對甲公司2011年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.260B.400C.276D.416

20.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應予抵銷的項目是（）。

A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權益性投資

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

二、多選題(20題)21.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.無形資產的預計使用年限由20年改為15年

B.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式

C.固定資產的折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

22.下列資產中，需要計提折舊的有（）。

A.處于更新改造停止使用的固定資產

B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租的廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

23.支付結算的基本原則是()。

A.恪守信用、履約付款;

B.誰的錢進誰的帳，由誰支配;

C.銀行不墊款;

D.保障資金安全;

E.保證資產增值;

24.下列各項關于資產計稅基礎的表述中，正確的有（）

A.資產的計稅基礎是指資產在當期可以稅前扣除的金額

B.自行研發(fā)無形資產，其初始確認時的計稅基礎為其成本的150%

C.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額

D.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除累計折舊和減值準備后的金額

25.下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，正確的有()。

A.初始確認時確認資本公積

B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用

D.可行權日后負債公允價值變動計入資本公積

26.下列有關持有至到期投資的處理中，正確的有（）

A.企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資

B.持有至到期投資應當按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨作為應收項目確認

C.持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資

D.購入的股權投資也可能劃分為持有至到期投資

27.關于固定資產的初始確認，下列表述中正確的有（）。

A.企業(yè)取得的資產，如果沒有實物形態(tài)，則不能確認為固定資產

B.融資租入的固定資產，承租企業(yè)雖然不擁有所有權，也應將其確認為固定資產

C.固定資產的各組成部分，如果具有不同的使用壽命，則應將各組成部分確認為單項固定資產

D.固定資產的各組成部分，如果以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，則應將各組成部分確認為單項固定資產

28.下列各項中，投資方應確認投資收益的事項有（）

A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤

B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方取得的直接計入所有者權益的利得和損失

C.采用權益法核算長期股權投資，收到被投資方實際發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

29.

第

23

題

在現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現(xiàn)金流量時，需要調增的項目有（）。

A.計提的資產減值準備

B.計提應付短期債券利息

C.存貨的增加

D.遞延所得稅資產減少

30.下列各項中，會產生應納稅暫時性差異的有（）。

A.因提供債務擔保而確認的預計負債

B.交易性金融資產公允價值上升

C.外購無形資產的賬面價值大于計稅基礎

D.超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬

31.關于企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內發(fā)生的股份支付交易，下列說法中正確的有（）。

A.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

B.結算企業(yè)以持有其他企業(yè)的權益工具結算的，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理

C.接受服務企業(yè)沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

D.接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理

32.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益

B.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值計入管理費用

C.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應當全部計入當期損益

D.購買無形資產的價款分期支付實質具有融資性質的，企業(yè)應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定無形資產成本

33.根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列項目中不屬于貨幣性資產的有()。

A.對沒有市價的股票進行的投資B.對有市價的股票進行的投資C.不準備持有至到期的債券投資D.準備持有至到期的債券投資

34.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有()

A.不調整合并資產負債表的年初數(shù)

B.應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

35.甲上市公司在2014年8月28日（2013年的報表已經報出）發(fā)現(xiàn)的下列差錯中，應調整2014年度期初留存收益的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)2013年少計管理費用450萬元

B.發(fā)現(xiàn)對乙公司持股比例為30％的投資誤用了成本法核算，2013年少確認投資收益300萬元

C.發(fā)現(xiàn)2014年2月份少計財務費用50萬元

D.發(fā)現(xiàn)2012年度漏記了一項管理用固定資產的折舊50萬元

36.下列關于以發(fā)行權益性證券進行同一控制下企業(yè)合并的會計處理中正確的有()。

A.長期股權投資的初始投資成本為發(fā)行權益性證券的公允價值

B.長期股權投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權益賬面價值的份額

C.應將所發(fā)行的權益性證券的面值記入“股本”科目

D.應將所發(fā)行權益性證券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積——股本溢價”科目

37.關于投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產改為出租其轉換日為租賃期開始日

B.投資性房地產轉為存貨，轉換日為董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期

C.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

D.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

38.下列有關政府補助的會計處理中，說法正確的有（）

A.已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B.已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前出售的，應將尚未分攤的遞延收益轉入其他收益

C.企業(yè)收到的政府補助屬于籌資活動現(xiàn)金流量

D.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的政府補助，盡管企業(yè)尚未收到補助資金，但若確認符合了相關政策可以獲得收款權時，企業(yè)可以照應收的金額予以確認

39.下列各項中，屬于或有事項的有（）

A.單位為其他企業(yè)的貸款提供擔保B.企業(yè)以財產作抵押向銀行借款C.公司被國外企業(yè)提起訴訟D.固定資產計提折舊

40.企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮的因素有()。

A.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算

B.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算

C.融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣

D.影響當期匯兌差額數(shù)額的大小

三、判斷題(20題)41.資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應保持折現(xiàn)率不變。()

A.是B.否

42.“業(yè)務活動成本”科目的借方余額反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額，在會計期末，應將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，結轉后該科目應無余額。（）

A.是B.否

43.無形資產的殘值重新估計以后，如果高于其賬面價值，則無形資產仍應繼續(xù)攤銷。（）

A.是B.否

44.對權益結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日應確認成本費用和資本公積。()

A.是B.否

45.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。（）

A.是B.否

46.

第

35

題

企業(yè)固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（）

A.是B.否

47.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上不應作為會計政策變更處理，應當作為會計估計變更處理。（）

A.是B.否

48.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。（）

A.是B.否

49.

第

26

題

企業(yè)為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）(2007年)

A.是B.否

50.

第

26

題

同受一方控制的兩方之間應當視為關聯(lián)方，但是同受共同控制的兩方之間以及同受重大影響的兩方之間，通常不視為關聯(lián)方。（）

A.是B.否

51.企業(yè)因臨時需要租入一項固定資產，本期改為融資租賃資產時應作為會計估計變更處理。（）

A.是B.否

52.對于商品流通企業(yè)而言，采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（）

A.是B.否

53.

第

31

題

在采用權益法核算的情況下。投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。（）

54.商品需要安裝和檢驗的銷售，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。

A.是B.否

55.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，需要確認預計負債。（）

A.是B.否

56.對權益結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日應確認成本費用和資本公積。()

A.是B.否

57.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。（）

A.是B.否

58.第

30

題

企業(yè)在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資，應在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報表進行調整。（）

A.是B.否

59.委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在收到代銷清單時確認銷售收入。（）

A.是B.否

60.企業(yè)取得綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，如果難以區(qū)分的，企業(yè)應當將其整體歸類為與資產相關的政府補助進行處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產線，該條生產線的關鍵設備從國外進口，國內配套輔助設備，施工單位負責設備的購置和安裝調試。合同約定生產線造價為：進口關鍵設備8000萬美元，國內配套輔助設備及安裝調試費用5050萬元人民幣。有關資料如下：（1）2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6％，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5％，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8％，每年12月1日付息；另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7％，每年1月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當日支付進口設備款3000萬美元。除此之外，工程建設期間還發(fā)生了如下支出：2012年6月1日，支付進口設備款1500萬美元；2012年7月1日，支付進口設備款3500萬美元；支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2012年10月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2013年1月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1500萬元人民幣；2013年4月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用750萬元人民幣；2013年7月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用800萬元人民幣。工程于2013年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3％，每年年末結息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。（5）相關匯率：2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣2013年9月3015，1美元=6.81元人民幣（6）假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。要求：（計算結果保留兩位小數(shù)）（1）計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。（2）計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。（3）計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關會計分錄。（4）計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（5）編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。（6）計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。（7）計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。（8）計算2013年9月30日資本化利息合計金額。（9）計算2013年9月30日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（10）計算固定資產的入賬價值（不考慮增值稅等其他相關稅費）。

62.要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業(yè)務的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄（合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調整會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）（2008年）

63.第

38

題

長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

（1）大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元。

提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

（2）長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

（3）長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

（1）編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵消分錄。

（金額單位用萬元表示）

64.

1．甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據(jù)新準則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值如表所示：兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值單位：萬元會計政策股票成本與市價孰低20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450510510B股票110—130要求：（1）計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末20×6年年末合計（2）編制有關項目的調整分錄。（3）填列對下列報表的調整數(shù)。①資產負債表：資產負債表（簡表）編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初余額負債和股東權益年初余額調整前調整后調整前調整后…………交易性金融資產560遞延所得稅負債0……盈余公積170未分配利潤400…………②利潤表利潤表（簡表）編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本期金額上期金額調整前調整后公允價值變動損益26……二、營業(yè)利潤390……四、凈利潤406（答案中的金額單位用萬元表示）

65.

M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅－般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。2013年2月1日該公司的內部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售－－批A商品，同時從甲公司收回－批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347．7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52．7萬元，并收到銀行存款347．7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。M公司的會計處理如下：借：銀行存款347．7貸：主營業(yè)務收入295應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．7借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售－批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第－筆貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，M公司收到第－筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。該批B產品的成本估計為280萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司銷售－批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20．4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。M公司的會計處理如下：借：應收賬款140．4貸：主營業(yè)務收入120應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4借：主營業(yè)務成本90貸：庫存商品90(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。M公司的會計處理如下：借：銀行存款643．5貸：主營業(yè)務收入550應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5借：主營業(yè)務成本370貸：庫存商品370(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務收入700應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)119借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調整會計分錄

(涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.B建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，并計提折舊，待辦理竣工結算手續(xù)后再調整原暫估的價值，但是不調整原已經計提的累計折舊金額。

2.D出售時無形資產的賬面價值=450000-160000-80000=210000(元)，無形資產轉讓凈收益=350000-210000-350000×50％=122500(元)。

3.A本題考核外幣報表折算。所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當根據(jù)折算后所有者權益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。

【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】

4.B固定資產無論是否使用，均應計提折舊。但已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產不提折舊；固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

5.B選項A表述錯誤，選項B表述正確，債權人做出讓步是債務重組的基本特征。

選項CD表述錯誤，債權人均未做出讓步，不屬于債務重組。

綜上，本題應選B。

6.A【答案】A

【解析】投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉換為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

7.A

8.A以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為其初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。應當按照發(fā)行權益性證券的面值作為“股本”科目的入賬金額，將發(fā)行權益性證券的公允價值與面值之間的差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

9.A未來3年的應納稅所得額已經超過600萬元，可抵扣暫時性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經營期內轉回，2015年應確認的遞延所得稅資產＝600×25％＝150（萬元），2016年轉回遞延所得稅資產的金額＝200×25％＝50（萬元），2017年轉回遞延所得稅資產的金額＝300×25％＝75（萬元）。

綜上，本題應選A。

10.B選項A不影響，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資單位應按照持股比例確認投資收益，同時調整“長期股權投資——損益調整”科目余額；

選項B影響，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資單位應按照持股比例，相應調整“長期股權投資——其他綜合收益”科目余額，同時增加或減少其他綜合收益；

選項C不影響，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應按照持股比例確認應收股利，同時調整“長期股權投資——損益調整”科目余額；

選項D不影響，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益，其所影響的是投資企業(yè)對被投資企業(yè)損益的確認，即按比例相應調整的是“長期股權投資——損益調整”科目余額。

綜上，本題應選B。

11.D【答案解析】選項A、C，屬于短期薪酬。

12.C因遠華公司取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關，因此正保公司在6月1日應確認的收入=400×75=30000(元)。

13.A【正確答案】A

【答案解析】換出資產的賬面價值和公允價值之間的差額屬于轉讓資產的損益。甲公司應確認的資產轉讓損失＝（10－2－1）－5＝2（萬元）。

注意：補價和轉入非貨幣性資產的損益的是無關的，補價計入了換入資產成本。

14.A【解析】A公司的分錄是：

借：原材料300

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)51

貸：股本1OO

資本公積一股本溢價251

15.C

16.C委托代銷方式銷售商品，如果采用支付手續(xù)費的方式，應當在委托方收到代銷清單時確認收入。

17.B解析：企業(yè)折價購入債券時,每期實際負擔的利息費用=當期債券利息+當期應攤銷的折價；企業(yè)溢價購入債券時,每期實際負擔的利息費用=當期債券利息-當期應攤銷的溢價。

18.C甲公司控制乙公司和丙公司，乙公司和丙公司屬于同屬甲公司控制的企業(yè)，所以甲公司和乙公司、甲公司和丙公司以及乙公司和丙公司均屬于關聯(lián)方，C選項中的丙公司和丁公司只是普通的交易關系，不屬于關聯(lián)方。

19.C該項股票投資對甲公司2011年度利潤總額的影響金額=40+（1176-9．4×100）=276（萬元），因為處置時將持有期間的公允價值變動損益結轉至投資收益屬于損益內部之間的結轉，不影響利潤總額。

20.C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內部現(xiàn)金流量，不應予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

21.BD固定資產、無形資產折舊或攤銷年限以及折舊或攤銷方法的改變屬于會計估計變更。

22.CD選項A，處于更新改造過程中停止使用的固定資產，不計提折舊；選項B，屬于采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊。

23.ABC

24.BC資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，選項A錯誤。固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額，選項D錯誤。

25.BC企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付初始確認時借方計入相關成本費用，貸方計入應付職工薪酬，不確認資本公積，選項A錯誤；可行權日后負債公允價值變動計入公允價值變動損益，選項D錯誤。

26.AC選項AC處理正確，選項B處理錯誤，持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目；

選項D處理錯誤，購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，因此不能劃分為持有至到期投資。

綜上，本題應選AC。

27.ABCD

28.AD選項A符合題意，權益法下，投資企業(yè)應按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額確認投資收益；

選項B不符合題意，權益法下，投資方應按享有的份額計入所有者權益，不確認投資收益；

選項C不符合題意，權益法下，按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益，收到股利時，應借記“銀行存款”，貸記“應收股利”；

選項D符合題意，成本法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方應按持股比例確認投資收益。

綜上，本題應選AD。

29.ABD選項AD屬于沒有付出現(xiàn)金的費用(或沒有收到現(xiàn)金的收益)，均為需要調增的項目。選項B計提的應付債券利息不屬于經營活動，但已計入財務費用科目，需調增。選項C需調減。

30.BC選項A,提供債務擔保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異;超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬，以后年度也不允許結轉扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

31.ABCD【答案】ABCD

【解析】（1)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。（2)接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

32.ACD選項B，應當將該無形資產的賬面價值轉入營業(yè)外支出。

33.ABC【答案】ABC

【解析】貨幣性資產，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

34.ABC解析：本題考核報告期減少子公司的處理。選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

35.ABD選項C屬于當期發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯，直接調整當期的相關項目。

36.BC同一控制下企業(yè)合并，應當按照合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，應將所發(fā)行的權益性證券的面值計入“股本”科目，將長期股權投資的初始投資成本與股本之間的差額計入“資本公積——股本溢價”科目。

37.ABCD上述說法均正確。

38.AD選項A說法正確，已確認的政府補助需要返還存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

選項B說法錯誤，已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前出售的，應將尚未分攤的遞延收益轉入資產處置損益；

選項C說法錯誤，收到的政府補助屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量；

選項D說法正確。

綜上，本題應選AD。

資產使用壽命結束或結束前被處置（出售、報廢等）時：

（1）按照正常的會計處理終止確認資產；

（2）尚未分攤的遞延收益一次性轉入當期資產處置損益，不再予以遞延：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

資產處置損益

39.AC選項AC屬于；債務擔保、未決訴訟或未決仲裁屬于或有事項；

選項B不屬于，以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的結果具有不確定性的特點；

選項D不屬于，折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的。

綜上，本題應選AC。

本題要求選出“屬于”的選項?；蛴惺马椫高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

40.ABC解析：企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

41.N資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

42.Y【解析】會計期末，“業(yè)務活動成本”科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，結轉后無余額。本題說法正確。

43.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

44.N除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

45.N將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產屬于變更前后有本質差別而采用不同的會計政策，所以不應作為會計政策變更處理。

46.N棄置費用通常是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

47.N【答案】x

【解析】當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

48.Y題干是原文的轉述，一定要注意是稅前稅率不是稅后稅率，這個就是這道題的出題迷惑點之一；還要注意這個折現(xiàn)率的選擇通常用市場利率，如果沒有就選擇替代利率；通常用的是單一的折現(xiàn)率，但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業(yè)應當在未來期間采用不同的折現(xiàn)率。

因此，本題表述正確。

49.N

50.Y

51.N本期發(fā)生的事項與以前相比具有本質差別而采用新會計政策的，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

因此，本題表述錯誤。

52.Y

53.0在采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資一XX公司（損益調整）”科目，不能確認投資收益。

54.Y

55.N待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且滿足預計負債確認條件時，才確認預計負債。

56.N除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理。

57.Y企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產；同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

58.Y

59.N委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在發(fā)出商品（而非收到代銷清單）時確認銷售收入。

因此，本題表述錯誤。

60.N企業(yè)取得綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助,如果難以區(qū)分的,企業(yè)應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

61.（1）2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額計算：①應付利息金額=7500×6％+500×5％×6／12=462.5（萬美元），折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25（萬元）。其中：費用化期間應付利息金額=7500×6％×3／12=112.5（萬美元）資本化期間應付利息金額=7500×6％×9／12+500×5％×6／12=350（萬美元）②專門借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3％×3／12+4500×3％×2／12+3000×3％×1／12—86.25（萬美元）；折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23（萬元）其中：費用化期間（1-3月）內取得的利息收入=7500×3％×3／12=56.25（萬美元）資本化期間（4-12月）內取得的利息收入=4500×3％×2／12+3000×3％×1／12=22.5+7.5=30（萬美元）③資本化金額=350-30=320（萬美元）；折合人民幣金額=320×6.82=2182.4（萬元）費用化金額=112.5-56.25=56.25（萬美元）；折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62（萬元）[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62（萬元）]（2）①一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1000×6／12+1000×3／12=750（萬元）②一般借款資本化率=（2000×8％+3000×7％）／（2000+3000）=7.4％③一般借款應予資本化的利息金額=750×7.4％=55.5（萬元）④一般借款應付利息金額=2000×8％+3000×7％=370（萬元）⑤一般借款費用化的利息金額=370-55.5=314.5（萬元）（3）2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9（萬元）2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12（萬元）相關會計分錄：借：在建工程2237.9財務費用698.12銀行存款588.23貸：應付利息——美元（462.5×6.82）3154.25——人民幣370（4）專門借款資本化匯兌差額=7500×（6.82-6.86）+500×（6.82-6.84）+462.5×（6.82-6.82）=-310（萬元）專門借款費用化匯兌差額=7500×（6.86-6.85）=75（萬元）借：長期借款235財務費用75貸：在建工程310（5）借：應付利息——美元（462.5×6.82）3154.25貸：銀行存款——美元（462.5×6.80）3145在建工程9.25（6）①應付利息金額=（7500×6％+500×5％）×9／12=356.25（萬美元）；②2013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25（萬美元），折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06（萬元）。（7）2013年9月30日一般借款資本化的利息金額=[（2000+1500）×9／12+750×6／12+750×3／12]×7.4％=235.88（萬元）。（8）2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94（萬元）。（9）2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×（6.81-6.82）+500×（6.81-6.82）+356.25×（6.81-6.81）=-80（萬元），全部資本化。借：長期借款80貸：在建工程80（10）固定資產的入賬價值=（3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84）+（1000+1000+1500+750+800）+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59（萬元）。

62.（1）存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。

甲產品成本一l50X120=18000（萬元）

甲產品可變現(xiàn)凈值=150×（150一2）

=22200（萬元）

甲產品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。

乙產品成本=50×120=6000（萬元）

乙產品可變現(xiàn)凈值=50×（118-2）=5800（萬元）

乙產品應計提跌價準備=6000-5800=200（萬元）

所以甲產品和乙產品多計提跌價準備=800-200=600（萬元）

N型號鋼材成本=300×20=6000（萬元）

N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660（萬元）

N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。

所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。

借：存貨跌價準備600

貸：以前年度損益調整600

借：遞延所得稅資產50（200×25%）

貸：以前年度損益調整50

（2）①處理正確。因為固定資產發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

②處理錯誤。理由：E生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350（萬元），但企業(yè)確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回462-355=112（萬元）的遞延所得稅資產。

借：以前年度損益調整112

貸：遞延所得稅資產112

（3）無形資產處理不正確。

無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=2400÷5×6／12=240（萬元），賬面價值=2400-240=2160（萬元），應計提減值準備=2160-1200=960（萬元），應確認遞延所得稅資產=960×25%=240（萬元）。

借：以前年度損益調整40（240-200）

貸：累計攤銷40

借：無形資產減值準備40（1000-960）

貸：以前年度損益調整40

借：遞延所得稅資產240（960×25%）

貸：以前年度損益調整240

以前年度損益調整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778（萬元），轉入利潤分配。

借：以前年度損益調整778

貸：利潤分配——未分配利潤778

借：利潤分配——未分配利潤77.8

貸：盈余公積77.8

63.(1)

①2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——大海公司33000

貸：銀行存款33000

②2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應收股利800(1000×80％)

貸：長期股權投資——大海公司800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：

應收股利=1100×80%=880(萬元)

應收股利累積數(shù)=800+880=1680(萬元)

投資后應得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200(萬元)

應恢復投資成本800萬元

借：應收股利880

長期股權投資——大海公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應收股利880

(2)

①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權

投資的賬面余額=33000+4000×80％-1000×80％=35400(萬元)。

②2008年12月31El按權益法調整后的長期股權

投資的賬面余額=33000+4000×80％-1000×80％+5000×80％-1100×80％=38520(萬

元)。

(3)

①2007年抵銷分錄

投資業(yè)務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分配利潤

9800(7200+4000-400-1000)

商譽1000

貸：長期股權投資35400

少數(shù)股東權益8600

[(30000+2000+1200+9800)×20％]

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤——年初7200

貸：本年利潤分配——提取盈余公積400

本年利潤分配——應付股利1000

未分配利潤9800

內部商品銷售業(yè)務

借：營業(yè)收入500(100×5)

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40×(5—3)]

貸：存貨80

內部固定資產交易

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4(40÷5×6／12)

貸：管理費用4

②2008年抵銷分錄

投資業(yè)務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500)

未分配利潤13200

(9800+5000-500-1100)

商譽1000

貸：長期股權投資38520

少數(shù)股東權益9380

[(30000+2000+1700+13200)×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤——年初9800

貸：本年利潤分配——提取盈余公積500

本年利潤分配——應付股利1100

未分配利潤13200

內部商品銷售業(yè)務

A產品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業(yè)成本80

B產品

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60[20×(6-3)]

貸：存貨60

內部固定資產交易

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：固定資產——累計折舊8

貸：管理費用8

64.（1）計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末51045060154520×6年年計640560802060甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調整20×6年當期金額。甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。（2）編制有關項目的調整分