公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的研究報(bào)告

年5月29日公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的研究報(bào)告文檔僅供參考會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)之學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)第15期--公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的實(shí)證研究(第15期)TOC\o"1-3"\u會(huì)計(jì)基本理論 3公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的實(shí)證研究 3構(gòu)建中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) 3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更新發(fā)展與專業(yè)評(píng)估的互動(dòng) 4保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)——進(jìn)展、反思與啟示 5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn) 6淺談基于產(chǎn)權(quán)合約的人力資本會(huì)計(jì) 6會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度 8<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>制定過程中的有關(guān)問題 8信息披露形式與財(cái)務(wù)報(bào)告改革 8原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向——關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考 9業(yè)績(jī)快報(bào)的信息含量:經(jīng)驗(yàn)證據(jù)與政策含義 9影響合并凈收益的因素分析 10環(huán)境成本的計(jì)算方法 10租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的兩個(gè)實(shí)務(wù)問題的討論 11采礦權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算 11加速折舊法下轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 12內(nèi)部投資評(píng)估增值的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷問題 12管理會(huì)計(jì) 13國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述 13作業(yè)項(xiàng)目組管理法在采油成本控制中的應(yīng)用 13企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)性發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究 14財(cái)務(wù)管理 15內(nèi)部控制理論研究新視野 15中國上市公司投資者關(guān)系管理運(yùn)作機(jī)制的研究 15中小企業(yè)績(jī)效的決定因素——一項(xiàng)對(duì)426家企業(yè)的實(shí)證研究 16美國企業(yè)內(nèi)部控制理論及其借鑒 16企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法 17上市公司家族控制與股利決策研究 17基于不同股權(quán)特征的上市公司經(jīng)理報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性 18企業(yè)的環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效 18上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)局限性的分析 19審計(jì) 20審計(jì)意見購買:行為特征與監(jiān)管策略 20注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)問題研究評(píng)述 20注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境比較研究 21初釋數(shù)據(jù)式審計(jì)模式 21中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對(duì)策研究 22風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)中國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響的分析——滬市報(bào)的數(shù)據(jù) 22會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中的幾個(gè)問題 23淺談事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制的建立 23試論新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用 24中國開展效益審計(jì)的外部環(huán)境探討 24會(huì)計(jì)教育 26對(duì)中國會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育幾個(gè)問題的思考 26中國會(huì)計(jì)專業(yè)本科教育改革的幾點(diǎn)設(shè)想 26中國管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀分析 27公司治理 28會(huì)計(jì)管制的公司治理導(dǎo)向:經(jīng)驗(yàn)與啟示 28公司制銀行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的法理沖突 28基于財(cái)權(quán)配置視角的公司治理 29公司治理結(jié)構(gòu)與股利分配動(dòng)機(jī)——基于代理成本和利益侵占的分析 29中國上市公司董事會(huì)行為與公司績(jī)效變化的實(shí)證分析 30博弈框架下的上市公司高管人員行為及對(duì)策分析 30建立以財(cái)務(wù)為核心的信息化監(jiān)管系統(tǒng)研究 31業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)預(yù)算與控制 32國有資本預(yù)算編制和審批 32知識(shí)型員工的薪酬水平與激勵(lì)程度關(guān)系 32國有產(chǎn)權(quán)、預(yù)算軟約束和中國上市公司杠桿治理 33部分英文雜志目錄 34<會(huì)計(jì)師月刊>5月第5期,總199期(Journalofaccountancy,May,Volume199,Number5) 34<國際財(cái)務(wù)分析評(píng)論>第14期(InternationalReviewOfFinancialAnalysis) 34<會(huì)計(jì)研究月刊>6月第3期,總43期(JournalofAccountingResearchVol.43No.3June) 34<財(cái)務(wù)管理>春季(FinancialManagementSpring) 35<會(huì)計(jì)評(píng)論>7月(TheAccountingReviewJuly) 35文獻(xiàn)索引 37

會(huì)計(jì)基本理論公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的實(shí)證研究該文主要是從公司控制權(quán)角度來研究公司治理與會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的關(guān)系,認(rèn)為享有公司控制權(quán)的股東會(huì)利用控制權(quán)來影響公司的會(huì)計(jì)信息,從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)其自身利益的目的。在一定的理論闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)證研究,并利用有關(guān)模型對(duì)相關(guān)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)做出結(jié)論。文章首先對(duì)公司控制權(quán)進(jìn)行了界定,從形式上看,公司控制權(quán)屬于股東大會(huì),一個(gè)股東擁有上市公司足夠多的股權(quán)時(shí),該股東至少在法律上或形式上擁有對(duì)上市公司的控制權(quán);從實(shí)質(zhì)上看,經(jīng)過法律所賦予的權(quán)利以及被授權(quán)所獲得的權(quán)利,董事長(zhǎng)在中國上市公司中控制權(quán)更強(qiáng)。進(jìn)一步地,對(duì)中國1997～上市公司資料進(jìn)行整理得出,中國上市公司控制權(quán)呈現(xiàn)出以下特征:第一大股東的持股比例較高,中位數(shù)及平均數(shù)均在45%左右,且該種狀況并沒有隨著時(shí)間變化而有明顯的改變,大股東董事長(zhǎng)兼任上市公司董事長(zhǎng)的現(xiàn)象比較普遍,幾乎占上市公司總量的一半。穩(wěn)健主義是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要慣例,要求”預(yù)見所有可能的損失,但不預(yù)見任何不確定的收益”,遵循該原則會(huì)計(jì)盈余對(duì)”壞消息”的反應(yīng)應(yīng)該比對(duì)”好消息”的反應(yīng)更加及時(shí),而在第一大股東的持股比例較高,以及大股東董事長(zhǎng)兼任上市公司董事長(zhǎng)的的公司,情況則恰恰相反。當(dāng)大股東持股達(dá)到一定比例即能夠控制上市公司時(shí),大股東就會(huì)經(jīng)過影響會(huì)計(jì)信息為其侵占其它利益相關(guān)者的利益服務(wù),具體而言,延遲公司內(nèi)部不利信息的披露程度或較早披露有利信息的行為映射到會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性方面就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性差,并由此提出第一個(gè)假設(shè):當(dāng)大股東持股達(dá)到一定比例時(shí)會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性較差。另一方面,董事長(zhǎng)憑借其特殊的地位以及中國國企改制上市的特殊背景使得董事長(zhǎng)兼任缺乏有效的監(jiān)管,因而提出第二個(gè)假設(shè):上市公司董事長(zhǎng)由母公司的董事長(zhǎng)兼任時(shí),好消息的發(fā)布比壞消息的發(fā)布更加及時(shí),會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性差。在具體實(shí)證分析中,作者將Basu(1997)提出的會(huì)計(jì)盈余與股票收益的反轉(zhuǎn)模型進(jìn)行了擴(kuò)展,以1997～滬深兩市所有的A股上市公司為數(shù)據(jù)來源,并剔除了特殊的樣本以及可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù),經(jīng)過回歸分析說明該模型對(duì)于中國上市公司具有較高的解釋力,且證實(shí)了前述兩項(xiàng)假設(shè),在一股獨(dú)大以及董事長(zhǎng)兼任上市公司董事長(zhǎng)的情況下,由于實(shí)質(zhì)控制權(quán)的增加導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更多的是被控制者操縱,并在控制權(quán)轉(zhuǎn)化為利益的過程中,會(huì)計(jì)信息為這種轉(zhuǎn)化過程服務(wù),導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性下降。最后經(jīng)過對(duì)大股東持股比例的敏感性分析得出,大股東持股比例越高,上市公司會(huì)計(jì)盈余反應(yīng)公司”壞消息”的及時(shí)性越差。(孫志梅整理自<經(jīng)濟(jì)管理新管理>第14期,作者:曹宇李琳孫錚)構(gòu)建中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)在國際會(huì)計(jì)趨同的今天,各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)上,否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)國際化帶來諸多障礙,因此,盡快構(gòu)建和完善中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已成當(dāng)務(wù)之急。本文作者在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及其法律地位方面提出了自己的看法。作者首先闡述了中國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,它是中國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求;第二,中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷,還難以擔(dān)任重任;第三,符合國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。其次,作者界定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容。文章指出中國能夠借鑒國際慣例,即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提,包含會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的列表。但在確定每項(xiàng)構(gòu)成要素的具體內(nèi)容時(shí),還應(yīng)同時(shí)結(jié)合國情。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)方面,作者認(rèn)為中國應(yīng)該遵循受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合;在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面,作者認(rèn)為,各國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定有所不同,美國SFACNo.2<會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征>的規(guī)定已經(jīng)有詳盡,中國基本能夠借鑒;在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面,中國當(dāng)前是六大要素,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),作者提出,利潤(rùn)要素能夠借鑒美國全面收益和IASC的收益的定義,即從權(quán)益所有者之外的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的增加;在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量方面,一是確認(rèn)應(yīng)該包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn),二是對(duì)于計(jì)量屬性的選擇,在現(xiàn)階段應(yīng)以歷史成本為主,多種計(jì)量屬性并存;在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面,作者強(qiáng)調(diào),應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)披露的問題在財(cái)務(wù)報(bào)告做出詳細(xì)的規(guī)定。最后,作者闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。文中指出,中國已基本形成了以<會(huì)計(jì)法>為主體的比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這個(gè)體系大致能夠分為三個(gè)層次——<會(huì)計(jì)法>、<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>等國務(wù)院發(fā)布的條例、財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。其中:<會(huì)計(jì)法>是整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的基本法;<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>是對(duì)<會(huì)計(jì)法>中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定的具體化。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系,當(dāng)前中國會(huì)計(jì)界有三種觀點(diǎn)——同一論、并存論、替代論。作者認(rèn)為:同一論是不正確,它沒有分清基本準(zhǔn)則與概念框架的作用;并存論也不可取,這是因?yàn)楦拍羁蚣懿坏翘峁├碚摰闹笇?dǎo),而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)務(wù)具有直接的指導(dǎo)作用。作者認(rèn)為中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位應(yīng)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的技術(shù)規(guī)范,它應(yīng)是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。(趙宇凌整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第6期,作者:王建新)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更新發(fā)展與專業(yè)評(píng)估的互動(dòng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本的計(jì)量屬性顯示出了更多的局限性,非歷史成本計(jì)量屬性將成為發(fā)展趨勢(shì)。借助于資產(chǎn)評(píng)估的理論與方法,以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值,對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作對(duì)評(píng)估結(jié)論的引用,推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)與評(píng)估行業(yè)的合作有重要意義?，F(xiàn)行成本和可變現(xiàn)凈值具有相似的計(jì)量基礎(chǔ),即都基于現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),因而能夠提供較真實(shí)、客觀的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等信息,增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可分析性及報(bào)表信息的相關(guān)性,有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理,合理分配企業(yè)資源,真實(shí)反映企業(yè)的所有者權(quán)益,反映和維護(hù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力。這兩種計(jì)量屬性對(duì)利益相關(guān)者的決策具有較強(qiáng)的相關(guān)性,但在物價(jià)信息等數(shù)據(jù)資料難以完全取得和計(jì)算技術(shù)較差的情況下會(huì)使用大量的人為估計(jì),主觀隨意性較大,且現(xiàn)行成本的取得相對(duì)困難,使得其取代歷史成本計(jì)量并不具有經(jīng)濟(jì)性,因而在實(shí)踐中很少使用。公允價(jià)值真實(shí)地反映了市場(chǎng)或預(yù)期價(jià)值,其最理想的代表是市場(chǎng)價(jià)格,在缺乏公開活躍的市場(chǎng)時(shí),未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就是公允價(jià)值,公允價(jià)值提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于使用者具有高度的相關(guān)性。由于專業(yè)評(píng)估所具有的專業(yè)性、獨(dú)立性和鑒證性,使得公允價(jià)值具備了更多的可操作性和可驗(yàn)證性,并為非歷史成本計(jì)量屬性提供了支持。就專業(yè)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)接的實(shí)踐來看,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議越來越多的企業(yè)資產(chǎn)使用公允價(jià)值為基礎(chǔ)記賬,FASB制定的部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)開始采用公允價(jià)值計(jì)價(jià),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已承認(rèn)重估凈值能夠替代歷史成本。中國現(xiàn)行法規(guī)中對(duì)國有資產(chǎn)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形做出了規(guī)定,但對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值是否根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行必要的調(diào)整,要視資產(chǎn)評(píng)估的目的和其后評(píng)估報(bào)告將被如何使用而定。會(huì)計(jì)計(jì)量與專業(yè)評(píng)估對(duì)接應(yīng)遵循一定的理論原則:會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)為前提,以評(píng)估結(jié)果的有效為前提,以產(chǎn)權(quán)的完全變動(dòng)或直接將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為入賬價(jià)值為前提,要考慮評(píng)估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶損和權(quán)屬變更的情況。在對(duì)接過程中的制度建設(shè)方面,應(yīng)加快以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為目的的專業(yè)評(píng)估的準(zhǔn)則建設(shè),建立會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的聯(lián)機(jī)互動(dòng)機(jī)制。(孫志梅整理自<國有資產(chǎn)管理>第8期,作者:劉萍)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)——進(jìn)展、反思與啟示IASB于3月正式發(fā)布了<國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同>(IFRS4)并從1月起開始實(shí)施。但由于IASB正在進(jìn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)第二階段的研究工作,因而跟以前的研究一樣,本文必然也只是整個(gè)動(dòng)態(tài)研究過程中的一個(gè)組成部分。作者首先界定了一個(gè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的分析框架:會(huì)計(jì)規(guī)范,法定會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;會(huì)計(jì)對(duì)象,保險(xiǎn)公司還是保險(xiǎn)合同;會(huì)計(jì)模式,遞延配比法還是資產(chǎn)負(fù)債法;合同種類,分類規(guī)范還是統(tǒng)一原則;合同要素,分拆還是整合。其次,歸納和分析了IFRS4的主旨,并進(jìn)行了剖析。IFRS4對(duì)保險(xiǎn)合同的定義是:”保險(xiǎn)合同是指合同一方(承保人)同意補(bǔ)償合同另一方(投保人)因?yàn)槟骋晃磥聿淮_定事件(保險(xiǎn)事件)發(fā)生而帶來的不利影響,從而承擔(dān)了重大保險(xiǎn)的一種合同形式?！盜FRS4的范圍是根據(jù)保險(xiǎn)合同的定義確定的,因此IFRS4是用于主體簽發(fā)的保險(xiǎn)合同及持有的再保險(xiǎn)合同。關(guān)于嵌入衍生工具,IFRS4明確IAS39的這一規(guī)定適用于保險(xiǎn)合同,但有兩種情況例外。IASB認(rèn)為存款部分應(yīng)該分拆,分拆后,存款部分的處理適用IAS39,保險(xiǎn)部分的處理適用IFRS4。相機(jī)參與特征的特點(diǎn)是自由裁量權(quán)受到合同約束,若簽發(fā)者對(duì)參與分配的自由裁量權(quán)不受合同的限制,則屬于衍生工具,適用IAS39。IFRS4暫時(shí)豁免IAS8第10～12段在保險(xiǎn)合同中的應(yīng)用。IFRS4規(guī)定變更保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)政策的基本原則是:”是財(cái)務(wù)報(bào)表與其使用者的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性且不降低可靠性,或者更具可靠性且不降低相關(guān)性。IFRS4允許但不要求承保人將所購買保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值分成一筆負(fù)債和一項(xiàng)無形資產(chǎn)展開列報(bào)。過度特征:一、概念和實(shí)務(wù)艱難權(quán)衡,故IASB在進(jìn)行保險(xiǎn)合同項(xiàng)目時(shí)采取了類似金融工具的方法,同時(shí)又允許對(duì)概念框架的適度偏離以減少實(shí)務(wù)界的阻力;二、經(jīng)濟(jì)錯(cuò)配和會(huì)計(jì)錯(cuò)配。由于保險(xiǎn)合同負(fù)債和金融資產(chǎn)往往占承保人資產(chǎn)和負(fù)債的絕大部分,其計(jì)量基礎(chǔ)的不一致性可能帶來較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題。此問題,IFRS4無法從整體上解決,其在試圖解決會(huì)計(jì)錯(cuò)配而受到概念和實(shí)務(wù)的制約時(shí),就只能在一些具體會(huì)計(jì)政策中盡量減輕這一問題。最后,對(duì)中國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的思考。作者認(rèn)為,對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同等特殊的業(yè)務(wù),按業(yè)務(wù)制定準(zhǔn)則是一種更好的規(guī)范形式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不應(yīng)以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)后果為目標(biāo),而應(yīng)該以滿足使用者的信息需求為目標(biāo),監(jiān)管者能夠要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)信息。中國保險(xiǎn)定價(jià)使用的利率受監(jiān)管部門的限制,當(dāng)市場(chǎng)利率與保險(xiǎn)定價(jià)所使用的利率不同時(shí),就會(huì)給承包人帶來利差損(益)。雖然中國當(dāng)前并不完全采用資產(chǎn)負(fù)債法處理保險(xiǎn)合同,但在制定保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),利差損、經(jīng)濟(jì)錯(cuò)配和會(huì)計(jì)錯(cuò)配顯然是十分值得關(guān)注的問題。(趙宇凌整理自<會(huì)計(jì)研究>7期,作者:彭玉龍)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,具有相對(duì)獨(dú)立性,它的邏輯起點(diǎn)既不同于會(huì)計(jì)基本理論的邏輯起點(diǎn),也不同于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。究竟應(yīng)以什么來作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)?筆者經(jīng)過對(duì)幾種現(xiàn)有觀點(diǎn)的評(píng)價(jià),提出應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的觀點(diǎn)。關(guān)于以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)。以會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)會(huì)引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的隨意性,達(dá)不到理論框架應(yīng)發(fā)揮的作用。故筆者認(rèn)為,將會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架。關(guān)于以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)不能反映會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化一般不會(huì)輕易改變會(huì)計(jì)的本質(zhì)。因?yàn)?會(huì)計(jì)本質(zhì)是看不見、摸不著的,必須首先根據(jù)社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求,根據(jù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期實(shí)踐,透過會(huì)計(jì)的基本職能,分析會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu),才能夠界定會(huì)計(jì)本質(zhì),會(huì)計(jì)本質(zhì)是脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的,更談不上反映會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此,會(huì)計(jì)本質(zhì)不能作為理論框架的邏輯起點(diǎn)。當(dāng)前,中國會(huì)計(jì)研究已逐步放棄以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為起點(diǎn)。關(guān)于以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性是任何人都無法否定的。但會(huì)計(jì)環(huán)境不能將自身與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來,更不能聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論,也無法推導(dǎo)出其它理論范疇。另外,會(huì)計(jì)環(huán)境還有兩大缺陷:首先,它是一個(gè)典型的易變范疇,不具有穩(wěn)定性;其次,它是一個(gè)非常錯(cuò)綜復(fù)雜的范疇,是政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的綜合。因此,會(huì)計(jì)環(huán)境雖然對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常重要,但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架,只能說它是會(huì)計(jì)概念框架的背景。關(guān)于以會(huì)計(jì)對(duì)象為邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)對(duì)象是抽象的,在實(shí)務(wù)中必須具體化為會(huì)計(jì)要素。但會(huì)計(jì)要素是受制于與會(huì)計(jì)目標(biāo)的,不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)要素。因此,會(huì)計(jì)對(duì)象不是”起點(diǎn)式”的會(huì)計(jì)理論范疇,不能作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。關(guān)于以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)。以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)有如下特點(diǎn):首先,會(huì)計(jì)目標(biāo)來源于會(huì)計(jì)環(huán)境。其次,會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論的連接紐帶。第三,會(huì)計(jì)目標(biāo)是具體的。第四,會(huì)計(jì)目標(biāo)能推導(dǎo)出其它要素理論。同時(shí),會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定的歷史時(shí)期是穩(wěn)定的,以它作為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)概念框架也是穩(wěn)定的,如此才能一貫的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。在考察了五大起點(diǎn)論以后,筆者認(rèn)為,只有以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)才更為合理。(韓海文整理自<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師>第7期,作者:王建新)淺談基于產(chǎn)權(quán)合約的人力資本會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)和會(huì)計(jì)之間存在著一種天然聯(lián)系。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的剩余索取權(quán)將不再是股東獨(dú)占,而是按某一待定系數(shù)分散于勞動(dòng)者與股東之間,兩者擁有的權(quán)數(shù)是一種動(dòng)態(tài)的、重復(fù)博弈的結(jié)果。經(jīng)過契約明晰人力資本的產(chǎn)權(quán),使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)由”財(cái)、物”拓展為”人、財(cái)、物”,從而為人力資本會(huì)計(jì)的研究提供了一種新的思路與方法。關(guān)于會(huì)計(jì)要素。在對(duì)人力資本與財(cái)務(wù)資本的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定后,會(huì)計(jì)要素由六個(gè)拓展到九個(gè),增加了人力資產(chǎn)、人力負(fù)債、人力權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素。關(guān)于會(huì)計(jì)等式。勞動(dòng)者與股東之間的產(chǎn)權(quán)合約關(guān)系經(jīng)過重新分類的會(huì)計(jì)要素,能夠在會(huì)計(jì)等式中得到體現(xiàn)。采用分成合約的會(huì)計(jì)等式具有一般性,表現(xiàn)為”財(cái)務(wù)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財(cái)務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益”,體現(xiàn)了勞動(dòng)者與股東之間相互雇傭、連續(xù)重復(fù)博弈的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在工資合約中,體現(xiàn)的是資本雇傭勞動(dòng)(財(cái)務(wù)資本雇傭人力資本)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,其會(huì)計(jì)等式為”財(cái)務(wù)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財(cái)務(wù)資本權(quán)益”。而定額租約體現(xiàn)的是勞動(dòng)雇傭資本(人力資本雇傭財(cái)務(wù)資本)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,等式為”財(cái)務(wù)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+人力資本權(quán)益”。關(guān)于會(huì)計(jì)前提?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論給會(huì)計(jì)前提研究的啟示主要表現(xiàn)在:會(huì)計(jì)核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心,而不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體;由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化,變化的周期取決于契約期限的長(zhǎng)短,因此,會(huì)計(jì)核算應(yīng)強(qiáng)調(diào)契約周期,而不是持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期。人力資本的計(jì)量也面臨許多不確定性,只運(yùn)用傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量手段已不能滿足信息用戶對(duì)相關(guān)性的要求,還必須運(yùn)用非貨幣計(jì)量手段。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量。合約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán),以及收入發(fā)生的時(shí)間和契約有效期限,為新增人力資源的會(huì)計(jì)要素計(jì)量提供了基礎(chǔ)。人力負(fù)債是契約有效期內(nèi)勞動(dòng)者按時(shí)獲取的固定工資的貼現(xiàn)值;人力資本權(quán)益值是契約有效期內(nèi)勞動(dòng)者所獲得的不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益的貼現(xiàn)值,體現(xiàn)了對(duì)剩余的索取權(quán)。財(cái)務(wù)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)負(fù)債和財(cái)務(wù)資本權(quán)益則需在勞資雙方契約關(guān)系發(fā)生變化時(shí)參照資本市場(chǎng)進(jìn)行評(píng)估。關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論表明,商品(含勞動(dòng)力商品)交易實(shí)質(zhì)上是商品所有者的權(quán)利交換。凡是發(fā)生了產(chǎn)權(quán)流動(dòng)并可予以計(jì)量的交易事項(xiàng)就必須作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。在工資合約中,勞動(dòng)者將自己的勞動(dòng)能力出租給股東,股東承諾定期支付相對(duì)固定的工資,這一交易是以勞動(dòng)者為中心的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng);在分成合約中同樣存在以上事實(shí)。因此,在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)環(huán)境下,會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)描述為”能夠界定的產(chǎn)權(quán)流動(dòng)”。(韓海文整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:董文艷等)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>制定過程中的有關(guān)問題制定<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>,首先要確定制度的使用范圍。國外對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃分主要有定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn),后者主要是考慮到世界范圍內(nèi)不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,不能統(tǒng)一用一個(gè)或者幾個(gè)定量的標(biāo)準(zhǔn)來劃分。中國對(duì)小企業(yè)的劃分主要是按照國務(wù)院制定發(fā)布的<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>中提出的對(duì)于小企業(yè)”不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的界定。制定<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>要在充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需求和遵循一般會(huì)計(jì)原則的前提下,盡可能通俗易懂,簡(jiǎn)便易行。對(duì)于與大中型企業(yè)相同的交易和事項(xiàng)一般采用相同的會(huì)計(jì)處理原則。由于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不復(fù)雜,應(yīng)減少會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行制度時(shí)所需的職業(yè)判斷。另外,由于會(huì)計(jì)信息需求者除稅務(wù)部門外,還存在債權(quán)人、國家宏觀管理部門等,應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的核算具有以下特點(diǎn):1.流動(dòng)資產(chǎn)一般有明確的市價(jià),小企業(yè)能夠市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售凈價(jià)難于取得,而其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)對(duì)于小企業(yè)有較大的困難;2長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和簡(jiǎn)單權(quán)益法。后者僅確認(rèn)被投資單位由于凈損益導(dǎo)致的所有者權(quán)益變化,對(duì)于其它原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益的變化不進(jìn)行確認(rèn);3.根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)融資租入資產(chǎn)的價(jià)值和負(fù)債,對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)不需要比較原資產(chǎn)帳面價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值;4.對(duì)于固定資產(chǎn)開始建造到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的專門借款的利息均可資本化;5.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)只包括報(bào)告年度和以前年度的銷售退回;6.不確認(rèn)或有事項(xiàng),但應(yīng)在附注中披露;7.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。(蔡賀玲整理自<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師>7期,作者:應(yīng)唯焦曉寧)信息披露形式與財(cái)務(wù)報(bào)告改革財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于向使用者提供與決策相關(guān)的信息。財(cái)務(wù)信息的披露是否有助于投資者對(duì)未來的現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)點(diǎn)和不確定性進(jìn)行評(píng)估取決于信息披露的內(nèi)容和形式兩個(gè)方面。本文以信息披露形式為切入點(diǎn),從信息披露形式角度討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。由于現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)并非充分有效,信息披露的形式與信息內(nèi)容一樣對(duì)股價(jià)或交易量能產(chǎn)生影響,即信息有用性部分取決于信息披露組織形式。因此信息披露應(yīng)盡可能以使用者易于獲取和可理解的方式報(bào)告,從而為財(cái)務(wù)報(bào)告改革指明了方向。作者對(duì)以下四個(gè)問題進(jìn)行了研究:1.關(guān)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的方式。關(guān)于全面收益的報(bào)告當(dāng)前有以下三種方式:在單獨(dú)的全面收益表報(bào)告、單一的收益與全面收益表報(bào)告以及權(quán)益變動(dòng)表的單獨(dú)組成分部呈報(bào)。作者認(rèn)為,全面收益在單一的擴(kuò)張后的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告中呈報(bào)將更為有用。2.關(guān)于業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目的選擇。當(dāng)前業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)有三種:實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、持續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。AICPA建議以持續(xù)性作為收益項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn),然而持續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中是難以操作的標(biāo)準(zhǔn)。故作者者認(rèn)為業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目應(yīng)按照項(xiàng)目性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。3.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可按AICPA提出的建議區(qū)分核心活動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量,同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在基于核心信息和非核心信息區(qū)分的基礎(chǔ)上按重要性進(jìn)行排列。4.關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告分部信息的披露。在相同情況下,披露分部信息的企業(yè)未來經(jīng)營報(bào)酬和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部信息的企業(yè)正準(zhǔn)確的多,然而,分部信息披露形式不同,有用性不同。頒布的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供分部收入和分部利潤(rùn)(虧損)屬綜合性信息。因此,作者認(rèn)為應(yīng)改為列示更為詳細(xì)、全面的分部信息,具體包括:(1)分部收入,其中對(duì)外客戶銷售收入和與企業(yè)其它分部交易賺取的收入分別列示;(2)分部利潤(rùn)(虧損);(3)分部資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值;(4)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本總額;(5)計(jì)入當(dāng)期分部成果中的分部費(fèi)用總額。(韓海文整理自<財(cái)會(huì)通訊>6期,作者:林鐘高韓立軍)原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向——關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考安然事件和薩班斯法案引起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的大討論,是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向?該文作者先從概念出發(fā)區(qū)分了二者的區(qū)別。原則導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)給出一些道理和邏輯,具體情況具體分析,規(guī)則導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)用條文的形式來規(guī)范,條條框框,涇渭分明。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能單純的以原則或規(guī)則作為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中較多的規(guī)則性規(guī)定由于客觀因素的影響如政治因素的介入、概念框架本身的不完善等而使其走向法律形式,而非準(zhǔn)則制定者不想反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。相反,盡管原則導(dǎo)向有不少缺陷,但客觀來說它重在抓住經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。解決規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之爭(zhēng)的根本在于如何看待會(huì)計(jì)目標(biāo)。二者之爭(zhēng)從本質(zhì)上來說講就是形式和實(shí)質(zhì)之爭(zhēng)。從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看,會(huì)計(jì)既然是反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),給投資者、債權(quán)人等各個(gè)方面決策提供參考依據(jù),那么準(zhǔn)則的制定方法當(dāng)然要選擇能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原則導(dǎo)向的方法。從這個(gè)意義上來說,原則導(dǎo)向能夠進(jìn)一步稱為目標(biāo)導(dǎo)向。選擇目標(biāo)導(dǎo)向,就要明確會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)涵和特征,明確如何確認(rèn)和計(jì)量,建立一套內(nèi)在一致的概念框架。把實(shí)質(zhì)重于形式作為核心會(huì)計(jì)概念,真實(shí)公允表示要優(yōu)于和超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)不應(yīng)以詳略與否作為判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好壞的依據(jù),而應(yīng)該以是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)作為衡量好壞的依據(jù)。當(dāng)前,中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有的是原則導(dǎo)向,有的則是規(guī)則導(dǎo)向。中國應(yīng)朝哪個(gè)方向呢?該文作者認(rèn)為,準(zhǔn)則的制定方向還是應(yīng)該朝著目標(biāo)導(dǎo)向發(fā)展?？墒且谥袊褂媚繕?biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多的約束條件,要做許多工作。需要改變當(dāng)前企業(yè)監(jiān)管和考核體系,不但考核利潤(rùn),更多的考核企業(yè)的資產(chǎn);要把考核的權(quán)力交給投資者,由投資者”用腳投票”;公司治理結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行大幅度的改革和完善,應(yīng)強(qiáng)調(diào)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(蔡賀玲整理自<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師>第6期,作者:陳毓圭)業(yè)績(jī)快報(bào)的信息含量:經(jīng)驗(yàn)證據(jù)與政策含義業(yè)績(jī)快報(bào)是上市公司報(bào)披露中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。當(dāng)前實(shí)行的業(yè)績(jī)快報(bào)制度既有強(qiáng)制性的制度安排,也有自愿性的制度安排。近年來,中國也采取了提高上市公司定期報(bào)告披露及時(shí)性的措施。截至當(dāng)前,中國已有學(xué)者對(duì)盈利公告、業(yè)績(jī)預(yù)告的信息含量進(jìn)行了實(shí)證研究,但中國尚未出現(xiàn)有關(guān)業(yè)績(jī)快報(bào)信息含量的研究。在此基礎(chǔ)上,作者以1月至4月間披露了業(yè)績(jī)快報(bào)的公司為對(duì)象,從主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)比較了業(yè)績(jī)快報(bào)和年度報(bào)告的差異,并得出結(jié)論:業(yè)績(jī)快報(bào)具有較高的可靠性。再加上業(yè)績(jī)快報(bào)的信息更加及時(shí),因此業(yè)績(jī)快報(bào)的披露提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有理由相信,業(yè)績(jī)快報(bào)具有信息含量。作者還采用了普通的盈利/報(bào)酬模型檢驗(yàn)快報(bào)是否具有信息含量,根據(jù)樣本公司在披露業(yè)績(jī)快報(bào)之前有關(guān)公告的具體內(nèi)容逐個(gè)計(jì)算了每家公司的預(yù)期凈利潤(rùn),并進(jìn)行回歸分析,結(jié)果表明未預(yù)期盈余對(duì)累計(jì)超常報(bào)酬率具有顯著的解釋能力,業(yè)績(jī)快報(bào)具有顯著信息含量。另外,作者還指出,業(yè)績(jī)預(yù)告,業(yè)績(jī)快報(bào)和盈利公告都是有關(guān)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的信息,從信息質(zhì)量特征來看,業(yè)績(jī)預(yù)告的可靠性最差,但及時(shí)性最好,盈利公告的可靠性最好,但及時(shí)性最差,業(yè)績(jī)快報(bào)介于二者之間。在這里,作者也構(gòu)造了回歸方程進(jìn)行檢驗(yàn),說明盈利公告披露日超常報(bào)酬率的絕對(duì)值與業(yè)績(jī)快報(bào)披露日超常報(bào)酬率的絕對(duì)值之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系,表明業(yè)績(jī)快報(bào)的披露沒有減少盈利公告信息含量,二者互為補(bǔ)充?？梢?業(yè)績(jī)快報(bào)不但向投資者提供了有用信息,而且它的披露并沒有降低盈利報(bào)告的有用性。因此,作者建議,把強(qiáng)制性披露業(yè)績(jī)快報(bào)的范圍從中小企業(yè)板擴(kuò)大到所有上市公司,以提高定期報(bào)告的及時(shí)性和公平性。(趙惠媛整理自<會(huì)計(jì)研究>第7期,作者:柳木華)影響合并凈收益的因素分析本文分析了幾個(gè)主要因素,如合并理念、合并范圍、集團(tuán)的納稅方式、企業(yè)合并采用的會(huì)計(jì)處理方法等,對(duì)合并凈收益的影響。首先,合并理念對(duì)合并凈收益有影響。作者經(jīng)過對(duì)不同合并理念與合并凈收益直接有關(guān)的概念界定的分析得出兩個(gè)重要結(jié)論:第一,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響合并凈收益。順銷情況下,無論母公司觀、當(dāng)代觀、所有權(quán)觀,還是實(shí)體觀,合并凈收益都相當(dāng)于已實(shí)現(xiàn)的母公司(或擁有所有權(quán)的公司)股權(quán)投資收益前收益與已實(shí)現(xiàn)的子公司(或被擁有所有權(quán)的公司)凈收益中母公司(或擁有所有權(quán)的公司)享有份額之和;逆銷情況下,采用實(shí)體觀時(shí),由于子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中少數(shù)股東擁有的部分包括在凈收益中,使得其合并凈收益要大于其它幾種合并理念確定的合并凈收益。第二,少數(shù)股東收益列報(bào)方式影響合并凈收益。在子公司(或被擁有所有權(quán)的公司)已實(shí)現(xiàn)凈收益中存在少數(shù)股東收益的情況下,實(shí)體觀因不將少數(shù)股東收益列作合并利潤(rùn)表中”凈收益”項(xiàng)目的減項(xiàng)而使得其合并凈收益要大于其它幾種合并理念確定的合并凈收益。其次,合并范圍對(duì)合并凈收益有影響。納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的被投資公司,如果數(shù)量發(fā)生變化、行業(yè)性質(zhì)或分布地區(qū)不同以及功能貨幣不同,都會(huì)對(duì)合并凈收益信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。對(duì)此,作者認(rèn)為,對(duì)合并范圍的規(guī)范應(yīng)盡可能避免不慎與漏洞;應(yīng)合理確定報(bào)告分部;對(duì)納入合并范圍的采用非母公司報(bào)告貨幣的子公司,母公司應(yīng)采用同一折算方法進(jìn)行報(bào)表折算。再次,集團(tuán)的納稅方式對(duì)合并凈收益有影響。在存在虧損企業(yè)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下,不同的納稅方式對(duì)合并凈收益的影響主要經(jīng)過不同的所得稅費(fèi)用合并數(shù)得以體現(xiàn)。如果允許成員企業(yè)的納稅利益與納稅虧損互相抵銷,就某一單個(gè)會(huì)計(jì)期間而言,納稅稅基有可能小于成員企業(yè)分別申報(bào)納稅的稅基之和,從而給企業(yè)集團(tuán)帶來納稅利益,導(dǎo)致較低的所得稅費(fèi)用合并數(shù);在合并納稅方式下,產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益的當(dāng)期,合并納稅所得中不包括未實(shí)現(xiàn)損益,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并凈收益中也不包括未實(shí)現(xiàn)損益;未實(shí)現(xiàn)損益以后實(shí)現(xiàn)期間,集團(tuán)納稅所得中包括這部分實(shí)現(xiàn)了的損益,并影響到該期合并所得稅費(fèi)用、合并凈收益。另外,企業(yè)合并采用的會(huì)計(jì)處理方法的不同,合并報(bào)表編制過程中的一些抵銷與調(diào)整處理,也會(huì)對(duì)合并凈收益的結(jié)果產(chǎn)生影響。(劉文強(qiáng)整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:傅榮鄭艷茹)環(huán)境成本的計(jì)算方法環(huán)境成本的計(jì)算是環(huán)境管理會(huì)計(jì)需要解決的一個(gè)重要現(xiàn)實(shí)問題。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。因此,這方面的研究也體現(xiàn)在這兩個(gè)方面。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的并應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)不良環(huán)境后果的補(bǔ)償支出,而內(nèi)部環(huán)境成本是指那些應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本,包括那些由于環(huán)境方面因素引發(fā),而且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承擔(dān)和支付的費(fèi)用。雖然外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本的形成原因、計(jì)算方法等都不相同,可是外部環(huán)境成本應(yīng)實(shí)行內(nèi)部化處理,而且內(nèi)部環(huán)境成本則應(yīng)采用作業(yè)成本法歸集和分配。外部環(huán)境成本實(shí)行內(nèi)部化處理就是采用一定的方法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)于外部環(huán)境所產(chǎn)生的影響,進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,作為企業(yè)成本的一部分,進(jìn)而將原來主要由政府承擔(dān)的環(huán)境成本逐步改變?yōu)橛善髽I(yè)來承擔(dān)。在外部環(huán)境成本內(nèi)部化過程中,首要的問題就是尋找一種合理的方法,將外部環(huán)境成本在使用同一資源的不同企業(yè)、部門等之間進(jìn)行分配。當(dāng)前國外很多學(xué)者主張依據(jù)生命周期全成本的思想,采用實(shí)物單位和貨幣單位對(duì)外部環(huán)境成本實(shí)行雙重的確認(rèn)和計(jì)量?；谶@一思想,國外會(huì)計(jì)學(xué)界提出的計(jì)量方法主要有:市價(jià)法、享樂定價(jià)法,和或有估計(jì)法等。中國的學(xué)者認(rèn)為不同企業(yè)應(yīng)采用不同的方法,同一個(gè)企業(yè)也能夠幾種法結(jié)合使用權(quán)用。同時(shí)為使外部環(huán)境成本內(nèi)部化,國家、企業(yè)和個(gè)人共同采取相應(yīng)的措施,主要包括強(qiáng)制性措施和激勵(lì)措施內(nèi)部環(huán)境成本的歸集與分配應(yīng)采用作業(yè)成法核算,首先確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因,將內(nèi)部環(huán)境成本按其作業(yè)動(dòng)因歸集并分配到各個(gè)作業(yè)庫,從而反映各個(gè)作業(yè)庫對(duì)環(huán)境資源的消耗。其程序可歸結(jié)為:選擇作業(yè)動(dòng)因——確定作業(yè)——?dú)w集作業(yè)成本庫——計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因分配率——計(jì)算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。(蘭海濤整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:楊家親)租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的兩個(gè)實(shí)務(wù)問題的討論第一個(gè)是企業(yè)與企業(yè)(非租賃公司)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)是否屬于租賃準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。例如,企業(yè)將自己生產(chǎn)的設(shè)備直接與需方簽訂了分期付的購銷合同,為保證收回款項(xiàng),合同同時(shí)規(guī)定在全部?jī)r(jià)款付清之前,設(shè)備所有權(quán)歸該企業(yè)等。它與一般的租賃不同之處主要是企業(yè)沒有經(jīng)過租賃公司。而中國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍是企業(yè)與租賃公司之間的業(yè)務(wù)。但該文作者認(rèn)為,這種業(yè)務(wù)也能夠按租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由是這種業(yè)務(wù)并沒有改變資產(chǎn)的控制權(quán)而且每期收取款項(xiàng),雖然支付的款項(xiàng)很難明確區(qū)分為是租金還是貨款,但支付的款項(xiàng)是否被明確為”租金”并不是判斷業(yè)務(wù)是否屬于租賃的關(guān)鍵。在這中國還難以將這種業(yè)務(wù)定義為租賃,因?yàn)橹袊狈Ρ匾亩愂铡a(chǎn)權(quán)等法律支持。第二種是某租賃公司與需方簽訂了設(shè)備租賃合同,合同中最大的不同是雙方約定租金以設(shè)備本身投產(chǎn)后所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ),按一定的比例支付。該文作者認(rèn)為該業(yè)務(wù)應(yīng)為經(jīng)營租賃。雖然在法律形式上,該業(yè)務(wù)符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn),但從實(shí)質(zhì)上來看,該業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未全部轉(zhuǎn)移,而且在會(huì)計(jì)處理方面也存在問題,它的各期租金具有不確定性,無法在租賃開始是計(jì)算最低租賃收款額、未實(shí)現(xiàn)融資收益等,因此無法按融資租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(蘭海濤整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>7期,作者:季書戰(zhàn))采礦權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算根據(jù)當(dāng)前對(duì)無形資產(chǎn)的界定,能夠?qū)⒉傻V權(quán)價(jià)款暫時(shí)理解為一種資源開采的權(quán)利,本文作者就是將采礦權(quán)統(tǒng)一為無形資產(chǎn)核算進(jìn)行探討。在實(shí)務(wù)中,采礦權(quán)的入賬價(jià)值能夠直接根據(jù)以投資的形式劃入的、租賃的、借入的價(jià)格或?qū)嶋H購買價(jià)格來計(jì)價(jià)。進(jìn)行采礦權(quán)的會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)在無形資產(chǎn)總賬賬戶下開設(shè)采礦權(quán)、采礦權(quán)攤銷、采礦權(quán)減值準(zhǔn)備三級(jí)明細(xì)科目。不論經(jīng)過何種方式取得采礦權(quán),最終表現(xiàn)為企業(yè)采礦權(quán)資產(chǎn)的增加,因此,借記”無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”,貸記相關(guān)科目。采礦權(quán)如果減值,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,直接計(jì)入”營業(yè)外支出”,相反,若增值,則應(yīng)在增加采礦權(quán)價(jià)值的同時(shí),將這一部分增值計(jì)入”營業(yè)外收入”。礦產(chǎn)資源具有客觀的開采年限,因此采礦權(quán)價(jià)值應(yīng)隨著礦產(chǎn)資源的開采進(jìn)行合理的攤銷,常見的攤銷方法是產(chǎn)量比例法(工作量法),攤銷額應(yīng)該作為當(dāng)期費(fèi)用按配比原則合理歸集。采礦權(quán)價(jià)值除了要隨礦產(chǎn)資源的開采而逐漸減少外,還可能因?yàn)橄蛲廪D(zhuǎn)讓、投資、捐贈(zèng)等而減少,從而會(huì)使采礦權(quán)價(jià)值整體減少,因此,借記相關(guān)科目,貸記”無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”。對(duì)于采礦權(quán)價(jià)值的披露,能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)明細(xì),采用類似披露固定資產(chǎn)的格式來披露采礦權(quán)價(jià)值的情況。同時(shí)在財(cái)務(wù)狀況說明書中,還應(yīng)對(duì)采礦權(quán)價(jià)值的增減變動(dòng)、減值準(zhǔn)備計(jì)提與攤銷進(jìn)行專項(xiàng)分析說明。(馬倩整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:李永峰等)加速折舊法下轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理在加速折舊法下轉(zhuǎn)回已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,與在直線法下有著不同的特點(diǎn)。加速折舊法下,如果有跡象表明固定資產(chǎn)以前據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)可收回金額大于(或小于)在不考慮減值因素下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值,應(yīng)以兩者中較低者與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,作為應(yīng)轉(zhuǎn)回的已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí),無論是全部轉(zhuǎn)回或是部分轉(zhuǎn)回,均應(yīng)按轉(zhuǎn)回的金額比例補(bǔ)提折舊。在全部轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí),該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在轉(zhuǎn)回后應(yīng)無余額,因此,可將該固定資產(chǎn)已計(jì)提的全部減值準(zhǔn)備,減去應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備后的差額,作為補(bǔ)提的折舊。補(bǔ)提后,原固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額為”0”;或者先計(jì)算出在不考慮減值因素下應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額,減去在考慮減值準(zhǔn)備因素下已計(jì)提的折舊,其差額為應(yīng)補(bǔ)提折舊金額。在部分轉(zhuǎn)回時(shí),以該固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的現(xiàn)值凈額為基數(shù),以計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊率計(jì)算倒推求出在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)恢復(fù)的凈額。以這一恢復(fù)后的凈額按新的折舊率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的折舊額,減去恢復(fù)價(jià)值前已計(jì)提的折舊額,其差額即為本次應(yīng)補(bǔ)提的折舊額。經(jīng)過舉例,能夠看出,無論是全額轉(zhuǎn)回還是部分轉(zhuǎn)回,其補(bǔ)提折舊后的結(jié)果是一致的,都是使減值準(zhǔn)備賬戶余額為”0”。(馬倩整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:楊飛熊)內(nèi)部投資評(píng)估增值的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷問題在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中,關(guān)于內(nèi)部投資所發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值是否應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中予以合并抵銷的問題,一直存在著正反兩種觀點(diǎn),本文作者贊同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并抵銷。本文作者之因此贊同進(jìn)行合并抵銷,首先是因?yàn)?lt;合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定>中明確表示:因內(nèi)部交易所發(fā)生的對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)全部予以抵銷,并強(qiáng)調(diào)從企業(yè)集團(tuán)的角度看待內(nèi)部交易行為。這里的”內(nèi)部交易”是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi),母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易,這種交易是廣義上的交易,包括商品、固定資產(chǎn)購銷,還包括投資行為。因此,作者傾向于內(nèi)部投資評(píng)估增值在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中予以合并抵銷的會(huì)計(jì)處理方法。如果允許公司就該類事項(xiàng)可不予以合并抵銷,則會(huì)為公司增加凈資產(chǎn)留下很大的操縱空間,不利于證券市場(chǎng)的監(jiān)管,不符合企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況,也不符合現(xiàn)行有關(guān)合并會(huì)計(jì)法律法規(guī)的立法精神。內(nèi)部投資中資產(chǎn)評(píng)估增值部分在未對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部單位實(shí)現(xiàn)前,均應(yīng)視為”內(nèi)部交易”行為處理。當(dāng)投資所涉及到的具體資產(chǎn)對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售或被投資的子公司已經(jīng)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),母公司單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的資本公積則屬于真正的已實(shí)現(xiàn)的銷售收入,方可用于分配或轉(zhuǎn)增股本。(馬倩整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:劉紹軍等)

管理會(huì)計(jì)國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述本文以美英等國對(duì)作業(yè)成本法(ABC)實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告為依據(jù),經(jīng)過整理、分析,對(duì)ABC從創(chuàng)新、高潮到冷靜的發(fā)展軌跡作了綜述:20世紀(jì)80年代開普蘭提出ABC,開辟了一種全新的成本核算方法,成本會(huì)計(jì)開始了一項(xiàng)革命性的變革;接下來的幾年,美英等國對(duì)ABC的熱情不斷升溫,1995年到1999年邁入高潮,這段時(shí)期ABC被越來越普遍地采用;最近5年則漸趨于冷靜,ABC的采用率相對(duì)較低,大部分實(shí)施過ABC的企業(yè)沒有以此取代傳統(tǒng)的成本分配方法。在此基礎(chǔ)上,本文進(jìn)一步就與調(diào)查有關(guān)的一些問題進(jìn)行了探討。1.一個(gè)企業(yè)是否實(shí)行了ABC,涉及到ABC的定義,但調(diào)查報(bào)告都沒有提到ABC定義的問題,導(dǎo)致有些人很可能認(rèn)為只有在提出ABC后作改進(jìn)才算實(shí)行,使得調(diào)查結(jié)果的”一致性”值得懷疑;2.答卷調(diào)查這種方法有其局限性:響應(yīng)率一般很低、所用語言不一定能被充分理解,因此,不能簡(jiǎn)單地從所獲答卷中來統(tǒng)計(jì)采用率,但我們至少能夠了解到報(bào)告者在各個(gè)時(shí)期對(duì)ABC所抱態(tài)度的變遷;3.ABC確實(shí)有其優(yōu)點(diǎn),之因此推行不順利,一是這個(gè)方法不一定適用于所有的企業(yè),產(chǎn)品成本受扭曲不存在或不嚴(yán)重的企業(yè)就沒有實(shí)施ABC的必要;二是它在具體操作上還存在一定問題,它沒有一套系統(tǒng)、規(guī)范化的具體操作做法。(張艷整理自<會(huì)計(jì)研究>7期,作者:楊繼良)作業(yè)項(xiàng)目組管理法在采油成本控制中的應(yīng)用作業(yè)項(xiàng)目組管理法,即對(duì)一口作業(yè)井(主要是措施井)從措施批準(zhǔn)實(shí)施開始,就成立相應(yīng)的臨時(shí)項(xiàng)目組,由措施主要提出人擔(dān)任項(xiàng)目組組長(zhǎng),工藝負(fù)責(zé)人、大隊(duì)成本預(yù)算員擔(dān)任副組長(zhǎng),由物資站、油管隊(duì)、作業(yè)隊(duì)為成員,項(xiàng)目組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)本作業(yè)的整體實(shí)施,并對(duì)廠作業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。運(yùn)用作業(yè)項(xiàng)目組管理法,最重要的是使作業(yè)增產(chǎn)和成本消耗達(dá)到相互平衡,即一口作業(yè)井所消耗的費(fèi)用必須控制在一定的可接受的水平之內(nèi),這也是地質(zhì)設(shè)計(jì)部門與油氣生產(chǎn)部門能夠達(dá)成共識(shí)的前提。作業(yè)項(xiàng)目組管理法主要包括作業(yè)費(fèi)用的預(yù)算、隊(duì)伍的選擇、實(shí)施過程的監(jiān)督、效果評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)金分配五個(gè)環(huán)節(jié)。在最為關(guān)鍵的預(yù)算環(huán)節(jié),要遵循的總的原則是采用零基預(yù)算法;而在預(yù)算方法的選用上就必須綜合以下幾方面考慮:作業(yè)井當(dāng)前的管理現(xiàn)狀,包括地質(zhì)參數(shù)、運(yùn)行參數(shù)、地面及工農(nóng)狀況;作業(yè)井的歷史作業(yè)費(fèi)用;作業(yè)井的作業(yè)工序。對(duì)不易直接統(tǒng)計(jì)增產(chǎn)效果的水井作業(yè)必須按照定額預(yù)算,使費(fèi)用消耗控制在預(yù)算水平之內(nèi)。而對(duì)于費(fèi)用的消耗必須達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)效益的油井,就既能夠按照作業(yè)工序定額進(jìn)行預(yù)算,也能夠按事前確定的經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算。在隊(duì)伍選擇環(huán)節(jié),主要依照的原則是:隊(duì)伍作風(fēng)良好,技術(shù)過硬;以前實(shí)施本項(xiàng)目的井號(hào)時(shí)無不良記錄;施工過程積極配合,信譽(yù)高,結(jié)算費(fèi)用合理。在監(jiān)督環(huán)節(jié),項(xiàng)目組可從作業(yè)監(jiān)督隊(duì)選擇監(jiān)督人員,對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施的井號(hào)實(shí)施全過程監(jiān)督。在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),項(xiàng)目組要及時(shí)對(duì)實(shí)施完的井號(hào)進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià),分析其作業(yè)效果,并向廠作業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組提交評(píng)價(jià)報(bào)告。在獎(jiǎng)金分配環(huán)節(jié),主要是由廠作業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各項(xiàng)目組作業(yè)實(shí)施效果,每季度末對(duì)作業(yè)效果好的項(xiàng)目組進(jìn)行重獎(jiǎng),并根據(jù)項(xiàng)目組的意見,對(duì)相關(guān)的監(jiān)督人員、作業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行排名和獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)油管隊(duì)、作業(yè)材料部門,則按整體作業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)罰。(鄔娟整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>7期,作者:張瑞慶)企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)性發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究成本是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)因素,良好的成本管理,有利于企業(yè)市場(chǎng)份額的增長(zhǎng)和企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。CSM(戰(zhàn)略成本管理)在分析企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,基于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定成本管理模式,并及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本信息、產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)成本信息進(jìn)行對(duì)比分析,為CSM和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施提供及時(shí)、真實(shí)、全面的信息,以供企業(yè)決策。在CSM模型中,其具備系統(tǒng)分析、資源配置、信息采集和預(yù)警、控制評(píng)價(jià)、決策支持、系統(tǒng)優(yōu)化等功能,這些功能均為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。因此,CSM有利于企業(yè)短期內(nèi)經(jīng)營績(jī)效提高和長(zhǎng)期的持續(xù)發(fā)展。國外的一些實(shí)證研究結(jié)果也證明了總體而言公司與企業(yè)非財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系。基于上述因素,文章作者提出了其研究假設(shè):CSM與企業(yè)持續(xù)發(fā)展存在正相關(guān)關(guān)系。文章作者根據(jù)戰(zhàn)略成本管理模式的構(gòu)九大成要素(成本文化理念,產(chǎn)品壽命周期成本,價(jià)值鏈或成本鏈分析,先進(jìn)成本控制方法,先進(jìn)生產(chǎn)、制造技術(shù)和管理模式,成本預(yù)算體系,成本信息系統(tǒng),日常成本管理水平,成本戰(zhàn)略管理績(jī)效考核體系)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷,并將樣本分為上市公司和非上市公司兩組進(jìn)行均值T檢驗(yàn);最后對(duì)上市公司樣本(36個(gè)樣本)的CSM與其可持續(xù)發(fā)展性(SD)進(jìn)行Logistic回歸,驗(yàn)證了企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展成正相關(guān)關(guān)系的假設(shè)。同時(shí)作者也提出了文章的局限性:一方面,在確定樣本是否具備CSM時(shí)采取打分的方式,存在一定程度上的主觀性,另一方面,在確定樣本是否具備SD時(shí),文章設(shè)五個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中的至少四個(gè)指標(biāo)為正的指標(biāo),但如果采取其它界定方式,可能會(huì)影響到文章的結(jié)論。(鄒純格整理自<會(huì)計(jì)研究>7期,作者:張鳴顏昌軍)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制理論研究新視野文章試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)角度透析內(nèi)部控制未能謀得一席之地的原因,從會(huì)計(jì)研究角度對(duì)內(nèi)部控制定位問題提出一些看法。兩權(quán)分離需要權(quán)力制衡,內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡的基本措施。兩權(quán)分離公司生存發(fā)展的一個(gè)重要前提是建立一個(gè)有效的公司治理體系,決定公司治理效果的關(guān)鍵性因素是公司契約關(guān)系的特征,其決定了企業(yè)內(nèi)部控制成本的能力。內(nèi)部控制,正是會(huì)計(jì)學(xué)響應(yīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)公司治理的召喚而做出的積極強(qiáng)有力的回聲,沒有系統(tǒng)具體而有效的內(nèi)部控制,公司治理將成為一紙空文。就此而言,與其把公司治理看作內(nèi)部控制的前提,不如把內(nèi)部控制看作為實(shí)現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施予以建設(shè)。作為公司治理的核心問題,即經(jīng)理自主權(quán)的有效控制并使之與股東利益的一致,只有在有效的內(nèi)部控制制度保證下,才有可能形成解決之道。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制理論的影響更多地帶有邊緣性質(zhì),直接表現(xiàn)不夠明顯。內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)責(zé)權(quán)關(guān)系的一種制度安排,制度經(jīng)濟(jì)學(xué)恰恰非?？粗刂贫鹊淖饔?。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)仍未在解決企業(yè)中存在的利益沖突矛盾這一問題上有實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。由于內(nèi)部控制與管理學(xué)融匯一體的關(guān)系,對(duì)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐探索,一直是管理學(xué)發(fā)展的主旋律之一。可是,與會(huì)計(jì)審計(jì)意義上的內(nèi)部控制相比,管理學(xué)意義的內(nèi)部控制包含的范圍更廣、職能更多、作用更大,幾乎是管理控制的同義詞。會(huì)計(jì)審計(jì)意義上的內(nèi)部控制,以糾錯(cuò)防弊、守法、提高效率為主要目標(biāo),而以”糾錯(cuò)防弊”為基本目標(biāo),從而形成了當(dāng)前以崗位分設(shè)、授權(quán)控制、流程規(guī)范和手續(xù)牽制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制體系,較好滿足了規(guī)范會(huì)計(jì)流程、保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量的要求。但會(huì)計(jì)審計(jì)意義上的內(nèi)部控制,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的營養(yǎng)滋潤(rùn),也人為地縮小管理控制的作用口徑?？尚械某雎肥前褍?nèi)部控制在理論與方法上從審計(jì)范疇中解放出來,從整個(gè)社會(huì)和組織運(yùn)行高度來重新審視內(nèi)部控制原理。(劉慶元整理自<會(huì)計(jì)研究>7期,作者:楊雄勝)中國上市公司投資者關(guān)系管理運(yùn)作機(jī)制的研究投資者關(guān)系管理是指公司經(jīng)過充分的自愿性信息披露,綜合運(yùn)用金融和市場(chǎng)營銷的原理加強(qiáng)與投資界的溝通,促進(jìn)投資界對(duì)公司的了解和認(rèn)同,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略管理行為。影響投資者關(guān)系管理的因素主要有兩個(gè)層面:投資者關(guān)系管理的當(dāng)期水平和影響投資者關(guān)系管理水平的潛在因素。其中,投資者關(guān)系管理的當(dāng)期水平狀況用結(jié)果指標(biāo)來度量,結(jié)果指標(biāo)屬于前置性指標(biāo),包括股價(jià)波動(dòng)率、前十大股東變化率和分析報(bào)告的數(shù)量三個(gè)指標(biāo);影響投資者關(guān)系管理水平的潛在因素用質(zhì)量指標(biāo)和管理指標(biāo)來度量,質(zhì)量指標(biāo)和管理指標(biāo)都屬于后置性指標(biāo)。本文以江蘇省在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的74家上市公司為樣本數(shù)據(jù),把投資者關(guān)系管理的當(dāng)期水平和影響投資者關(guān)系管理水平的潛在因素兩個(gè)層面都當(dāng)作潛在變量,利用結(jié)構(gòu)化方程模型(StructuralEquationModeling,SEM,是一種綜合性統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和模型方法,經(jīng)過把一些列假設(shè)的變量間的因果關(guān)系反映成統(tǒng)計(jì)依存模式的綜合假設(shè),反映這種因果關(guān)系的參數(shù)表示解釋變量對(duì)被解釋變量的影響程度)工具,建立起投資者關(guān)系管理結(jié)構(gòu)模型。如下圖－1所示:文章經(jīng)過投資者關(guān)系管理結(jié)構(gòu)模型對(duì)投資者關(guān)系管理的運(yùn)行機(jī)理進(jìn)行了研究,研究發(fā)現(xiàn):管理指標(biāo)對(duì)質(zhì)量指標(biāo)產(chǎn)生正面影響;質(zhì)量指標(biāo)對(duì)結(jié)果指標(biāo)產(chǎn)生正面影響;管理指標(biāo)對(duì)結(jié)果指標(biāo)產(chǎn)生總體上正面影響,但管理指標(biāo)對(duì)結(jié)果指標(biāo)直接的作用為負(fù)的。(劉際陸整理自<中國管理科學(xué)>第3期,作者:李心丹等)中小企業(yè)績(jī)效的決定因素——一項(xiàng)對(duì)426家企業(yè)的實(shí)證研究企業(yè)的良好績(jī)效,除了依賴于有利的外部環(huán)境外,還離不開其內(nèi)部資源和能力的積累。文章指出影響中小企業(yè)績(jī)效的資源因素如下圖所示:有形資源有形資源財(cái)務(wù)資源物質(zhì)資源人力資源制度資源無形資源聲譽(yù)資源技術(shù)資源創(chuàng)新資源能力靈活性快速性反應(yīng)性企業(yè)績(jī)效圖1影響中小企業(yè)績(jī)效的資源因素企業(yè)的績(jī)效主要表現(xiàn)在成長(zhǎng)性和贏利性兩個(gè)方面。成長(zhǎng)性反映企業(yè)市場(chǎng)占有率和規(guī)模的增長(zhǎng),包括銷售收入增長(zhǎng)率和生產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)率兩個(gè)指標(biāo);贏利性反映企業(yè)的資本收益狀況,包括資產(chǎn)收益率和銷售利潤(rùn)率兩個(gè)指標(biāo)。接下,文章以蘇州市426家企業(yè)為樣本,經(jīng)過建立計(jì)量分析模型對(duì)影響中小企業(yè)績(jī)效的因素進(jìn)行了實(shí)證分析,并得出結(jié)論:1.有形資源,特別是資金的可獲得性、生產(chǎn)設(shè)施的利用效率、員工的整體素質(zhì),是當(dāng)前中小企業(yè)生存和成長(zhǎng)的基礎(chǔ)條件。2.中小企業(yè)未來的成長(zhǎng)離不開無形資源的培育。3.保持靈敏性是中小企業(yè)天然的固有優(yōu)勢(shì),但它不是中小企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的充分條件。(劉際陸整理自<南開管理評(píng)論>3期,作者:潘鎮(zhèn)魯明泓)美國企業(yè)內(nèi)部控制理論及其借鑒美國企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程,大致能夠區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論得到了許多國家的借鑒,為世界各國的公司治理提供了指導(dǎo)思想和有益的經(jīng)驗(yàn)。主要體現(xiàn)在:第一,內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需要;第二,會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制的基礎(chǔ);第三,內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì);第四,COSO報(bào)告標(biāo)志著美國企業(yè)內(nèi)部控制理論步入成熟;第五,內(nèi)部控制因其制約因素而只能為企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證而非絕對(duì)保證。中國學(xué)者自20世紀(jì)80年代中期開始研究中國企業(yè)的內(nèi)部控制問題,提出了自己的一套企業(yè)內(nèi)部控制理論,但對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)還局限于會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域。從整體上看,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究還比較零散,沒有形成完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系。同時(shí),在實(shí)踐方面,中國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果不理想,進(jìn)行的問卷調(diào)查結(jié)果也表明,從企業(yè)類型來看,國有企業(yè)的內(nèi)部控制普遍比較薄弱;從行業(yè)來看,金融行業(yè)的內(nèi)部控制效果在所有行業(yè)中是最好的;從企業(yè)規(guī)模來看,大中型企業(yè)的內(nèi)部控制效果比較好,中型企業(yè)差一些,小型企業(yè)效果最差;從內(nèi)部控制方法來看,財(cái)產(chǎn)保全控制執(zhí)行得最好,全面預(yù)算控制的執(zhí)行效果最差。借鑒美國經(jīng)驗(yàn),筆者提出中國的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系應(yīng)該由中心目標(biāo)和其它目標(biāo)組成,并提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的總體思路:1.借鑒美國企業(yè)內(nèi)部控制理論不能一蹴而就。因?yàn)橹袊钠髽I(yè)內(nèi)部控制研究與應(yīng)用同美國存在很大差距,不同的國情和體制造就了不同的內(nèi)部控制環(huán)境;2.采取雙管齊下、分級(jí)實(shí)施戰(zhàn)略,建立內(nèi)部控制體系;3.重點(diǎn)培育內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中的關(guān)鍵因素,健全董事會(huì)功能,完善企業(yè)治理機(jī)制,強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能,并加強(qiáng)預(yù)算管理。(隋榮榮整理自<經(jīng)濟(jì)管理>第15期,作者:杜玉紅)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性、信息非對(duì)稱性以及人類自然災(zāi)害和突發(fā)事件的存在等,都不可避免地給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),按照企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程,本文作者將風(fēng)險(xiǎn)控制的方法劃分為風(fēng)險(xiǎn)決策方法、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法和風(fēng)險(xiǎn)處理方法三種基本類型。風(fēng)險(xiǎn)決策是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要一環(huán),風(fēng)險(xiǎn)決策方法就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)條件下的各種可行方案進(jìn)行比較與選擇,以便于決策者根據(jù)企業(yè)自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力,選擇相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)方案,從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)目的的方法。企業(yè)管理決策類型不同,其風(fēng)險(xiǎn)決策方法也不同。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法是指在接受既定風(fēng)險(xiǎn)的條件下,經(jīng)過采取措施,以降低損失出現(xiàn)的概率,減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法主要包括:1.回避風(fēng)險(xiǎn)法;2.降低風(fēng)險(xiǎn)法,其一般有三種形式:①經(jīng)過支付一定的代價(jià)來減少風(fēng)險(xiǎn)損失出現(xiàn)的可能性,降低損失的程度。②采取措施增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)主體抵御風(fēng)險(xiǎn)損失的能力。③經(jīng)過制定有關(guān)的管理制度和辦法來減少損失出現(xiàn)的可能性。3、分散風(fēng)險(xiǎn)法。一般做法:一是企業(yè)之間聯(lián)營;二是多種經(jīng)營或多元投資。4、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)法。比較常見的形式有:①購買保險(xiǎn)法。②簽定遠(yuǎn)期合同法。③轉(zhuǎn)包法。④租賃法。⑤資產(chǎn)剝離法。風(fēng)險(xiǎn)處理法主要是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的損失或已經(jīng)造成的損失采取相應(yīng)的對(duì)策,以減輕損失對(duì)企業(yè)的沖擊,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)和彌補(bǔ)損失的能力。1、風(fēng)險(xiǎn)成本攤?cè)搿?、建立風(fēng)險(xiǎn)基金。(隋榮榮整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>第7期,作者:鄂秀麗季小杰)上市公司家族控制與股利決策研究中國家族控制上市公司的數(shù)量逐漸增多,隨著國有資本逐漸從競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中退出,民營資本將逐漸地進(jìn)入這些領(lǐng)域,中國的家族控制的上市公司將大量增加。家族控制的上市公司會(huì)產(chǎn)生兩類代理問題:第一類是股東與經(jīng)理層的代理問題;第二類是大股東(控制性家族)與小股東的代理問題。由于控制性家族擁有的現(xiàn)金流量權(quán)集中,控制權(quán)也集中;同時(shí),很多家族控制的上市公司的董事和高管來自于控制性家族,因此,家族控制的上市公司中股東與經(jīng)理的代理問題就較不嚴(yán)重。最主要的代理問題是大股東與小股東的代理問題,這種代理問題主要來源于大股東高的控制權(quán)比例。作者選取最終控制者為家族或個(gè)人的中國上市公司作為分析樣本,并選取～有完整股權(quán)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的157個(gè)樣本進(jìn)行了實(shí)證分析。其主要分析結(jié)論如下:中國大部分家族控制的上市公司經(jīng)過金字塔和多層控制等方式使得控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)發(fā)生分離,且分離程度要高于東亞國家和地區(qū)的家族控制公司。同時(shí),中國家族控制的上市公司中,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象并不普遍,超過2/3的公司中,控制性家族成員在公司擔(dān)任了高層職務(wù),這與很多國家的情況類似。中國家族控制的上市公司的股利決策的主要目的不是為了解決經(jīng)理濫用自由現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn),而是和控制性家族自身利益最大化有關(guān)。持有不同的現(xiàn)金流量權(quán)和控制權(quán)結(jié)構(gòu),控制性家族會(huì)制定不同的利益分配方案。當(dāng)控制性家族持有現(xiàn)金流量權(quán)大時(shí),其傾向于經(jīng)過共享利益(股利)實(shí)現(xiàn)投資回報(bào),甚至經(jīng)過非理性分紅的方式來達(dá)到大量套取上市公司資金的目的。當(dāng)控制性家族的控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)分離程度較高時(shí),其經(jīng)過非公平性關(guān)聯(lián)交易獲取私人利益的激勵(lì)較強(qiáng),因此公司傾向于不分配或分配較低比例的股利,同時(shí),也不愿意經(jīng)過非理性分紅從上市公司套取資金。實(shí)證研究還發(fā)現(xiàn)控制性家族利用股利決策調(diào)節(jié)凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到監(jiān)管層對(duì)公司在融資的要求。(安皓昱整理自<管理世界>第7期,作者:鄧建平曾勇)基于不同股權(quán)特征的上市公司經(jīng)理報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性經(jīng)理的激勵(lì)是企業(yè)重要的治理機(jī)制,也是減少代理成本的重要手段。經(jīng)理報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性是度量經(jīng)理激勵(lì)強(qiáng)度和效率的指標(biāo),較高的報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性一般意味著對(duì)經(jīng)理的激勵(lì)更有效。但已有研究大多采用混合樣本進(jìn)行研究,而忽略了中國不同所有制類型企業(yè)所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)的差異,因此研究的結(jié)論可能存在一定程度的偏差?；谏鲜鲈?作者將中國上市公司按照控股股東的不同,分為國家機(jī)構(gòu)直接控股的上市公司(GAs)、國有獨(dú)資企業(yè)代表國家間接控股的上市公司(SSOEs)、有私人股東參與的國有法人控股的上市公司(LPSOEs)以及私營企業(yè)控股的民營上市公司(PEs)。但國家持有50%以上的股份時(shí),該企業(yè)可稱為國有控股公司。在此分類及相關(guān)分析的基礎(chǔ)上,作者以滬深兩市A股公司為研究樣本,以上市公司總經(jīng)理為研究對(duì)象,經(jīng)過實(shí)證分析樣本公司總經(jīng)理的報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性,驗(yàn)證了其提出的假設(shè):GA直接控制的上市公司中,總經(jīng)理報(bào)酬業(yè)績(jī)呈不敏感性,可是在SSOE、LPSOE和PE控制的上市公司中,經(jīng)理報(bào)酬對(duì)業(yè)績(jī)呈敏感性,而且報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性的高低排序依次是PE控制的公司、LPSOE控制的公司和SSOE控制的公司。而且從到,同種類型的上市公司的總經(jīng)理報(bào)酬業(yè)績(jī)敏感性都在不斷提高,說明上市公司在不斷改進(jìn)對(duì)經(jīng)理的激勵(lì)強(qiáng)度。從不同所有制類型的上市公司進(jìn)行分類研究,能夠發(fā)現(xiàn)她們的差異。(安皓昱整理自<南開管理評(píng)論>第3期,作者:肖繼輝)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系一直是企業(yè)戰(zhàn)略管理研究關(guān)注的重要問題。波特假設(shè)是這一領(lǐng)域的主要理論之一。波特假設(shè)是建立在”創(chuàng)新補(bǔ)償”和”先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”理論基礎(chǔ)之上的?！眲?chuàng)新補(bǔ)償”理論認(rèn)為,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不是依賴于固定約束條件下的最優(yōu)化行為,而是依賴于變動(dòng)約束條件下的改進(jìn)和創(chuàng)新,政府恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)環(huán)境規(guī)制能夠激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新,從而能夠部分地或全部地補(bǔ)償企業(yè)環(huán)境管理成本,能夠因此比不具有環(huán)境約束的企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力;”先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”理論認(rèn)為,隨著國際環(huán)境保護(hù)的加強(qiáng),世界市場(chǎng)需求正轉(zhuǎn)向環(huán)境友好產(chǎn)品的生產(chǎn),當(dāng)一國的環(huán)境規(guī)制能正確地反映國際環(huán)保趨勢(shì)時(shí),該國企業(yè)就能夠從率先實(shí)行的規(guī)制中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而,迄今還沒有充分的證據(jù)驗(yàn)證波特假設(shè)的有效性與無效性,進(jìn)而也就無法證實(shí)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系。當(dāng)前對(duì)波特假設(shè)的驗(yàn)證還存在一些難以解決的問題。因此,近年來研究的重點(diǎn)從旨在得出兩者關(guān)系的明確結(jié)論逐漸轉(zhuǎn)向?qū)τ绊憙烧哧P(guān)系的企業(yè)內(nèi)外部因素的探討。對(duì)企業(yè)”創(chuàng)新補(bǔ)償”的影響因素能夠分為企業(yè)內(nèi)生性因素和外生性因素。企業(yè)內(nèi)生性因素包括企業(yè)對(duì)政府環(huán)境規(guī)制措施的反應(yīng)、企業(yè)間創(chuàng)新能力的差異性、企業(yè)信息獲取的非對(duì)稱性、企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響程度、企業(yè)環(huán)境管理組織能力等。企業(yè)外生性因素包括創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)能力的不確定性、政府環(huán)境規(guī)制運(yùn)作模式的選擇。企業(yè)獲得”先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”的影響因素中,企業(yè)內(nèi)生性因素包括企業(yè)對(duì)政府環(huán)境規(guī)制的遵循程度、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境友好產(chǎn)品的能力和競(jìng)爭(zhēng)力;企業(yè)外生性因素包括政府環(huán)境規(guī)制的預(yù)見性、政府規(guī)制必須成為國際通行的規(guī)則、環(huán)境友好產(chǎn)品的市場(chǎng)需求空間。影響企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效之間關(guān)系的其它因素包括企業(yè)與政府之間博弈的不確定性、企業(yè)環(huán)境策略實(shí)施效應(yīng)的不可預(yù)測(cè)性、環(huán)境規(guī)制實(shí)施時(shí)間的不確定性、企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成的動(dòng)態(tài)性。由于上述因素對(duì)不同企業(yè)環(huán)境管理成本與效益的影響程度是非均衡的,因此,波特假設(shè)的有效性不能從企業(yè)整體上得到驗(yàn)證和得出結(jié)論。許多內(nèi)生性和外生性因素影響企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效之間的關(guān)系,其一定時(shí)期的結(jié)果是上述各種因素相互作用的結(jié)果。由于企業(yè)自身與影響因素的變化,企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系是動(dòng)態(tài)變化的,不存在靜態(tài)不變的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)關(guān)系。(袁克利整理自<經(jīng)濟(jì)管理>第15期,作者:王愛蘭)上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)局限性的分析本文經(jīng)過對(duì)上市公司盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性分析,淺談財(cái)務(wù)分析對(duì)上市公司不可忽視的作用。在盈利能力指標(biāo)中,每股收益指標(biāo)不能在不同公司之間進(jìn)行橫向的比較,這是由于處于成長(zhǎng)期的企業(yè)會(huì)更多地將利潤(rùn)留存,進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)而不采取高比例的股利分配政策。每股收益的增加,并不一定意味著公司盈利能力的增長(zhǎng),若上市公司是經(jīng)過大量的負(fù)債融資來增加投資規(guī)模進(jìn)而提高每股收益,這也意味著上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將增大。由于每股收益＝每股賬面價(jià)值×普通股權(quán)益報(bào)酬率,因此應(yīng)分析每股賬面價(jià)值以幫助投資者進(jìn)行投資分析。償債能力一般見流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來分析,但因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中有一部分是不具有清償能力的存貨和不具備變現(xiàn)支付能力的待攤費(fèi)用,存在著價(jià)值嚴(yán)重貶損和難以及時(shí)脫手兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,企業(yè)資產(chǎn)中有相對(duì)較高比例的流動(dòng)資產(chǎn),也說明企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的利用率低,資產(chǎn)閑置嚴(yán)重,收益勢(shì)必下降,反映出企業(yè)經(jīng)營觀念上較保守,因此不能僅從指標(biāo)數(shù)值的大小來分析,還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不同要求。營運(yùn)能力主要指營運(yùn)資產(chǎn)的效率與效益,但僅經(jīng)過存貨周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析,并不能反映上市公司營運(yùn)能力的好壞,還應(yīng)分析反映上市公司營運(yùn)能力指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。在分析時(shí),每一級(jí)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的選用不應(yīng)追求單一的最優(yōu),而應(yīng)該是相關(guān)指標(biāo)的組合的最優(yōu)。(楊珊珊整理自<財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)>7期,作者:李雪)

審計(jì)審計(jì)意見購買:行為特征與監(jiān)管策略審計(jì)意見購買(opinionshopping)是當(dāng)前國際會(huì)計(jì)學(xué)界的重要研究課題,也是世界各國政府所關(guān)注的重大問題。審計(jì)意見購買一般是指經(jīng)營者經(jīng)過一定的方式獲得低質(zhì)量的審計(jì)意見,而低質(zhì)量的審計(jì)意見降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,經(jīng)營者經(jīng)過信息不對(duì)稱獲得私人收益而損害了股東的利益。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)公司是否存在以及是否成功地進(jìn)行審計(jì)意見購買問題的研究,一般是運(yùn)用審計(jì)師變更及其之后的審計(jì)意見是否得到改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)來證明。但實(shí)際上,無論是向現(xiàn)有的審計(jì)師還是下任審計(jì)師購買審計(jì)意見,在市場(chǎng)機(jī)制的作用下,購買審計(jì)意見最終都體現(xiàn)在審計(jì)費(fèi)用之上。因此,從審計(jì)費(fèi)用的角度來研究審計(jì)意見購買行為,不失為一個(gè)更為全面更為直接的視角。文章經(jīng)過建立動(dòng)態(tài)博弈模型,從審計(jì)師、經(jīng)營者和投資者三方的角度,分別研究變動(dòng)收益和固定收益下的審計(jì)意見購買的行為特征,并研究相應(yīng)的監(jiān)管策略,在此基礎(chǔ)上比較變動(dòng)收益和固定收益下的審計(jì)意見購買行為的差異以及由此導(dǎo)致的監(jiān)管策略與效用的差異。研究結(jié)論表明:審計(jì)師所要求的審計(jì)意見購買收益的分成比例,取決于審計(jì)師與經(jīng)營者的貼現(xiàn)因子;但審計(jì)師要求的固定收益分成比例,高于變動(dòng)收益分成比例。投資者的最優(yōu)監(jiān)管策略并不能杜絕審計(jì)意見購買行為,不同投資者對(duì)變動(dòng)收益下審計(jì)意見購買行為所采取的最優(yōu)監(jiān)管策略各不相同,但對(duì)固定收益下審計(jì)意見購買行為的監(jiān)管,其最優(yōu)策略是一致的;同一投資者對(duì)變動(dòng)收益下和固定收益下的審計(jì)意見購買行為,其最優(yōu)監(jiān)管策略可能存在差異。變動(dòng)收益下的審計(jì)意見購買必定損害投資者的福利,而固定收益下的審計(jì)意見購買則不一定會(huì)損害投資者的福利。(徐正剛整理自<經(jīng)濟(jì)研究>第7期,作者:吳聯(lián)生)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)問題研究評(píng)述當(dāng)前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)的研究大致有兩個(gè)特點(diǎn):一是大都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展問題一起研究,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)作為職業(yè)發(fā)展的內(nèi)生變量;二是基本上從社會(huì)學(xué)的職業(yè)發(fā)展視角展開研究。文章首先介紹了社會(huì)閉合、集體流動(dòng)性與合法壟斷這三個(gè)國際上研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)中經(jīng)常出現(xiàn)的理論概念。隨后從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)的起源、職業(yè)協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展中的作用以及從國家與社會(huì)關(guān)系的角度對(duì)職業(yè)協(xié)會(huì)的研究三個(gè)方面對(duì)代表性的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。經(jīng)過對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理,文章認(rèn)為,當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)研究主要有三種思路:1.從國家與社會(huì)或市場(chǎng)的關(guān)系的角度,將協(xié)會(huì)直接放到社會(huì)發(fā)展過程中,作為連接國家與社會(huì)、政府與市場(chǎng)的中介加以分析;2.從職業(yè)的發(fā)展著眼,將職業(yè)協(xié)會(huì)作為職業(yè)發(fā)展中的一種重要因素加以分析;3.由職業(yè)協(xié)會(huì)自身的發(fā)展著眼,將協(xié)會(huì)作為一種特定的組織實(shí)體加以分析。國外文獻(xiàn)基本上采用的是第二種思路。國內(nèi)的研究中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部的學(xué)者主要運(yùn)用第一種思路研究,行業(yè)內(nèi)部的學(xué)者主要運(yùn)用第三種思路開展。但國內(nèi)這兩類研究相互之間基本上沒有聯(lián)系,各自為自己的研究目的服務(wù)。文章最后指出,如果能夠?qū)⒙殬I(yè)內(nèi)外部的研究成果有機(jī)整合,經(jīng)過分析和借鑒國外研究成果,運(yùn)用第一、二種思路(主要是第二種思路)來研究國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展與協(xié)會(huì)構(gòu)建問題,將有助于深化國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)問題的研究。(徐正剛整理自<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師>第7期,作者:曾鐵兵)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境比較研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境直接影響著其行業(yè)整體發(fā)展水平,進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國際化發(fā)展進(jìn)程。文章從會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放程度、行業(yè)監(jiān)管體制、市場(chǎng)集中度三個(gè)方面對(duì)中國與其它國家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行了比較。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放程度方面,美國、加拿大以及歐盟國家在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的限制較多,也比較詳細(xì),特別是美國和加拿大在各州、各省存在地區(qū)限制;在歐盟的國家里,對(duì)商業(yè)存在的組織形式存在限制。而當(dāng)前,中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在開放政策方面的基本特征是市場(chǎng)準(zhǔn)入限制少,充分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外開放。在行業(yè)監(jiān)管體制方面,中國CPA行業(yè)管理體制與西方管理體制在主管機(jī)關(guān)、行業(yè)自律組織等形式上相差不大,但各國政府對(duì)CPA行業(yè)組織的干預(yù)程度不同。在中國,行業(yè)自律的權(quán)威性還不夠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然名義上是一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)團(tuán)體法人,卻不具有獨(dú)立的行業(yè)管理的權(quán)限,這決定了當(dāng)前中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制被大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士認(rèn)同為政府管制為主導(dǎo)的管制模式。文章認(rèn)為,這些管制模式之間并不存在高下之分,只要將政府與市場(chǎng)的力量有機(jī)地配合起來,將自我管制與政府管制力量有機(jī)配合起來,都能更好地推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理,這也是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的發(fā)展思路。在市場(chǎng)集中度方面,發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)市場(chǎng)集中度基本超過60%,CPA行業(yè)具有高度的壟斷性。上市公司、乃至其它大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)則基本是由極少數(shù)幾家巨型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制。相比之下,中國審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀歸結(jié)為兩點(diǎn):第一是大事務(wù)所太小;第二是小事務(wù)所太少。但經(jīng)過年度間的對(duì)比,能夠發(fā)現(xiàn),中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)由競(jìng)爭(zhēng)烈度大、市場(chǎng)集中度低的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)向壟斷競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)是客觀存在的。(徐正剛整理自<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師>第7期,作者:張俊瑞李力趙婧)初釋數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在信息化條件下,審計(jì)工作的對(duì)象從傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目轉(zhuǎn)變成了種類繁多的電子數(shù)據(jù),面對(duì)審計(jì)對(duì)象這一質(zhì)的變化,如何轉(zhuǎn)變審計(jì)視角,更加有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是我們迫切需要解決的問題。多少年來,審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí),首先面正確就是紙質(zhì)賬目系統(tǒng)及其所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)信息量非常大,則需要采用抽樣方法。盡管如此,多數(shù)情況下還是無法取得全部的有用信息。現(xiàn)在,問題更加復(fù)雜。審計(jì)人員面正確是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫,看到的是種類繁多的數(shù)據(jù)。由于這種變化,數(shù)據(jù)式審計(jì)模式便產(chǎn)生和發(fā)展起來。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是一個(gè)在現(xiàn)存審計(jì)理論框架中尚無處尋覓的全新概念。在審計(jì)實(shí)踐中,還處在剛剛起步的階段,處在若隱若現(xiàn)的狀態(tài),審計(jì)人員對(duì)它的認(rèn)識(shí)依然充滿了不確定性?？墒俏覀冋J(rèn)為,這種模式可能代表了信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的真正未來。因此我們必須明確它的概念,研究它的規(guī)律,以便重新構(gòu)建審計(jì)理論的框架。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式分為兩種:一種是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式,是數(shù)據(jù)對(duì)象的審計(jì)方式;一種是數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式,是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ),經(jīng)過對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證,來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的特點(diǎn)。一是數(shù)據(jù)式審計(jì)的對(duì)象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下,審計(jì)人員能夠深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫,獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后經(jīng)過對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲取大量的多種類型的有用信息。二是數(shù)據(jù)式審計(jì)改變了審計(jì)核心方法。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中,詳查法和測(cè)試法已不再是審計(jì)的關(guān)鍵問題,關(guān)鍵的問題在于審計(jì)人員是否能