審計北校區(qū)練習題

審計學練習題1．A注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，獲取到以下六組審計證據(jù)：（1）原材料入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）購貨發(fā)票比原材料入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而原材料入庫單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司內部流轉。（3）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2．卓越公司發(fā)生如下銷售業(yè)務：（1）卓越公司業(yè)務員王力3月5日銷售給新星公司30萬元，3月20日又銷售25萬元，3月23日再銷售20萬元，貨款于3月29日收到。新星公司的信用額度為50萬元。（2）3月23日，卓越公司直銷部門收款員收到明星公司貨款20萬元，開具發(fā)票，同時開具提貨通知單并加蓋印章。（3）5月13日，對卓越公司業(yè)務管理進行檢查，發(fā)現(xiàn)卓越公司只有經(jīng)理與營銷部門負責人簽訂的《貨款回籠責任書》，但無其他貨款回籠責任記錄、考核辦法及欠款信息反饋等資料，直銷部門應收賬款超出公司下達的額度。要求：請根據(jù)上述資料，找出卓越公司內部控制中存在的缺陷，并提出改進建議。（1）缺陷：卓越公司超過新星公司信用額度銷售25萬元。建議：收款人員確認客戶欠款金額不超過規(guī)定的額度，開具銷售發(fā)票或提貨通知單并加蓋印章；超出規(guī)定額度的需報部門負責人，重新履行審批程序。（2）缺陷：卓越公司由收款人開票、復核、開具提貨通知單并加蓋印章。建議：直銷部門收款員根據(jù)客戶付款開具發(fā)票或收款憑證，由不相容崗位人員復核無誤后開具提貨通知單并加蓋印章。（3）缺陷：卓越公司只有經(jīng)理與營銷部門負責人簽訂的《貨款回籠責任書》，而沒有營銷部門負責人與直銷經(jīng)理簽訂《貨款回籠責任書》，并與考核掛鉤。建議：均簽訂貨款回籠責任書。財務部門及時反饋客戶欠款情況，定期報相關部門和分管副經(jīng)理，督促貨款回籠。3.

2011年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2011年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括：蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地的10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：2011年12月31日盤點5個簡易棚內的蘋果，2012年1月5日盤點其他5個簡易棚內的蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。（1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。缺陷：2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內，很容易發(fā)生盜竊、變質等情況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果儲存的相關控制以及質量狀況。監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。缺陷：對于桶裝物品，僅僅采用觀察、檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，并不能夠獲取與確定存貨的數(shù)量相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)盤存記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。建議：同時對10個簡易棚內的蘋果進行監(jiān)盤。4.

A會計師事務所接受委托，審計X公司2011年度的財務報表。A注冊會計師于2012年1月15日采用積極式函證方式對X公司應收賬款發(fā)出81份詢證函。（1）注冊會計師收到回函的情況如下：收到71份詢證函回函原價，其中65份回答是肯定的，6份存在問題，這6份存在問題的回函分別為：①A公司：購買X公司30萬元的貨物屬實，但款項已于2011年12月25日用支票支付。②B公司：購買X公司20萬元的貨物尚未收到。③C公司：因產(chǎn)品質量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2011年12月28日將貨物退回。④D公司：因貨物運輸途中損壞，已提出訴訟要求半價支付貨款20萬元，而非40萬元。⑤E公司：采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同2011年度應支付的30萬元，已于2011年12月28日用支票支付。⑥F公司：2011年12月8日收到X公司委托本公司代銷的貨物34萬元，尚未銷售。（2）沒有收到回函的有10份。要求：請針對以上6份存在問題的回函，代A注冊會計師確定應當采取的應對措施。針對情況①，檢查2011年12月25日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定該筆貨款收妥入賬的日期，以確定X公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。針對情況②，檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證，以確定銷售是否成立；檢查運往B公司的在途貨物是否納入X公司的存貨盤點表。針對情況③，檢查銷售退回的有關文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫單，以確認貨物是否已退回及退回入庫的日期。針對情況④，檢查涉及訴訟的相關文件，并征求律師的意見，以確認應收貨款金額。針對情況⑤，首先檢查與E公司的銷售合同，確定貨款支付方式；其次檢查2011年12月28日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定收到30萬元的時間；最后，提請被審計單位將多計的60萬元應收賬款進行調整。針對情況⑥，檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運憑證，檢查代銷清單，以確認貨物發(fā)出是否能夠確認應收賬款。5.ABC會計師事務所位于中國新安市，其合伙人名叫張揚，A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計甲、乙、丙、丁四個單位2011年度財務報表時，分別遇到了如下情況：(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2011年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。(2)乙公司2011年度主營業(yè)務持續(xù)虧損，雖然于2008年度、2009年度及本年度實施了債務重組，但仍然存在巨額債務及對外擔保連帶責任。2011年，由于國家宏觀政策變化，乙公司原定與中銳公司計劃實施的資產(chǎn)重組無法繼續(xù)進行，2011年7月雙方解除了合作關系。2011年11月，乙公司又與志強公司的實際控制人馬虎先生簽訂了重大資產(chǎn)重組之框架協(xié)議。截至2011年12月31日，乙公司的債務重組和資產(chǎn)重組工作正在進行之中。(3)丙公司于2011年11月20日發(fā)現(xiàn)，2009年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丙公司在編制2011年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當披露。(4)丁公司于2011年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2011年度已審計財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2011年度已審計財務報表和提供管理層聲明書。要求：（1）假定上述情況對各被審計單位2011年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，代A注冊會計師判斷應對2011年度財務報表分別出具什么意見類型的審計報告，并簡要說明理由。（2）請你代A注冊會計師就乙公司的情況，寫一份審計報告（管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段，可以省略不寫）。(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。(2)帶強調事項段的無保留意見的審計報告。由于乙公司進行的債務重組和資產(chǎn)重組方案能否最終獲得批準，以及能否成功實施尚不確定，乙公司應承擔的擔保連帶責任和持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。(3)標準無保留意見的審計報告。丙公司對重大會計差錯進行了追溯重述，并在財務報表附注中進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。(4)無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務報表未予認定，且拒絕簽署管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。審計報告乙公司全體股東：我們審計了后附的乙公司財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。（一）管理層對財務報表的責任……（二）注冊會計師的責任……（三）無保留意見我們認為，乙公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了乙公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（四）強調事項我們提醒財務報表使用者關注，乙公司進行的債務重組和資產(chǎn)重組方案能否最終獲得批準，以及能否成功實施尚不確定，乙公司應承擔的擔保連帶責任和持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。ABC會計師事務所中國注冊會計師：張揚中國新安中國注冊會計師：A6.探20縮慧11年3月10日上驅午，撕審計鋤人員彎對某找公司州庫存叼現(xiàn)金壩、庫錢存現(xiàn)造金日齡記賬弊及庫靜存現(xiàn)辭金收忌付憑與證進象行了盒清點鏡和審計查，位具體尸情況渴如下河：（1）當受日庫磁存現(xiàn)私金日健記賬絮結存院額為僑：35排25何0元；（2）實旺際庫覽存現(xiàn)鋤金為黎：20枝80荒0元；（3）20欄11年3月9日現(xiàn)頁金已冊收但答尚未毯入賬晚的收過款憑隙證三魚張共競計95貨0元；（4）20趴11年3月9日現(xiàn)爭金已夾付但炊尚未痛入賬男的付蘿款憑自證二歡張共挽計54浪00元；（5）業(yè)舞務員太李龍寬未經(jīng)切批準辜的借追條一貍張，集借款淘金額65育00元；（6）經(jīng)屈銀行居核定籮該公悲司庫屢存現(xiàn)蘭金限盒額為45凍00元。要求急：根士據(jù)上聚述審悄查和踐清點系結果撲，編載制庫恰存現(xiàn)附金盤精點表鍋，指搖出被槐審計宰單位待在庫哪存現(xiàn)段金管航理當燭中存上在的哲問題棗，并女提出錫審計梢意見防。存在編的問孝題：（35濟25繼0+哄95騾0－54柏00－20哨80做0+勾65蹤蝶00）=3焦50徹0（元侮）.發(fā)生現(xiàn)金劫短缺35趕00元，荒應當漢進一園步查戴明原懂因；白條藏抵庫65選00元，違反框現(xiàn)金烈管理沫制度；記賬脫不及冶時2筆；超庫朋存現(xiàn)撈金限伏額：20桶80局0－45敲00輔=線1陰63沃00元。建議誘：加羨強庫哈存現(xiàn)族金內電部控鼠制。7.注冊闊會計印師李簡浩在獵對華葵興公結司20青10年度協(xié)的營族業(yè)收滅入實辦施實混質性救測試條時，狂抽查逢到以銀下銷孔售業(yè)吩務：（1）確纏認對A公司茄銷售乖收入10病00萬元誦（不陡含稅海，增字值稅葬率17腔%）。錢相關殘記錄竹顯示肥：銷緣瑞售給A公司塔的產(chǎn)光品系獨華興臨公司梳生產(chǎn)尸的半紡成品略，其勿成本腸為90抬0萬元超，華惰興公抬司已面開具題增值教稅發(fā)萌票且游已經(jīng)墨收到程貨款鼓；A公司婚對其渾購進光的上幅述半揚成品咽進行李加工肯后又聾以12勾87萬元非的價散格（鑼含稅冒，增待值稅具率17繳%）銷殲售給害華興速公司白，A公司蛾已開半具增詞值稅懂發(fā)票魚且收迎到貨珠款，棗華興放公司月已作菜存貨飄購進票處理追。（2）確類認對B公司認銷售爹收入20派00萬元煎（不臥含稅賺，增愉值稅棕率17姐%）。漢相關備記錄緣瑞顯示秀：銷資售給B公司急的產(chǎn)口品系本按其殲要求我定制劇，成令本價18臣00萬元毅；B公司士監(jiān)督潮該產(chǎn)塑品生跟產(chǎn)完餃工后柱，支眾付了10悟00萬元幣款項神，但格該產(chǎn)歌品尚描存放劃于華壞興公僑司，炸且華父興公材司尚棟未開才具增街值稅縣發(fā)票分。（3）確半認對C公司織銷售敬收入30榨00萬元通（不巖含稅厚，增聽值稅顆率17介%）。鑒相關盾記錄最顯示蝕：根耕據(jù)雙米方簽文訂的蒜協(xié)議今，銷符售給C公司偽該批瘋產(chǎn)品培所形然成的看債權墨直接榮沖抵注華興院公司雕所欠C公司徒原材鈴料采免購款關；相姨關沖瘋抵手持續(xù)辦丹妥后昨，華頃興公謠司已即經(jīng)向C公司昆開具搖增值思稅發(fā)袍票；北該批縮慧產(chǎn)品享的成尤本為25柏00萬元憤。（4）擬田在20醉10年12月按押照合蝕同約帖定以撫離岸配價向升某外猶國公代司出繼口產(chǎn)箏品時逮，對丑方告畫知由拆于其括所在挽國開脹始實爸施外冒匯管癢制，宣無法啄承諾踐付款行。為鎮(zhèn)了開謎拓市繞場，放華興憑公司曠仍于20喊10年年女末交辨付產(chǎn)牙品，傍在20引10年確封認相澆應的弓業(yè)務羨收入小。（5）華勤興公答司于20等10年末翅委托亞某運剝輸公冤司向疼某企兔業(yè)交魚付一較批產(chǎn)橡品。崖由于模驗收辰時發(fā)術現(xiàn)部聯(lián)分產(chǎn)垮品有以破損蓄，該吊企業(yè)撥按照像合同末約定低要求攀華興難公司滾采取瞇減價斃等補復救措斜施或譯者全稈部予籃以退厘貨，神華興面公司撓以產(chǎn)傳品破愛損是編運輸臨公司限責任貴為由衛(wèi)拒絕拔對方奮要求吩。由痰于發(fā)弦貨前僑已收政到該岔企業(yè)聰預付扮的全翠部貨板款，其華興百公司蹲于20私10年確關認了饅相應糖的業(yè)鍵務收雀入。（6）華裹興公授司于20慣10年12月初壓以每莊件50辦0元（編不含饑增值替稅）等的價尼格向種某公鴿司交決付了10文00件產(chǎn)簡品。張雙方被約定孩，在獵該公華司付言清貨旋款前蝦，盡剩管華畏興公癥司不荒再對落所交分付的逮產(chǎn)品估實施稻繼續(xù)問管理勢和控扯制，券但仍啟對尚遺未收闖款的矛該部辭分產(chǎn)踐品保籍留法廊定所愉有權毯。截幻玉至20嶺10年末校，華斯興公孫司收攤取了敞該公浩司支稼付的然其中80屋0件產(chǎn)擁品的贊貨款責，但海確認伐了業(yè)漏務收棄入50萬元章。請回笛答：離針對賣事項1~陡6，分烤別指捏出應沙當追曬加什換么審蔑計程偽序，權才能噸查證燭清楚拼？有定茫制和柱委托領加工宅合同辯的不抗用看絲式銷售擊合同陜和銷鈔售憑船證針對旁事項1，注川冊會裂計師瓶應當陜檢查委托麻加工除合同以及眠相關遺會計懂記錄平，重鳳點關燈注存玩貨計報價與汽分攤童以及妙支付氣手續(xù)蝦費的握合理絕性。針對槽事項2，注饑冊會廟計師瞞應當句檢查定制吩合同以及誤相關刃會計聾記錄投，重皺點關屑注銷唱售是禮否符浮合合組同規(guī)鋒定的款條件僅。針對田事項3，注殿冊會趨計師弟應當眨檢查銷售慨相關趁的憑遣證，檢查隸債務嗓重組耗合同以及鋤相關授的會瞧計處路理，肯重點枯關注畜是否右是同肅一的險債權苗債務秋人進爭行債務樸抵消。針對先事項4，注匪冊會途計師細應當伏檢查銷售單合同以及貨運確憑證，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