政策的法律思考

政策的法律思考

論文摘要：小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要支撐，是邁向民富國強(qiáng)之路的可靠保障，具體到增加就業(yè)、改善民生、保障收入、維護(hù)社會穩(wěn)定、發(fā)揮市場活力等方面發(fā)揮巨大的促進(jìn)作用。本文擬從法律的角度出發(fā)，探討小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性，對其進(jìn)行效應(yīng)分析，并提出完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取的舉措。

論文關(guān)鍵詞小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策稅收法定

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要支撐，是邁向民富國強(qiáng)之路的可靠保障，與增加就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定和發(fā)揮市場活力關(guān)系密切。用發(fā)展的眼光看，今日的小微企業(yè)其中就有未來的商壇巨擘，這也是有活力的市場經(jīng)濟(jì)中重要組成部分。但由于體量小，社會支持力量欠缺等原因，導(dǎo)致小微企業(yè)的成長過程中一遇“經(jīng)濟(jì)寒流”就“傷風(fēng)感冒”。目前市場上，勞動力成本不斷上升、原材料價格起伏，融資問題難以有效解決，市場需求趨于飽和，小微企業(yè)中相當(dāng)一部分面臨生存困境，尤其是在勞動密集型生產(chǎn)領(lǐng)域，很多小微企業(yè)難以為繼，甚至在某些地域出現(xiàn)“倒閉潮”，直接影響到當(dāng)?shù)厣鐣€(wěn)定和發(fā)展。因此，幫助小微企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險能力具有重要意義，這是穩(wěn)定就業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，也是增強(qiáng)民眾對社會發(fā)展信心與希望的重要保障。本文擬從法律的角度出發(fā)，探討小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性，對其進(jìn)行效應(yīng)分析，并提出完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取的舉措。

一、正確理解小微企業(yè)

1.行業(yè)分類中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。工信部2011年下發(fā)文件《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中明確規(guī)定以資產(chǎn)總額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入等指標(biāo)作為劃分中小微型企業(yè)類型的依據(jù)，根據(jù)所屬行業(yè)類型確立了中小微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以零售業(yè)為例，從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

2.稅收征管中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)見《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條：在從事國家非限制和禁止行業(yè)的前提下工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

財政部、國稅總局2014年4月8日和4月18日相繼發(fā)布財稅[2014]34號和國家稅務(wù)總局公告2014年第23號，為加大扶持小型微利企業(yè)發(fā)展力度，稅收優(yōu)惠政策惠及應(yīng)納稅額不超10萬元的小型微利企業(yè)。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，稅收征管中規(guī)定的“小微企業(yè)”概念與工信部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中規(guī)定的“小微企業(yè)”概念不盡相同，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也相差較大。

本文所討論小微企業(yè)對應(yīng)概念及劃分標(biāo)準(zhǔn)主要依《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定。

二、扶持小微企業(yè)發(fā)展的的意義及重要性

在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組成中，企業(yè)按其規(guī)模劃分為大、中、小和微型四類企業(yè)。而其中“小微”企業(yè)在市場中長期處于弱勢地位，抗風(fēng)險能力較差，雖然存在以上諸多問題，但在小微企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展過程中卻發(fā)揮了巨大作用。

1.小微企業(yè)是增加就業(yè)機(jī)會的主渠道。在解決農(nóng)村富余勞動力就業(yè)及城鎮(zhèn)化發(fā)展就業(yè)問題中小微企業(yè)發(fā)揮了重要作用。相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)具有創(chuàng)辦門檻較低，使用的資源少，環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)等天然優(yōu)勢，再加上小微企業(yè)數(shù)量基數(shù)大，覆蓋面廣的特性使其為社會提供了大量的創(chuàng)業(yè)、就業(yè)機(jī)會。

2.小微企業(yè)具有高度創(chuàng)新活力?；谔岣哔Y本利用率、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險等原因，大企業(yè)更傾向于使用現(xiàn)有技術(shù)成果和經(jīng)營模式，與此相比，小微企業(yè)為提高市場競爭力，將更多精力投入新產(chǎn)品研發(fā)、創(chuàng)新經(jīng)營模式上來，這也注定小微企業(yè)的創(chuàng)新力度及迫切性遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。

小微企業(yè)具有以上優(yōu)點(diǎn)及重大貢獻(xiàn)，然而隨著世界經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨新的挑戰(zhàn)，勞動力成本不斷上升、原材料價格起伏，融資問題難以有效解決，小微企業(yè)中相當(dāng)一部分面臨生存困境，尤其是在勞動密集型生產(chǎn)領(lǐng)域，很多小微企業(yè)難以為繼，甚至在某些地域出現(xiàn)“倒閉潮”，直接影響到當(dāng)?shù)厣鐣€(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

加大對小微企業(yè)的扶持力度具有重要意義，不僅能穩(wěn)定就業(yè)及內(nèi)需，更重要的是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的活力與多元化發(fā)展，增強(qiáng)人們對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信心和希望。小微企業(yè)的弱點(diǎn)決定了其比大中企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，這也正體現(xiàn)了政府加快出臺扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性。

三、當(dāng)前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中存在的不足

1.稅收優(yōu)惠政策缺少普遍性。我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策單純從稅率及減免稅方面直接著手，這樣優(yōu)惠范圍就僅限于當(dāng)年取得收益的企業(yè)，而忽視了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展是一個連續(xù)的過程，在這其中的各項投資無法合理分期抵免，造成不同類型企業(yè)之間享受稅收優(yōu)惠政策的不公平現(xiàn)象，不利于小微企業(yè)長久健康發(fā)展，無法從根本上解決小微企業(yè)起步難的問題。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不成體系。我國針對小微企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)出臺眾多稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策大多零散見于各項部門條文及補(bǔ)充規(guī)定，政出多門，雖便于政策及時調(diào)整但隨意性較大，缺少穩(wěn)定性，也給納稅人在政策遵守及稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行過程中帶來困難，嚴(yán)重影響了稅收相關(guān)部門工作的嚴(yán)肅性。

3.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策重要性認(rèn)識不足。其一，小微企業(yè)由于其自身規(guī)模較小，經(jīng)營者往往只關(guān)注眼前經(jīng)營收入而很較好把握國家稅收優(yōu)惠政策，納稅遵從成本較高帶來的問題就是虛列支出、賬目不清。其二，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員無法從整體上把握國家產(chǎn)業(yè)政策，征管質(zhì)量不高、稅法宣傳力度不大帶來的后果就是企業(yè)能減不減、能免未免，沒有將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處。

四、完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該更加公平合理。我國幅員遼闊，各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，導(dǎo)致所在區(qū)域企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋比例及對稅收優(yōu)惠政策的需求程度差異較大。首先，應(yīng)該根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平確立當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)政策享受實質(zhì)上的公平。其次應(yīng)當(dāng)根據(jù)區(qū)域小微企業(yè)的需求制定有差異的稅收優(yōu)惠政策，使政策落到實處，幫扶到位。例如，在財稅〔2014〕34號中規(guī)定的減半征收企業(yè)所得稅的范圍界限為該納稅年度應(yīng)納稅所得額以10萬元，這一標(biāo)準(zhǔn)在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)也許會惠及相當(dāng)一大部分企業(yè)的，是這些企業(yè)實實在在得到好處，增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積極性。但是這一標(biāo)準(zhǔn)適用在東部沿海大城市，相當(dāng)一部分企業(yè)也許只會覺得“聊勝于無”，在激烈的市場競爭中無法得到有效幫扶。

2.方便小微企業(yè)增加投資及資金流入。因為小微企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范、抗風(fēng)險能力較差等原因?qū)е滦∥⑵髽I(yè)長期面臨“融資難”的困境，這也直接制約了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，這就要求稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)有針對性的幫助小微企業(yè)增加自有資金、引導(dǎo)外部資金流入。首先要鼓勵小微企業(yè)將企業(yè)盈利再投資，不斷壯大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，在這一過程中可以制定利潤再投入的免稅政策，將投入部分在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時直接扣除或者采取退稅方式返還盈利再投資部分已經(jīng)實際繳納的所得稅額。其次要引導(dǎo)社會資金的流入方向，使小微企業(yè)在融資過程中不再處于弱勢地位。對于投資小微企業(yè)產(chǎn)生的收益在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時應(yīng)當(dāng)按照一定比例給予減免，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)、民間資本、社會團(tuán)體等投資小微企業(yè)的積極性。

3.對于勞動密集型小微企業(yè)要加大稅收優(yōu)惠力度。勞動密集型小微企業(yè)在我國企業(yè)結(jié)構(gòu)中占有重要位置，同時也是解決社會就業(yè)問題的重要保障和晴雨表，目前我國單行的稅收優(yōu)惠政策多集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，而勞動密集型小微企業(yè)長期受到忽視。應(yīng)當(dāng)加大對該類企業(yè)的扶持力度，是企業(yè)輕裝簡行，跟上經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的步伐，減少該類企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的陣痛和風(fēng)險。

4.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)引進(jìn)人才。除去融資難、稅負(fù)重等問題，小微企業(yè)在引進(jìn)人才方面同樣存在現(xiàn)實困難，為了充分發(fā)揮人才作用，幫助小微企業(yè)發(fā)展壯大，一方面要減少小微企業(yè)吸引人才成本，提高小微企業(yè)對人才吸引力。對于吸納大學(xué)生、專項技能工種就業(yè)的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)工資薪金支出壓力，留住人才，幫助企業(yè)發(fā)展。同時對于生產(chǎn)經(jīng)營中人才的專項培訓(xùn)所產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許小微企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在動力，提升小微企業(yè)創(chuàng)新能力。

5.貫徹稅收優(yōu)惠政策的稅收法定原則，兼顧實質(zhì)公平。在現(xiàn)代法治社會，在依法治稅的前提下，稅收優(yōu)惠政策的落實離不開稅收法定原則的指導(dǎo)，同時落實稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)當(dāng)保證市場經(jīng)營的實質(zhì)公平。第一，應(yīng)當(dāng)做好稅收優(yōu)惠政策的頂層設(shè)計，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)