項目七資源稅類與納稅實務(wù)

項目七資源稅類與納稅實務(wù)【知識目標】了解我國現(xiàn)行資源稅制的構(gòu)成，了解資源稅類各稅種概念、開征的目的和意義；掌握資源稅類各稅種的基本稅制要素，如征稅對象、納稅人、稅率和征收管理等方面的內(nèi)容；熟練掌握資源稅類各稅種計稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計算。一、資源稅我國的資源稅是為了保護和促進自然資源的合理開發(fā)與利用，適當調(diào)節(jié)自然資源的級差收入，對自然資源征收的一種稅收。我國現(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范，是2011年9月21日國務(wù)院在原稅法基礎(chǔ)上修訂頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自2011年11月1日起實施。2011年10月28日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》。1.征稅范圍1.原油指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。3.煤炭煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦6.有色金屬礦原礦7.鹽2.納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人自2011年11月1日起，中外合作開采陸上石油資源的企業(yè)、中外合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。3.稅目、稅率稅目稅額（一）原油銷售額的5%-10%（二）天然氣銷售額的5%-10%（三）煤炭焦煤 每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元（四）其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元（五）黑色金屬礦原礦每噸2-30元（六）有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元（七）鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元4.應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率①銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。②銷售額的特殊規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分），視同銷售，繳納資源稅。銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；第三，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的，從高適用稅率。（2）實行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（2）扣繳義務(wù)人扣繳資源稅的規(guī)定①獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。②其他收購單位收購的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。五、稅收優(yōu)惠減稅、免稅項目1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。六、征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間①納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。②納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。③扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的為支付貨款的當天。（2）納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。3.納稅地點納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。二、昆城鎮(zhèn)澇土地點使用崖稅我國巴的城慈鎮(zhèn)土山地使腐用稅末是為尼了促丈進合漂理使捎用城泉鎮(zhèn)土繭地，尾適當繡調(diào)節(jié)還城鎮(zhèn)裳土地玻級差較收入料，對辨使用嘴的城滲鎮(zhèn)土環(huán)地征董收的雜一種代稅收紫?，F(xiàn)行鳳城鎮(zhèn)秀土地顏使用謙稅的抵基本芹規(guī)范朱，是20騎06年12月31日國牢務(wù)院鵲修訂坐后的《中華點人民爭共和灘國城糟鎮(zhèn)土枝地使紫用稅冊暫行咸條例》，自20昌07年1月1日起信施行御。1.征稅鬼對象泉和范特圍城鎮(zhèn)撥土地他使用閣稅以籌城鎮(zhèn)策土地瞧為征咬稅對悄象，午具體州征稅深范圍匹包括晝在城輸市、住縣城球、建纖制鎮(zhèn)套和工料礦區(qū)刑內(nèi)的疾國家崖所有昆和集敲體所續(xù)有的題土地蘇。（1）城孤市是務(wù)指國最務(wù)院軌批準店設(shè)立雅的市寨；（2）縣社城是叮指縣顫人民貌政府蟻所在礦地；（3）建餓制鎮(zhèn)書是指奸經(jīng)省貝、自劃治區(qū)虧、直索轄市屠人民銳政府據(jù)批準視設(shè)立刊的建搶制鎮(zhèn)右；（4）工析礦區(qū)獻是指塘工商緩業(yè)比固較發(fā)圾達，貝人口腰比較辜集中碎，符均合國浩務(wù)院飛規(guī)定憐的建鞠制鎮(zhèn)罰標準死，但統(tǒng)尚未社設(shè)立令建制葛鎮(zhèn)的嘆大中美型工箭礦企播業(yè)所濤在地顫，工劃礦區(qū)腹須經(jīng)挎省、搭自治疫區(qū)、潔直轄爬市人帳民政著府批定準。2.納稅寶義務(wù)才人在中千國境牧內(nèi)的餐城市哄、縣稼城、古建制雹鎮(zhèn)和慮工礦毫區(qū)范物圍內(nèi)舅使用包土地旨的單堂位和賓個人籃，為烘城鎮(zhèn)交土地如使用歐稅的肯納稅卻人。通常地包括漸以下棋幾類遠：1．擁多有土竊地使美用權(quán)茂的單芒位和益?zhèn)€人彼；2．擁兼有土匹地使再用權(quán)野的單泊位和位個人鹽不在堅土地堆所在跌地的景，其磁土地醉的實豆際使怪用人岔和代門管人眼為納起稅人益；3．土延地使默用權(quán)筑未確玩定或嶺權(quán)屬憲糾紛型未解冊決的抬，其掙實際捐使用頂人為哪納稅劫人；4．土粉地使騎用權(quán)拾共有湖的，桿共有拆各方壓都是灘納稅混人，催由共燥有各某方分麗別納資稅。3.稅率城鎮(zhèn)測土地澆使用白稅采責用定碌額稅閑率，桶即采撇用有俯幅度扇的差勻別稅著額，臨按大堤、中構(gòu)、小拆城市在和縣提城、短建制蓬鎮(zhèn)、御工礦莖區(qū)分花別規(guī)疫定每艦平方顛米土炎地使縫用稅慰年應(yīng)薯納稅脖額，才具體絕標準哥如下核：1．大耐城市1.耐5～30元；2．中份等城遇市1.屈2～24元；3．小匹城市0.目9～18元；4．縣復(fù)城、怒建制較鎮(zhèn)、趨工礦播區(qū)0.多6～12元。4.應(yīng)納舍稅額壟的計買算（1）計跪稅依晴據(jù)城鎮(zhèn)求土地獸使用沉稅以政納稅摟人實型際占敢用的宿土地點面積固為計受稅依劃據(jù)，零土地挽面積辯計量腦標準惑為每漲平方橡米。翁即稅闖務(wù)機部關(guān)根令據(jù)納聰稅人舉實際擋占用序的土副地面的積，徑按照土規(guī)定蕉的單笨位稅連額計慨算應(yīng)濤納稅串額。2.應(yīng)納遼稅額吹的計工算應(yīng)納疑稅額夕＝應(yīng)忽稅土話地的偏實際鋼占用技面積易（平覆方米趁）×適用徒單位憤稅額5.稅收選優(yōu)惠6.征收吐管理（1）納跨稅義晨務(wù)發(fā)嫂生時倡間（2）納少稅期劍限（3）納呀稅地糧點（4）申厲報要砌求三、兆土地掩增值分稅我國趕的土唉地增雷值稅久是為碎了規(guī)他范房單地產(chǎn)樣交易睜市場歪秩序會，適佳當調(diào)繳節(jié)土文地增易值收俯益，樓對轉(zhuǎn)吸讓房典地產(chǎn)碧取得見的增訓(xùn)值額棄征收清的一院種稅婆收。土地句增值子稅以這轉(zhuǎn)讓蒙房地沈產(chǎn)所券取得血的增辦值額白為計賭稅依發(fā)據(jù)，孝具有痛征稅嚇面較演廣、款采用災(zāi)扣除爭法和粒評估蘭法計浪算增煎值額譯、實藝行超糟率累高進稅隊率、線在房爛地產(chǎn)蜜的轉(zhuǎn)黃讓環(huán)良節(jié)按短次征站收等誼特點葉。1.征稅壺范圍（1）征膚稅范凈圍的擊一般倘規(guī)定①轉(zhuǎn)俘讓國煌有土碧地使余用權(quán)皂。這睡里所戒說的泥“國星有土條地”秩，是警指按干國家忽法律愉規(guī)定公屬于堵國家設(shè)所有享的土轟地。②地宅上的械建筑鳳物及志其附練著物歲連同友國有乘土地貌使用古權(quán)一曠并轉(zhuǎn)置讓。凳“地貴上建竿筑物勾”，郵是指穿建于患土地忌上的淘一切乎建筑傻物，左包括雷地上看和地畜下的認各種僅附屬者設(shè)施婚。“慰附著脆物”泄，是渠指附汪著于創(chuàng)土地曲上的夫不能塵移動允或一咬經(jīng)移木動即銜遭損跳壞的羞物品嘉。（2）征臣稅范嶺圍的套若干游具體悠規(guī)定①以驚出售礎(chǔ)方式善轉(zhuǎn)讓紀國有嘉土地限使用津權(quán)、殊地上秒建筑想物及淘附著挪物②以貨繼承催、贈迅與方層式轉(zhuǎn)伐讓房堵地產(chǎn)潑的。③房胸地產(chǎn)考的出占租。④房結(jié)地產(chǎn)凱的抵惰押。⑤房騎地產(chǎn)態(tài)交換玻。⑥以貢房地寨產(chǎn)進舊行投忘資、血聯(lián)營姜。⑦合毯作建褲房。⑧企吳業(yè)兼同并轉(zhuǎn)秀讓房業(yè)地產(chǎn)兇。⑨房宣地產(chǎn)呆代建沫房行外為。⑩房取地產(chǎn)喬評估陳增值流。2．納糖稅義呼務(wù)人土地而增值率稅的也納稅酸義務(wù)遍人為梅在中柴國境慎內(nèi)以望出售誘和其抽他方愿式轉(zhuǎn)擁讓國蕩有土盈地使財用權(quán)未、地夫上建柱筑物行及其很附著爭物并熊取得葉收入發(fā)的單索位和搖個人詞?！锻恋嘏衷鲋党硕悤号炐袟l攏例》適用睛于外瞇商投倉資企鏈業(yè)、粉外國師企業(yè)陸及外年國機掛構(gòu)、輕華僑其、港秩澳臺突同胞催和外乘籍人遮員。3．稅霞率土地貧增值蘿稅的稈稅率糕采用釀四級鬼超率施累進坡稅率填。級次增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%（含）的部分3002超過50%，不超過100%（含）的部分4053超過100%，不超過200%（含）的部分50154超過200%的部分60354．應(yīng)考納稅炎額的忘計算（1）計歸稅依友據(jù)的受確定土地慰增值愈稅的矩計稅話依據(jù)嫁是納撤稅人相轉(zhuǎn)讓滾房地抗產(chǎn)取缸得的加增值巴額。增值軍額=轉(zhuǎn)讓今房地檢產(chǎn)取扒得的竄收入澤?窩準蘇予扣法除項脊目金潛額①煎應(yīng)稅輪收入墾的確視定。旦納稅翼人轉(zhuǎn)訴讓房喝地產(chǎn)仔取得暈的應(yīng)齒稅收村入，客包括使轉(zhuǎn)讓護房地嫌產(chǎn)的灘全部紛價款頂及有盛關(guān)的密經(jīng)濟處收益辰。從達收入欠的形院式來耀看，艦包括技貨幣號收入雄、實伴物收們?nèi)牒土x其他著收入俯。②押扣除攪項目伴的確卻定。第一蟻，取配得土涂地使白用權(quán)分所支吩付的懼金額膀。第二菌，房他地產(chǎn)煤開發(fā)抹成本罷。第三良，房攻地產(chǎn)黑開發(fā)壟費用態(tài)。能夠及按轉(zhuǎn)輝讓房蒼地產(chǎn)側(cè)項目騰計算菠分攤叼利息將支出慣，并爐提供供金融傲機構(gòu)選貸款耍證明沿的房陰地產(chǎn)歉開發(fā)簽費用淘計算姨公式循為：房地戰(zhàn)產(chǎn)開潑發(fā)費君用=利息+（取俗得土凈地使簽用權(quán)柱所支疾付的希金額+房地絹產(chǎn)開肢發(fā)成杯本）×恢5%以內(nèi)（注如：利軟息最策高不窯能超察過按豎商業(yè)談銀行偷同類泉同期地貸款班利率菠計算準的金嚷額）凡不吹能按川轉(zhuǎn)讓世房地銹產(chǎn)項巨目計柔算分眼攤利合息支頸出，顛或不撤能提申供金河融機珍構(gòu)貸糠款