事業(yè)單位支出的核算

事業(yè)單位支出的核算第一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五一、事業(yè)單位支出的內(nèi)容

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費、損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、?？钪С觥⒒窘ㄔO(shè)支出等。

第一節(jié)事業(yè)單位事業(yè)支出的核算第二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五1.撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費，是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。2.事業(yè)支出。事業(yè)支出，是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。它是事業(yè)單位的主要支出。3.經(jīng)營支出。經(jīng)營支出，是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。4.對附屬單位補助。對附屬單位補助，是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。

第三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五5.上繳上級支出。上繳上級支出，是事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。6.?？钪С觥？钪С?，是指事業(yè)單位發(fā)生具有指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等。第四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五三、事業(yè)單位事業(yè)支出的核算

（一）事業(yè)支出及其內(nèi)容事業(yè)支出，是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)單位事業(yè)支出必須按財政部規(guī)定的預(yù)算支出賬戶進行明細(xì)核算。事業(yè)支出按其用途分為三大類。

第一類：人員支出。反映單位開支的在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。第二類：公用支出。反映單位購買商品和勞務(wù)的支出。

第三類：對個人和家庭的補助支出。反映單位對個人和家庭的無償性補助支出。

第五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（二）事業(yè)支出的報銷，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定辦理

1.單位發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟金、助學(xué)金等，應(yīng)按實發(fā)金額，憑本人簽收的憑證列報支出。2.購入辦公用品、專用材料一般可在購入時憑票直接列報。但是，成批采購，數(shù)量較大需入庫保管的常用專用材料，應(yīng)先列入“材料”賬戶核算，實際領(lǐng)用時再列報支出。3.社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計算計提、繳納，列報事業(yè)支出。4.固定資產(chǎn)修購基金按核定比例計提，直接列報支出。5.購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后按實際成本列報支出，同時計入”固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。6.其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

第六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（三）事業(yè)支出的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”賬戶，用來核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的實際支出。它屬于支出類賬戶，借方登記實際發(fā)生的事業(yè)支出額，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品的實際成本，貸方登記當(dāng)年支出回收數(shù)；平時余額在借方，表示實際支出累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，將該賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，本賬戶無余額?！笆聵I(yè)支出”賬戶應(yīng)按上述國家規(guī)定的支出預(yù)算賬戶的“目”級賬戶設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

第七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如：某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.用現(xiàn)金購買價值400元的辦公用品。借：事業(yè)支出——基本支出（辦公費）400

貸：現(xiàn)金4002.收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證，支付上月電話費12000元、水費16000元，電費48000元。借：事業(yè)支出——基本支出（電話通訊費）12000

（水電費）64000

貸：銀行存款76000第八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五3.發(fā)放本月職工工資，有關(guān)資料如下：應(yīng)付基本工資360000元，應(yīng)付津貼28000元，應(yīng)付工資金額合計388000元，代扣住房公積金24000元，代扣養(yǎng)老保險金25000元，代扣金額合計49000元，實發(fā)金額339000元。按實發(fā)金額339000元，從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：現(xiàn)金339000

貸：銀行存款339000用現(xiàn)金發(fā)放職工工資339000元。借：事業(yè)支出——基本支出（基本工資）311000

（津貼）28000

貸：現(xiàn)金339000第九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五以銀行存款支付代扣住房公積金24000元。借：事業(yè)支出——基本支出（基本工資）

24000

貸：銀行存款24000以銀行存款支付代扣養(yǎng)老保險金25000元。借：事業(yè)支出——基本支出（基本工資）

25000

貸：銀行存款250004.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、實有人數(shù)提取職工工會經(jīng)費1290元。借：事業(yè)支出——提取工會經(jīng)費1290

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費

12905.從倉庫領(lǐng)用甲材料一批，價值8000元。借：事業(yè)支出——基本支出（辦公費）8000

貸：材料——甲材料8000第十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)事業(yè)單位經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經(jīng)營活動時發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品的實際成本。有經(jīng)營活動的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出。單位所有非獨立核算的全部經(jīng)營支出都應(yīng)納入“經(jīng)營支出”賬戶核算，且經(jīng)營支出應(yīng)與相關(guān)的經(jīng)營收入相配比。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶，用來核算事業(yè)單位經(jīng)營支出情況以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。它屬于支出類賬戶，借方登記經(jīng)營支出的實際成本數(shù)，貸方登記支出的收回數(shù)和期末轉(zhuǎn)銷數(shù)；平時余額在借方，表示本期經(jīng)營支出累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將“經(jīng)營支出”賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，該賬戶無余額。

第十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如：某事業(yè)單位非獨立核算的附屬單位2005年某月發(fā)生如下經(jīng)營活動業(yè)務(wù)：1.支付本月水電費5000元。借：經(jīng)營支出5000

貸：銀行存款50002.發(fā)放職工工資費用2500元。借：經(jīng)營支出2500

貸：銀行存款25003.維修廠房，支付修繕費8000元。借：經(jīng)營支出8000

貸：銀行存款8000第十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五4.購入經(jīng)營活動用設(shè)備1臺，發(fā)票金額總計為35000元，款已付。借：經(jīng)營支出35000

貸：銀行存款35000同時：借：固定資產(chǎn)35000

貸：固定基金350005.計提本月經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)修購資金500元。借：經(jīng)營支出500

貸：專用基金5006.月末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品成本（按加權(quán)平均法計算）借：經(jīng)營支出32000

貸：產(chǎn)成品32000第十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)事業(yè)單位?？钪С龅暮怂悖ㄒ唬？钪С鍪侵赣韶斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。專項支出可根據(jù)課題項目的規(guī)模，按費用的性質(zhì)和核算要求進行分類，設(shè)置若干費用項目。第十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五專項資金的管理應(yīng)符合如下要求：

1.?？顚Ｓ?。2.按實列報。3.單獨核算4.專項結(jié)報第十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（二）專款支出的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“?？钪С觥辟~戶，用來核算事業(yè)單位各種專項資金的實際支出數(shù)。它屬于支出類賬戶，借方登記單位按撥款單位指定的項目或用途實際開支的工、料費用，貸方登記專項資金支出的收回數(shù)和項目完工有關(guān)部門單獨列報的支出數(shù)；平時余額在借方，表示專項資金支出的累計數(shù)。該賬戶應(yīng)按專款的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

第十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥入專款”賬戶，用來核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的專項資金的收入、使用和剩余資金的處理情況。它屬于收入類賬戶，貸方登記實際收到的專項撥款數(shù)，借方登記撥入?？畹睦U回數(shù)；平時余額在貸方，表示撥入專項資金的累計數(shù)，年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將“撥入?？睢辟~戶的貸方余額與“撥出?？睢?、“?？钪С觥辟~戶對沖。對沖后，“撥入專項”賬戶的貸方余額為撥入專款的結(jié)余數(shù)。應(yīng)按撥款單位的規(guī)定辦理，若撥款單位規(guī)定撥入?？罱Y(jié)余留歸事業(yè)單位使用，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶；若規(guī)定撥入?？罱Y(jié)余繳回，則將余額繳回原撥款單位。本賬戶應(yīng)按資金來源和項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

第十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借：專款支出貸：銀行存款（材料）項目完工向有關(guān)部門單獨列報時，借：撥入?？钯J：專款支出例如，某科研單位發(fā)生如下：1.收到上級撥入甲課題經(jīng)費500000元。借：銀行存款500000

貸：撥入?？睢渍n題500000第十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五2.為研究甲課題，用該課題經(jīng)費購買專用設(shè)備1臺，價款350000元，款項已付，設(shè)備已交付使用。借：?？钪С觥渍n題（設(shè)備購置費）

350000

貸：銀行存款350000同時：借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備350000

貸：固定基金3500003.該課題領(lǐng)用一批試驗用材料，計136000元。借：?？钪С觥渍n題（材料費）136000

貸：材料136000第十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五4.購買該課題所用的辦公用品，計4000元。借：?？钪С觥渍n題（其他費用）

4000

貸：銀行存款40005.甲課題研究結(jié)束，全部費用為490000元，余款10000元，按規(guī)定留給單位使用。結(jié)帳時，將已完工的?？钪С鱿蛏霞墕为殘髱ぁ＝瑁簱苋雽？睢渍n題490000

貸：專款支出49000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余款時：借：撥入?？睢渍n題10000

貸：事業(yè)基金——一般基金10000第二十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)事業(yè)單位繳撥款項支出的核算撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”賬戶，用來核算對附屬單位財政預(yù)算的資金的轉(zhuǎn)撥、收回和年終結(jié)轉(zhuǎn)情況。它屬于支出類賬戶，借方登記事業(yè)單位實際撥出的經(jīng)費數(shù)，貸方登記事業(yè)單位收回?fù)艹鼋?jīng)費數(shù)；平時余額在借方，表示撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的借方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

第二十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如：某職業(yè)技術(shù)學(xué)院發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）主管部門撥入的財政經(jīng)費50000元轉(zhuǎn)撥給附屬小學(xué)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——××小學(xué)50000

貸：銀行存款50000（2）收到所屬分校繳回多撥的財政經(jīng)費20000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款20000

貸：撥出經(jīng)費20000（3）年終將“撥出經(jīng)費”賬戶借方余額300000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余300000

貸：撥出經(jīng)費300000

第二十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五二、撥出?？顡艹鰧？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級單位撥付給所屬單位的，有指定用途，需要單獨報賬的專項資金。撥出經(jīng)費和撥出?？疃际菍Ω綄賳挝坏膿芸睢烧叩膮^(qū)別在于：撥出經(jīng)費屬正常預(yù)算經(jīng)費，不需要單獨報賬；撥出專款是具有專門用途或指定項目的專項資金，而且要求單獨結(jié)算報賬。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥出?？睢辟~戶，用來核算事業(yè)單位對附屬單位的專項資金撥付、回繳和沖銷情況。它屬于支出類賬戶，借方登記實際撥出?？畹臄?shù)額，貸方登記撥出專款的回收數(shù)和所屬單位報銷?？钪С鰯?shù)；平時余額在借方，表示所屬單位尚未報銷的專項撥款數(shù)。該賬戶應(yīng)按所屬單位的名稱或項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。第二十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如，某主管事業(yè)單位發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.向其所屬單位撥出專款750000元用于改建辦公樓，其中500000元系財政安排的?？睿?50000元系主管事業(yè)單位用自有資金安排的。撥出經(jīng)費時：借：撥出?？?50000

貸：銀行存款7500002.收到起所屬單位的工程結(jié)算報表，全部工程支出為750000元。對財政部門撥入部分：借：撥入?？?00000

貸：撥出?？?00000對自有資金部分：借：事業(yè)支出250000

貸：撥出專款250000

第二十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五三、對附屬單位補助對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助所發(fā)生的支出。事業(yè)單位的附屬單位由于上級財政撥款和自身組織的收入不能滿足開展業(yè)務(wù)活動及完成所承擔(dān)的事業(yè)計劃的經(jīng)費需要，因此需要上級單位用非財政經(jīng)費給予一定的補充。事業(yè)單位可以用單位業(yè)務(wù)活動所取得的自有資金或其他附屬單位上繳的款項撥付。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對附屬單位補助”賬戶，用來核算事業(yè)單位對附屬單位補助的支出情況。它屬于支出類賬戶，借方登記對附屬單位補助的實際支出數(shù)，貸方登記對附屬單位補助的收回數(shù)和年終轉(zhuǎn)銷數(shù)；平時余額在借方，表示對附屬單位補助支出的累計發(fā)生額。年終結(jié)賬時，將該賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，該賬戶無余額。

第二十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如，某事業(yè)單位發(fā)生如下對附屬單位補助業(yè)務(wù)：1.對附屬A單位撥付補助款10000元。借：對附屬單位補助——A單位10000

貸：銀行存款100002.年末結(jié)帳時，撥付附屬A單位的10000元，已使用8000元，余款2000元收回。借：銀行存款2000

貸：對附屬單位補助20003.年終結(jié)帳時，假定“對附屬單位補助”帳戶借款余額98000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶。借：事業(yè)結(jié)余98000

貸：對附屬單位補助98000第二十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五四、上繳上級支出的核算

上繳上級支出是指附屬于上級單位的獨立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。它與主管部門或上級單位的“附屬單位繳款”相對應(yīng)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上繳上級支出”賬戶，用來核算事業(yè)單位按規(guī)定上繳上級支出的數(shù)額。它屬于支出類賬戶，借方登記上繳上級單位的款額，貸方登記退回的上繳額；年終結(jié)賬時，將借方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，該賬戶無余額。

第二十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如，某事業(yè)單位發(fā)生如下上繳上級支出業(yè)務(wù)：1.按規(guī)定的定額上繳上級支出30000元。借：上繳上級支出30000

貸：銀行存款300002.年終，假定“上繳上級支出”帳戶余額為120000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶。借：事業(yè)結(jié)余120000

貸：上繳上級支出120000第二十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五第五節(jié)事業(yè)單位銷售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（一）銷售稅金銷售稅金是指事業(yè)單位開展非獨立核算的經(jīng)營活動、提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。事業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”賬戶，用來核算事業(yè)單位提供勞動、銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金。它屬于支出類賬戶，借方登記單位按照規(guī)定計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金及附加，貸方登記稅金及附加的轉(zhuǎn)銷數(shù)；平時余額在借方，表示單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加的累計數(shù)，年終結(jié)賬時，將“銷售稅金”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，該賬戶無余額。

第二十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如，某事業(yè)單位2006年某月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.對外提供勞務(wù)，收入100000元，營業(yè)稅稅率為3%。借：銀行存款100000

貸：經(jīng)營收入100000借：銷售稅金3000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅30002.對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，價款400000元；營業(yè)稅稅率為5%；無形資產(chǎn)的成本為360000元，單位實行內(nèi)部成本核算。借：銀行存款400000

貸：經(jīng)營收入400000借：經(jīng)營支出360000

貸：無形資產(chǎn)360000借：銷售稅金20000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅20000第三十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五3.附屬的非獨立核算招待所交來當(dāng)日營業(yè)收入6000元。借：現(xiàn)金6000

貸：經(jīng)營收入6000借：銷售稅金300

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅300第三十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五4.月末，計算出本月交納的營業(yè)稅額為23300元，按規(guī)定比例5%和3%分別計算出城市維護建設(shè)稅1165元和教育費附加699元。計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加時：借：銷售稅金1864

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1165

其他應(yīng)付款——教育費附加699

實際交納銷售稅金及附加時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅23300

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1165

其他應(yīng)付款——教育費附加699

貸：銀行存款25164第三十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五5.年終，假定該單位“銷售稅金”帳戶余額為380000元，其中經(jīng)營活動發(fā)生的銷售稅金余額為330000元。借：事業(yè)結(jié)余50000

經(jīng)營結(jié)余330000

貸：銷售稅金380000第三十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶，用來核算事業(yè)單位自籌基建資金的籌集、轉(zhuǎn)存和年終結(jié)轉(zhuǎn)情況。它屬于支出類賬戶，借方登記按上級批準(zhǔn)的基建投資計劃轉(zhuǎn)存銀行基建專戶的自籌基建資金數(shù)，貸方登記基建資金的收回數(shù)或年終轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶數(shù)。年終結(jié)賬時，將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，結(jié)賬后，該賬戶無余額。

第三十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五例如，某事業(yè)單位經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)自籌資金建設(shè)1棟家屬宿舍樓。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.將自籌的基本建設(shè)資金1800000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1800000

貸：銀行存款1800000（2）年終，假定“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶余額1800000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。借：事業(yè)結(jié)余1800000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1800000第三十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五第六節(jié)事業(yè)單位成本費用的核算

第三十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五一、事業(yè)單位成本費用的內(nèi)容和特點

為了加強事業(yè)單位財務(wù)管理，挖掘內(nèi)部潛力，節(jié)約費用，增強單位成本意識，提高資金使用效益，按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部成本核算辦法。”第三十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（一）事業(yè)單位成本費用的內(nèi)容

成本費用是實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，核算、歸集產(chǎn)品或商品的實際成本費用。成本費用賬戶設(shè)置，既要與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出賬戶相銜接，又要符合成本核算的要求，便于各項費用的歸集分配。事業(yè)單位從事多項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，包括可以直接計入成本的人員經(jīng)費、材料費、業(yè)務(wù)費和其他費用等直接費用，分配計入成本的管理費用，財務(wù)費用和其他等間接費用。

第三十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（二）事業(yè)單位成本費用核算的特點

1.是不完全的成本核算。

2.是不嚴(yán)格的成本核算。3.實行內(nèi)部成本核算辦法。

4.以提高管理水平和資金使用效益為目的。

第三十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五（三）內(nèi)部成本核算的辦法

1.單設(shè)成本賬戶。有關(guān)成本的支出經(jīng)分配直接或間接計入成本賬戶，然后再將成本按要求的支出種類分解列示于收入支出表。在具體操作上，事業(yè)單位成本費用的一級明細(xì)賬戶可以參照企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計為直接費用、制造費用、管理費用、財務(wù)費用等，也可以根據(jù)本單位的實際情況進行適當(dāng)?shù)暮喕喜?；二級明?xì)賬戶可按照事業(yè)支出的“目”級賬戶設(shè)計。這樣，既滿足了內(nèi)部成本核算的需要，又能與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出賬戶相銜接，有關(guān)成本費用就能夠還原到國家統(tǒng)一規(guī)定的支出賬戶中去。2.不單設(shè)成本賬戶。有關(guān)支出直接計入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)成品的成本。

第四十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五二、成本費用的核算

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費用”賬戶，用來核算事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。該賬戶屬于支出類賬戶。其借方登記實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用；貸方登記完工并驗收入庫的產(chǎn)品成本；余額在借方，反映未完工產(chǎn)品的成本。本賬戶應(yīng)按經(jīng)營類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，對于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算賬戶。

第四十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各項費用，帳務(wù)處理：借：成本費用貸：材料（銀行存款）產(chǎn)品驗收入庫時，帳務(wù)處理：借：產(chǎn)成品貸：成本費用例如，某事業(yè)單位承擔(dān)甲、乙兩項研究課題，2006年某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.領(lǐng)用材料8400元進行課題研究，分別用于甲課題2400元和乙課題6000元。借：成本費用——甲課題（材料費）2400——乙課題（材料費）6000

貸：材料8400第四十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五2.以銀行存款支付甲課題計算機測試費800元和咨詢費600元。借：成本費用——甲課題（其他費用）1400

貸：銀行存款14003.乙課題購置小型專用設(shè)備1臺，價值4800元，以銀行存款支付。借：成本費用——乙課題（設(shè)備購置費）4800

貸：銀行存款4800同時：借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備4800

貸：固定資金4800第四十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五4.已計提應(yīng)付工資6000元，按實際參加課題的工作時間分配，其中，甲課題應(yīng)承擔(dān)工資費用2000元，乙課題應(yīng)承擔(dān)工資費用4000元.借：成本費用——甲課題（工資費用）

2000——乙課題（工資費用）

4000

貸：應(yīng)付工資60005.以銀行存款支付研究室辦公費用4200元，按實際工作時間分配，甲課題負(fù)擔(dān)1400元，乙課題負(fù)擔(dān)2800元。借：間接費用——辦公費4200

貸：銀行存款4200同時：借：成本費用——甲課題1400——乙課題2800

貸：間接費用——辦公費4200第四十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五6.月末按規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)課題研究成本24800元，其中，甲課題7200元，乙課題17600元。借：事業(yè)支出——甲課題

7200——乙課題17600

貸：成本費用——甲課題

7200——乙課題17600又如，某研究機構(gòu)所屬的非獨立核算的事業(yè)單位試制生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2006年某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)；1.車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用M材料30千克，單價2000元/千克；R材料10千克，單價800元/千克。借：成本費用——A產(chǎn)品（材料費用）68000

貸：材料——M材料6000——R材料800第四十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期五2.發(fā)放本月生產(chǎn)工人工資。根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費用分配表，資料如下：工資60000元，其中車間管理人員3000元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人57000元；津貼16000元，其中車間管理人員1800元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人14200元；開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金發(fā)放工資，當(dāng)日發(fā)清。借：現(xiàn)金