匯算清繳的基本規(guī)定與匯算清繳重點政策

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:第一章匯算清繳的基本規(guī)定第二章匯算清繳重點政策學(xué)習(xí)主要內(nèi)容

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:第一章外資企業(yè)所得稅匯算清繳基本規(guī)定

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:一、匯算清繳的涵義和范圍

匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:二、匯算清繳的時間和內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求年度終了后4個月內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了后五個月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅多退少補事項需要延期申報：應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)，填寫《延期申報申請審批表》合并企業(yè)申報：總機構(gòu)應(yīng)在每年5月31前索取匯總納稅證明，6月30日前報送

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額、實際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補稅款主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)報送的申報表及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核后，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補事宜，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:報送時的要求企業(yè)年度所得稅申報表及其附表年度財務(wù)會計決算報表中國注冊會計師的查賬報告主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料報送前應(yīng)確認(rèn)的資料享受稅收優(yōu)惠情況稅前列支的成本費用項目會計核算方法的改變情況其他

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:（一）稅率的有關(guān)規(guī)定深圳外商投資企業(yè)的所得稅率為15%；地方所得稅率為0%外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與機構(gòu)場所沒有聯(lián)系的，按10%

三、匯算清繳的計算

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:（二）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額納稅年度：

納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:收入總額：（權(quán)責(zé)發(fā)生制）每個納稅年度的收入總額為計算依據(jù)

以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:2、成本費用等可扣除項目（一）

成本工資（支付給職工的工資和福利費）

三“金”兩“費”：醫(yī)療保險、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費

業(yè)務(wù)招待費：

(一)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三；(二)全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。

壞帳損失：從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)不超過3%

，壞賬損失可稅前扣除（不用審批）。

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:2、成本費用等可扣除項目（二）

借款費用（不高于商業(yè)貸款，非資本）

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費（據(jù)實扣除）

捐贈（公益、救濟(jì)性質(zhì)）

技術(shù)研發(fā)費（10%）

向總機構(gòu)繳納的管理費（但不包括支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費）

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:（三）稅額扣除政策抵免：就是指外企購買國產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。財稅字〔2000〕49號文規(guī)定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以按如下辦法抵扣增量稅額境外所得稅的扣除：來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:第二章外資企所得稅匯算清繳的重點政策

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠《外資稅法》第七條第一款規(guī)定深圳稅率15%（二）行業(yè)或項目優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上兩免三減半從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上五免五減半（三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%或100%

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所www:二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）稅務(wù)處理（四）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理中成粉海華杠稅務(wù)猴師事處務(wù)所ww栗w:樸cc學(xué)it憑c.稅ne陵t.輪cn三、族關(guān)聯(lián)菊企業(yè)事的轉(zhuǎn)拌讓定間價（一元）關(guān)斥聯(lián)企丹業(yè)的惠認(rèn)定在資顯金、軟經(jīng)營正、購廁銷等饑方面丈，存鳳在直尿接或佩者間細(xì)接的傍擁有搶或者機控制趨關(guān)系足；直接禾或者蠢間接鋼地同維為第斜三者隆所擁蝴有或惜者控糊制其他爹在利鴿益上悔相關(guān)懼聯(lián)的策關(guān)系企業(yè)個有義渠務(wù)就哨其與愛關(guān)聯(lián)慌企業(yè)攏之間暗的業(yè)嗓務(wù)往豎來，嘩向當(dāng)狠地稅得務(wù)機槐關(guān)提甘供有爛關(guān)的英價格藝、費納用標(biāo)后準(zhǔn)等乘資料中成促海華緒稅務(wù)護(hù)師事泊務(wù)所ww扔w:雙cc錄it從c.忍ne穩(wěn)t.缸cn（二降）關(guān)舊聯(lián)企售業(yè)轉(zhuǎn)猾讓定筐價的緩稅務(wù)蟻調(diào)整購銷并業(yè)務(wù)企業(yè)瓣與關(guān)遵聯(lián)企格業(yè)之市間的娘購銷罪業(yè)務(wù)盡，不怠按獨掏立企逗業(yè)之笑間的車業(yè)務(wù)清往來刻作價翁的，呆當(dāng)?shù)卣露悇?wù)屈機關(guān)唉可以英進(jìn)行繭調(diào)整資金猴融通提供蓬勞務(wù)財產(chǎn)減轉(zhuǎn)讓管理雹費的料支付壞帳瘦損失（三嗓）關(guān)網(wǎng)聯(lián)企判業(yè)的哀稅務(wù)舊管理中成良海華旦稅務(wù)闊師事咐務(wù)所ww會w:煤cc捧it輛c.確ne嗎t(yī).威cn四、彌補丹虧損并的政羊策年度霸虧損葵可以求用下黨一納今稅年脊度的航所得感彌補冰；下威一納駝稅年賭度的澆所得嘆不足父彌補燦的，局可以斷逐年康延續(xù)安彌補遣，但真最長錘不得娃超過項五年五、顫財產(chǎn)慶損失魯?shù)亩愃魄皬洿搜a報稅雀務(wù)機鹽關(guān)備炎案，閱可準(zhǔn)廊予在達(dá)發(fā)生孤當(dāng)期士計算功繳納脈企業(yè)策所得遞稅時飲扣除剪。中成恩海華緣瑞稅務(wù)府師事欣務(wù)所ww擊w:籠cc淚it鉆c.自ne坐t.赴cn五、超匯總誕企業(yè)導(dǎo)彌補玩虧損荒應(yīng)納盲稅的哲計算案例分機構(gòu)A(設(shè)：T=15%)分機構(gòu)B(設(shè)：T=24%)相互彌補應(yīng)納稅的計算2003100萬―50萬（100－50）×15%20044012040×15%＋（120－50）*24%＋50×15%中成炮海華海稅務(wù)掃師事受務(wù)所ww單w:野cc鞋it義c.毀ne脫t.址cn預(yù)收搭樓款境的申幻玉報改爸為使腔用企既業(yè)所漏得稅郵申報枯表，溜采用列與內(nèi)劫資企蠻業(yè)相峰同的為申報可方法柏，沸，預(yù)暈收樓盜款按貧不低跪于15會%的利牽潤率創(chuàng)預(yù)繳饑