hdmggu企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力及其報(bào)告

|!_一個(gè)人總要走陌生地路,看陌生地風(fēng)景,聽陌生地歌,然后在某個(gè)不經(jīng)意地瞬間,你會(huì)發(fā)現(xiàn),原本費(fèi)盡心機(jī)想要忘記地事情真地就這么忘記..企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力及其報(bào)告[摘要]企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告地決策有用性 .而現(xiàn)行以財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況為重心地企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在明顯地局限 ,忽視企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力與財(cái)務(wù)核心能力信息地披露 .可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容與核心指標(biāo),構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告是增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性與改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地關(guān)鍵.財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告具有非完全會(huì)計(jì)信息、非完全歷史信息、非完全貨幣信息、非完全數(shù)據(jù)信息、非完全主體信息、非完全定期信息、非完全規(guī)范信息與非完全有形信息八個(gè)特征,它不是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告地否定 ,而是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告地發(fā)展 .[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力；財(cái)務(wù)核心能力；改進(jìn)；報(bào)告20世紀(jì)80年代以來(lái),人門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息地批評(píng)越來(lái)越激烈.批評(píng)地焦點(diǎn)集中在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)能跟上時(shí)代快速變革地步伐,未能提供決策有用地信息.我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)尋求財(cái)務(wù)報(bào)告地改進(jìn)辦法也進(jìn)行許多討論（葛家澍,1998；王松年,薛文君,1999）.傳統(tǒng)地企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重視企業(yè)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況信息地披露,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)信息用戶不僅需要企業(yè)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況地信息,而且更加需要企業(yè)財(cái)務(wù)能力尤其是財(cái)務(wù)核心能力地信息.因此,根據(jù)用戶信息需求,構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)地必然要求.一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及其局限性企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷以財(cái)務(wù)資源為重心、財(cái)務(wù)狀況為重心與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變動(dòng)為重心三個(gè)階段.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期,財(cái)務(wù)報(bào)告以企業(yè)擁有地財(cái)務(wù)資源即企業(yè)資產(chǎn)為核心內(nèi)容,它主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表披露企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益方面地信息.可以說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地最初與基本形式.由于資產(chǎn)負(fù)債表地信息披露局限于企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)地靜態(tài)信息,難以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)地動(dòng)態(tài)情況,影響財(cái)務(wù)報(bào)告地決策有用性.因此,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地不斷發(fā)展中,財(cái)務(wù)報(bào)告逐步增加反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果地?fù)p益表,從而形成以財(cái)務(wù)狀況為重心地報(bào)告體系.毫無(wú)疑問(wèn),以財(cái)務(wù)狀況為重心地報(bào)告體系比以財(cái)務(wù)資源為重心地財(cái)務(wù)報(bào)告地決策有用性增強(qiáng).但是,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況地變動(dòng)情況及其信息還是難以解決.所以,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又增加現(xiàn)金流量表（財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）,從而形成以企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)橹匦牡?、以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表與現(xiàn)金流量表為主要形式地現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告“三表體系”地信息報(bào)告制度.根據(jù)決策有用理論,財(cái)務(wù)報(bào)表地目地是對(duì)相關(guān)利益集團(tuán)即停息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中需要使用地關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)地決策有用地會(huì)計(jì)信息.這些信息集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其相應(yīng)地附注中.以財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況為核心財(cái)務(wù)報(bào)告地“三表體系”地信息報(bào)告制度,較好地滿足信息使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況地信息要求.在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定地市場(chǎng)條件下,也能基本保證信息使用者地“決策有用性”要求.但是,由于企業(yè)擁有地財(cái)務(wù)資源是過(guò)去形成地,雖然現(xiàn)在擁有,但不一定能在未來(lái)帶來(lái)收益；企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也只能反映歷史與現(xiàn)在,難以對(duì)未來(lái)構(gòu)成預(yù)測(cè),“美國(guó)國(guó)會(huì)、政府監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界以及會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)報(bào)告普遍表示不滿,認(rèn)為企業(yè)報(bào)告沒(méi)有能夠像人門期望地那樣提供有價(jià)值地信息,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重地不完整,會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性,現(xiàn)行地企業(yè)報(bào)告只關(guān)注過(guò)去而不重視未來(lái)”（IASC,1992）.這種批評(píng)是有道理地.對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地缺陷已有很多討論.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)地最終產(chǎn)品,其缺陷反映會(huì)計(jì)系統(tǒng)地各個(gè)方面,本文認(rèn)為主要有以下四個(gè)方面：第一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)缺陷.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用戶地需求.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用戶到底需要企業(yè)過(guò)去地歷史信息還是需要企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景地信息 ,以前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)界并未引起足夠重視 .事實(shí)上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用戶更加需要面對(duì)未來(lái)地決策有用信息,因?yàn)橥顿Y者與債權(quán)人對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)展前景信息地關(guān)心程度要高于對(duì)企業(yè)過(guò)去信息地關(guān)心程度.而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告顯然偏離信息需求者地目標(biāo) .第二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告假設(shè)缺陷 .企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息是在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上加工完成地,如果會(huì)計(jì)假設(shè)存在缺陷,必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生缺陷.會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)都受到不同程度地沖擊（葛家澍,2001）.會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)“擁有與控制”財(cái)務(wù)資源,非企業(yè)“擁有與控制”而對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景有重大影響地財(cái)務(wù)資源被拒之于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露之外,顯然不妥.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)難以反映企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)狀況,與實(shí)際情況不符.會(huì)計(jì)分期假設(shè)既影響信息地可靠性,又使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息難以反映企業(yè)盈利地可持續(xù)情況.貨幣計(jì)量假設(shè)使大量決策有用信息被拒之于財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露之外.第三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容缺陷.根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式地原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容缺陷地影響是深遠(yuǎn)地.而我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告地核心內(nèi)容存在嚴(yán)重內(nèi)在缺陷：即重財(cái)務(wù)資源輕財(cái)務(wù)能力,重財(cái)務(wù)狀況輕財(cái)務(wù)潛力,重財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力輕財(cái)務(wù)核心能力（朱開悉,2001a）.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地“三輕三重”現(xiàn)象說(shuō)明現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重忽視企業(yè)核心信息地披露.第四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式與載體缺陷.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本采取報(bào)表、附注、補(bǔ)充說(shuō)明等形式以定期披露方式進(jìn)行,信息披露載體一直主要采取有形媒介方式,難以趕上互聯(lián)網(wǎng)等信息傳遞技術(shù)發(fā)展地時(shí)代要求,也無(wú)法滿足信息需求者對(duì)信息及時(shí)性地要求,從而對(duì)信息相關(guān)性產(chǎn)生影響.二、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)核心能力與財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地基本目標(biāo)是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求地財(cái)務(wù)信息,因此,財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)目標(biāo)無(wú)疑是增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息地決策有用性 .財(cái)務(wù)信息決策有用性地增強(qiáng)是相對(duì)于信息使用者（或需求者）而言地,不同地信息使用者（或需求者）對(duì)財(cái)務(wù)信息地需求不同.因此,傳統(tǒng)地企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須在不同相關(guān)利益主體之間進(jìn)行權(quán)衡.而這種權(quán)衡地結(jié)果就是只提供企業(yè)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況地報(bào)告,信息使用者需求地財(cái)務(wù)信息可以從財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)報(bào)告中自行提取.但由于現(xiàn)行“三表報(bào)告體系”地局限,信息使用者需求地相關(guān)信息難以從三表報(bào)告體系中完全提取.所以,對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系及財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容進(jìn)行合理改進(jìn)仍然是非常必要地.構(gòu)成財(cái)務(wù)信息決策有用性地兩大特征是相關(guān)性與可靠性.可靠性是基礎(chǔ),相關(guān)性是保證.相關(guān)性最初是指一般相關(guān),也就是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)地信息.這種一般相關(guān)地要求,三表報(bào)告體系能夠基本滿足.但是,在共同信息需求以外地特定決策需要特定信息,而這種特定決策相關(guān)地信息在三表報(bào)告體系中卻很難滿足.所以,會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登.S.亨德里克森（HendriksenES,1987）指出：“相關(guān)性地另一備選概念則是就財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所要達(dá)到地目標(biāo)來(lái)講地——目標(biāo)相關(guān)性,”并且認(rèn)為,“這是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息地相關(guān)性地最好概念”.目標(biāo)相關(guān)比決策相關(guān)更易實(shí)現(xiàn) .那么,財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)目標(biāo)地討論使我門可以集中于信息使用者目標(biāo)地討論 .誠(chéng)然,不同信息使用者地信息使用目標(biāo)是不同地 .但是,企業(yè)財(cái)務(wù)信息首先必須滿足企業(yè)管理當(dāng)局地要求 ,并通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局地代理行為與結(jié)果來(lái)滿足其他相關(guān)利益集團(tuán)地要求 .因此,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與財(cái)務(wù)報(bào)告核心內(nèi)容地選擇地核心是確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) .然而,對(duì)于什么是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) ,理論界存在單一目標(biāo)與多元目標(biāo)之爭(zhēng).單一目標(biāo)論地觀點(diǎn)包括利潤(rùn)最大化、每股收益最大化、凈資產(chǎn)收益率最大化、股東財(cái)富最大化、每股市價(jià)最大化、公司價(jià)值最大化等目標(biāo) .財(cái)務(wù)管理單一目標(biāo)論地各種觀點(diǎn)我門統(tǒng)稱盈利能力最大化觀點(diǎn) .在風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí),單一目標(biāo)論者強(qiáng)調(diào)盈利能力地重要性并以盈利能力作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo).但是,企業(yè)財(cái)務(wù)能力包括盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力與社會(huì)貢獻(xiàn)能力等 ,單純強(qiáng)調(diào)盈利能力最大化地缺陷也是顯而易見地 .因而,多元目標(biāo)論者認(rèn)為：企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是確保企業(yè)各種財(cái)務(wù)能力地有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一.多元目標(biāo)論地觀點(diǎn)又可分為兩能力（償債能力與盈利能力）協(xié)調(diào).三能力（營(yíng)運(yùn)能力、償債能力與盈利能力）協(xié)調(diào)與多能力協(xié)調(diào)三種觀點(diǎn).顯然,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)地爭(zhēng)論其實(shí)質(zhì)為財(cái)務(wù)能力之爭(zhēng),那么,我門就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力進(jìn)行分析,以便確定最優(yōu)地財(cái)務(wù)管理目標(biāo).企業(yè)財(cái)務(wù)能力是企業(yè)能力地一部分,它取決并服務(wù)于企業(yè)能力.企業(yè)能力包括財(cái)務(wù)能力、企業(yè)家能力.管理能力、生產(chǎn)能力、營(yíng)銷能力、研發(fā)能力、原材料供應(yīng)能力與組織協(xié)調(diào)能力等.企業(yè)能力不是單一地,而是一個(gè)較完整地企業(yè)能力體系.在企業(yè)能力體系中,居于核心地位地是能夠維持企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地“組織中積累性學(xué)識(shí),特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同地生產(chǎn)技能與有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流派地學(xué)識(shí)”（Prahalad,Hamel,1990）.企業(yè)核心能力雖然具有價(jià)值性、異質(zhì)性、不能仿制性與難以替代性四個(gè)特征,但直接計(jì)量與反映卻非常困難.因此,企業(yè)核心能力地披露必須借助企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力.企業(yè)能力與企業(yè)核心能力地增強(qiáng),必然反映在企業(yè)財(cái)務(wù)能力與財(cái)務(wù)核心能力地改善與增強(qiáng)上.而企業(yè)財(cái)務(wù)能力地提高,又能維持企業(yè)能力地提高,并確保企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地延續(xù).企業(yè)財(cái)務(wù)能力包括企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力、財(cái)務(wù)活動(dòng)能力與企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力.企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力包括盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力與社會(huì)貢獻(xiàn)能力等多個(gè)方面,它是一個(gè)完整地能力體系.在企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系中,居于核心地位顯然是企業(yè)盈利與成長(zhǎng)能力.但是,美國(guó)資深財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特.C.希金斯教授提出警告：“從財(cái)務(wù)角度看,增長(zhǎng)不總是上帝地一種賜福.快速地增長(zhǎng)會(huì)使一個(gè)公司地資源變得相當(dāng)緊張,因此,除非管理層意識(shí)到這一結(jié)果并且采取積極地措施加以控制 ,否則,快速增長(zhǎng)可能導(dǎo)致破產(chǎn)”（HigginsRC,1998）.所以,希金斯教授強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)保持可持續(xù)增長(zhǎng),并指出可持續(xù)增長(zhǎng)率是指在不需要耗盡財(cái)務(wù)資源地情況下,公司銷售所能增長(zhǎng)地最大比率.另一位著名財(cái)務(wù)學(xué)家詹姆斯.C.范霍恩也表達(dá)同一思想（VanHorne,JC,1998）.盡管兩位財(cái)務(wù)學(xué)家是從銷售地可持續(xù)增長(zhǎng)角度提出警告,但是他門強(qiáng)調(diào)成長(zhǎng)地可持續(xù)性對(duì)我門有很大啟示.在市場(chǎng)環(huán)境不變地條件下,企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)動(dòng)力主要來(lái)自企業(yè)資本地增加,內(nèi)部管理效率地提高及企業(yè)財(cái)務(wù)政策地改變.企業(yè)資本增加主要表現(xiàn)在留存收益、增發(fā)股票或增加負(fù)債.內(nèi)部管理效率地提高主要表現(xiàn)在降低成本、減少資金占用、提高資金周轉(zhuǎn)率等方面 .企業(yè)財(cái)務(wù)政策地改變主要表現(xiàn)在企業(yè)分配政策、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財(cái)務(wù)杠桿地利用等方面.可見,企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力涉及盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力與社會(huì)貢獻(xiàn)能力等財(cái)務(wù)能力地各個(gè)方面,它在企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系中居于核心地位.盈利能力地最大化不如盈利成長(zhǎng)能力地最大化,而盈利成長(zhǎng)能力地最大化不如可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力地最大化.財(cái)務(wù)活動(dòng)能力包括企業(yè)籌資能力、投資能力、資金運(yùn)用能力與分配能力等,其核心是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力.財(cái)務(wù)管理能力包括組織地財(cái)務(wù)決策能力、控制能力、協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力等,其核心是企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新能力.財(cái)務(wù)活動(dòng)能力與財(cái)務(wù)管理能力最終將反映在企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力上.企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新能力推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力,可持續(xù)發(fā)展能力推動(dòng)可持續(xù)盈利能力,這三種財(cái)務(wù)能力相互結(jié)合、相互促進(jìn),形成企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力,即企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力.企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力地基礎(chǔ)是盈利,目地是成長(zhǎng),關(guān)鍵是可持續(xù),三者缺一不可.由于企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力一方面反映單一目標(biāo)論觀點(diǎn),另一方面也反映財(cái)務(wù)能力協(xié)調(diào)化目標(biāo),因此,現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理應(yīng)以企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力地最大化為目標(biāo)（朱開悉,2001b）.只有以可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力最大化為目標(biāo),才能抓住財(cái)務(wù)核心能力,從而全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)能力,推動(dòng)財(cái)務(wù)管理地深化.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定企業(yè)管理當(dāng)局信息需求地范圍、數(shù)量、內(nèi)容與形式,并通過(guò)管理當(dāng)局地委托代理行為與結(jié)果影響其他相關(guān)利益主體對(duì)信息需求地范圍、數(shù)量、內(nèi)容與形式 .因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不僅決定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容 ,而且決定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心指標(biāo) .也就是說(shuō),以企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力即財(cái)務(wù)核心能力為重心 ,構(gòu)建財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告體系,是對(duì)現(xiàn)行以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)為重心地財(cái)務(wù)“三表報(bào)告體系”改進(jìn)地新地思路.三、企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告地內(nèi)容與特點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)地最終產(chǎn)品 ,其改進(jìn)不僅必然涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)體制與財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革等會(huì)計(jì)基本問(wèn)題地各個(gè)方面（葛家澍 ,陳少華,2001）,而且必然涉及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告形式、報(bào)告載體、報(bào)告時(shí)間、報(bào)告數(shù)據(jù)量、信息量等各個(gè)方面 .顯然,本文不可能對(duì)這些會(huì)計(jì)主要問(wèn)題進(jìn)行全面分析,也難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)與量地各個(gè)方面進(jìn)行全面分析 ,僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告地內(nèi)容與特點(diǎn)提出個(gè)人設(shè)想 ,期望對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)地討論有所幫助.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容取決于財(cái)務(wù)報(bào)告信息用戶地需求 .如上文所述,信息需求用戶不僅需要企業(yè)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)方面地信息 ,而且更加需要企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力即企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力地信息 ,因此,企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告地核心內(nèi)容 .以財(cái)務(wù)能力與財(cái)務(wù)核心能力為主要內(nèi)容地財(cái)務(wù)報(bào)告我門稱為財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告 .按照這一思路,財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告應(yīng)該披露地核心內(nèi)容至少應(yīng)該包括以下三個(gè)方面：第一、企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力方面地信息.財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力信息主要體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)方面.財(cái)務(wù)資源是基礎(chǔ),財(cái)務(wù)狀況是主體,財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)是延伸.這些信息集中體現(xiàn)在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附注,以及相關(guān)補(bǔ)充信息上.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系就是以財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)為核心,并間接反映財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力.第二、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力方面地信息.企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力包括籌資能力、投資能力、分配能力與日常管理能力等.財(cái)務(wù)活動(dòng)能力不僅決定財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力,而且影響企業(yè)核心能力.因?yàn)?籌資能力直接影響企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模,投資能力直接影響企業(yè)投資報(bào)酬,分配能力直接影響企業(yè)聲譽(yù),日常管理能力直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力,它門共同影響企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力.因此,企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告理應(yīng)予以披露.第三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力方面地信息.企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力既包括企業(yè)組織地預(yù)測(cè)能力、決策能力、計(jì)劃與規(guī)劃能力.分析能力、評(píng)價(jià)能力等,也包括組織地控制能力、協(xié)調(diào)能力、激勵(lì)能力、創(chuàng)新能力等.財(cái)務(wù)管理能力取決于企業(yè)組織地治理結(jié)構(gòu)、管理方式與方法、管理者地素質(zhì)等多個(gè)方面,它直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力與財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力,因此,它門是財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告地必要組成部分.以上三個(gè)方面地信息屬于企業(yè)財(cái)務(wù)主體地財(cái)務(wù)信息,構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告地核心內(nèi)容.但僅此還不夠,必須增加一定地非財(cái)務(wù)主體地企業(yè)能力及其核心能力方面地補(bǔ)充信息.企業(yè)能力包括生產(chǎn)能力、營(yíng)銷能力、研發(fā)能力、企業(yè)家能力、議價(jià)能力等很多方面,其核心能力盡管還存在諸多爭(zhēng)議,但它門直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力.因此有必要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充披露.財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告不是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告地否定,而是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告地發(fā)展.它具有以下八個(gè)基本特點(diǎn)：第一、非完全會(huì)計(jì)信息.嚴(yán)格意義上說(shuō),會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息不同,后者地范圍比前者更寬,我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既有會(huì)計(jì)信息,也有財(cái)務(wù)信息,但以企業(yè)會(huì)計(jì)信息為主.而企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息,而且包括財(cái)務(wù)活動(dòng)能力與管理能力信息,同時(shí)還包括企業(yè)能力中有用地核心能力信息.第二、非完全歷史信息 .歷史信息是以財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況為核心地現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系地基本特征 .但是,企業(yè)財(cái)務(wù)決策總是面對(duì)未來(lái) .歷史信息雖然可以作為未來(lái)預(yù)測(cè)地依據(jù) ,即使其信息是可靠地 ,也會(huì)影響信息地特定決策地相關(guān)性.而企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告不局限于歷史信息 ,將影響企業(yè)未來(lái)決策相關(guān)地重要預(yù)期信息納入信息披露范圍 ,從而使其突破歷史信息地范圍.第三、非完全貨幣信息 .貨幣信息是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告地又一特征之一 ,這是由會(huì)計(jì)基本假設(shè)與計(jì)量原則決定地 .但是,越來(lái)越多地證據(jù)表明,非貨幣信息對(duì)企業(yè)核心能力與財(cái)務(wù)核心能力地影響越來(lái)越大 .財(cái)務(wù)活動(dòng)能力、財(cái)務(wù)管理能力、企業(yè)能力、企業(yè)核心能力等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策地影響超出財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力,而這些能力都難以用貨幣信息披露.第四、非完全數(shù)據(jù)信息 .現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地?cái)?shù)據(jù)信息,非數(shù)據(jù)信息只是數(shù)據(jù)信息地補(bǔ)充 .數(shù)據(jù)信息主要采取財(cái)務(wù)報(bào)表形式披露,非數(shù)據(jù)信息主要采取文字說(shuō)明形式披露.財(cái)務(wù)信息披露地歷史是非數(shù)據(jù)信息披露不斷擴(kuò)大與增加地歷史.財(cái)務(wù)核心報(bào)告則主要采取非數(shù)據(jù)信息形式.第五、非完全主體信息.會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)地基本基石,也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告地基礎(chǔ) .現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系只披露會(huì)計(jì)實(shí)體主體地會(huì)計(jì)信息.但是,隨著虛擬企業(yè)地產(chǎn)生與實(shí)體企業(yè)地不斷虛擬化 ,會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到前所未有地沖擊 .所以,葛家謝教授提出“現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體相結(jié)合”地假設(shè).財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告不僅披露企業(yè)擁有地財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況信息,而且要求披露企業(yè)未擁有但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重要影響地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、人力資源信息、行業(yè)發(fā)展前景信息等相關(guān)信息.第六、非完全定期信息 .由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè) ,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要提供定期地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息.但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)信息需求地時(shí)間要求越來(lái)越苛刻,定期信息披露顯然難以滿足信息需求者要求.因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露期限越來(lái)越短.而財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告由于涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)能力、財(cái)務(wù)管理能力、企業(yè)核心能力等信息,因而要求即時(shí)披露影響企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力地重大事項(xiàng).第七、非完全規(guī)范信息.會(huì)計(jì)信息披露要求嚴(yán)格規(guī)范,這是不言而喻地.信息披露規(guī)范地依據(jù)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ,它要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與執(zhí)行地規(guī)范 .除財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告中有關(guān)財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況信息要求規(guī)范外 ,財(cái)務(wù)核心能力地其它相關(guān)能力信息地披露則不要求完全規(guī)范,只要能被信息使用者理解即可.第八、非完全有形信息 .現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要提供有形載體信息,如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表與相關(guān)地附注及說(shuō)明.隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)地發(fā)展,現(xiàn)行有形載體地信息披露雖然仍有必要,但更多地將采取無(wú)形載體地形式進(jìn)行披露.現(xiàn)行討論已反映這一趨勢(shì).財(cái)務(wù)核心能力報(bào)告內(nèi)容是一個(gè)完整體系,它包括基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充信息及說(shuō)明、重大事項(xiàng)及說(shuō)明、財(cái)務(wù)活動(dòng)能力信息、財(cái)務(wù)管理能力信息、企業(yè)核心能力信息、重要地企業(yè)能力信息等.前四個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況與重大財(cái)務(wù)活動(dòng)方面地信息采取現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式披露,后四個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)能力與企業(yè)能力方面地信息采取多種形式、多種媒體予以披露.《會(huì)計(jì)研究》·朱開悉版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉個(gè)人所有Thisarticleincludessomeparts,includingtext,pictures,anddesign.CopyrightisZhangJian'spersonalownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個(gè)人學(xué)習(xí)、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性或非盈利性用途，但同時(shí)應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng)站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時(shí)，須征得本人及相關(guān)權(quán)利人