第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法

主講教師：燕洪國杭州電子科技大學會計學院營業(yè)稅基本原理

納稅義務人與扣繳義務人

稅目與稅率營業(yè)稅的計稅依據(jù)

應納稅額的計算

幾種特殊經營行為的稅務處理

稅收優(yōu)惠

本章主要授課內容第一節(jié)營業(yè)稅基本原理營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。營業(yè)稅稅率設計的總體水平一般較低。實行稅負設計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經營業(yè)務設立稅目、稅率的方法，實行統(tǒng)一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。營業(yè)稅計稅方法營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率。計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。第一節(jié)營業(yè)稅基本原理營業(yè)稅的作用廣泛籌集財政資金體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展促進企業(yè)改善經營管理【例題1·多選題】以下關于營業(yè)稅的說法正確的是（）A．營業(yè)稅稅額要受成本高低影響B(tài)．我國現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍為增值稅以外的經營業(yè)務C．實行增值稅的國家，營業(yè)稅中的大部分已被增值稅所取代D．營業(yè)稅是我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種【答案】BCD【解析】營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低影響。第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人納稅義務人一般規(guī)定在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內資與外資）、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。構成營業(yè)稅納稅人的三個條件條件1：地域范圍——在中華人民共和國境內。在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（勞務——提供或接受方在境內）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（轉讓無形資產——接受方在境內）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（轉讓或出租土地使用權——土地在境內）所銷售或者出租的不動產在境內。（轉讓或出租不動產——不動產在境內）【例題2·單選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。

A．境內企業(yè)轉讓境外的房產

B．組織游客跨省旅游

C．出租境內房地產

D．境外企業(yè)將的無形資產轉讓給境內個人使用【答案】A【解析】所銷售或者出租的不動產在境內。條件2：行為范圍——必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）。【例題3·單選題】下列經營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（）。A.從事修配業(yè)的行為B.發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的行為C.從事縫紉業(yè)務的行為D.從事貨物保管業(yè)務的行為【答案】D【解析】選項ABC屬于增值稅征稅范圍。條件3：行為的有償性——有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓不動產的所有權。應稅行為具體規(guī)定營業(yè)稅的應稅行為營業(yè)稅的應稅行為是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經濟利益。但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。視同發(fā)生應稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物自用不征營業(yè)稅；但自建后銷售，要交納兩道營業(yè)稅：第一，按銷售不動產計征營業(yè)稅第二，按其所發(fā)生的自建行為交納建筑業(yè)的營業(yè)稅。納稅義務人的特殊規(guī)定鐵路運輸?shù)募{稅人：中央鐵路運營業(yè)務以鐵道部為納稅人；其他鐵路運營業(yè)務的納稅人是其管理機構水路、航空、管道和其他陸路運輸?shù)募{稅人：從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。建筑安裝業(yè)務實行分包轉包的，分包或轉包者為納稅人。金融保險企業(yè)納稅人包括銀行、信用社、證券公司、保險公司等。扣繳義務人委托金融機構發(fā)放貸款的——受托發(fā)放貸款的金融機構、最終經辦機構。建筑業(yè)一般以總承包人為扣繳義務人；符合條件的――以建設單位（個人）為扣繳義務人納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。第三節(jié)稅目與稅率營業(yè)稅一共有9個稅目包括7個應稅勞務轉讓無形資產銷售不動產營業(yè)稅采用比例稅率基本稅率為3%和5%還有一個5%－20%的幅度比例稅率。稅目稅率交通運輸業(yè)3%建筑業(yè)3%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等娛樂行為使用20%的稅率。2004年7月1日起，保齡球、臺球按5%的稅率征收娛樂業(yè)的營業(yè)稅金融保險業(yè)5%服務業(yè)5%轉讓無形資產5%銷售不動產5%例題4·多選題以下項目中，目前使用5%稅率征收營業(yè)稅的有（）。A.網(wǎng)吧 B.圖書資料借閱C.臺球D.交通部門有償轉讓高速公路收費權【答案】CD【解析】網(wǎng)吧使用20%的稅率。圖書資料借閱使用3%的稅率。第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。收入全額收入差額——允許減除特定項目金額核定營業(yè)額——納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的收入全額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。收入全額關于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。核定營業(yè)額納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。例題5·單選題根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，下列說法正確的有（）。A．計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用、政府基金B(yǎng)．計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用、行政事業(yè)收費C．納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除D．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后發(fā)生退款的，應直接減除當期營業(yè)額

【答案】C【解析】價外費用不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費第五節(jié)應納稅額的計算稅額計算的基本規(guī)定以收入全額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【例題·計算題】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動咨詢費收入50000元應納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）稅額計算的基本規(guī)定以收入差額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【例題·計算題】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元，支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元。應納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）按組成計稅價格為營業(yè)額應納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1-營業(yè)稅稅率)×營業(yè)稅稅率【例題·計算題】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務）②銷售不動產營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）營業(yè)稅稅額抵免納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務業(yè)娛樂業(yè)轉讓無形資產銷售不動產交通運輸業(yè)稅目

包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍。遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務屬于此稅目。自2005年6月1日起，對公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)計稅依據(jù)運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用；自境內載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額；聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額）為營業(yè)額。稅率：3%建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。注意營業(yè)稅修繕（不動產、構筑物）與增值稅修理的劃分。報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅但燃氣公司在售氣或提供應稅勞務時有關部門收取的管道煤氣集資費要作為增值稅的價外收費繳納增值稅。建筑業(yè)計稅依據(jù)總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額；建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款；但是不包括建設方提供的設備的價款。安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內；自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。稅率：3%例題·單選題某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅（）A．120萬元B．174萬元C．175.67萬元D．192萬元【答案】C【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則按建筑業(yè)、銷售不動產行為各征一道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅：3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67(萬元)銷售不動產營業(yè)稅：2400×5%=120(萬元)共交納營業(yè)稅：55.67+120=175.67(萬元)金融保險業(yè)稅目貸款融資租賃金融商品轉讓金融經紀業(yè)其他金融業(yè)務。金融保險業(yè)計稅依據(jù)貸款業(yè)務指金融機構將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。人民銀行：人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或人民銀行委托金融機構對企業(yè)貸款的業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。其他單位：不論是否為金融機構，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，都應視為發(fā)生貸款行為，按貸款業(yè)務征稅。金融保險業(yè)計稅依據(jù)融資租賃納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息。金融保險業(yè)計稅依據(jù)金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。營業(yè)額=賣出價-買入價注意：個人（包括個體工商戶和其它個人）從事金融商品轉讓業(yè)務，免征營業(yè)稅。財稅2009（111）文件。保險業(yè)。初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額。稅率：5%郵電通信業(yè)要點應注意問題稅目注意郵政業(yè)務中報刊發(fā)行、郵務物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別。郵政儲蓄和快遞業(yè)務屬于郵政業(yè)。注意電信業(yè)務里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分。計稅依據(jù)一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。稅率3%文化體育業(yè)要點應注意問題稅目文化業(yè)包括表演、播映、經營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務。以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應按“服務業(yè)——租賃”征稅。計稅依據(jù)以全部票價收入或包場收入減除付給提供演出場所單位、演出公司或經紀人的費用的余額為營業(yè)額。（提供演出場所的單位取得場租收入按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”計稅；演出公司或經紀人取得取得手續(xù)費收入按照“服務業(yè)——代理業(yè)”計稅）。稅率3%文化體育業(yè)注意單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額，按照文化業(yè)3%的稅率計算納稅。提供演出場所的單位取得的場租收入按照服務業(yè)（租賃業(yè)）5%的稅率納稅；演出公司或者經紀人取得的收入要視其性質而定組織演出的收入按照文化業(yè)3%的稅率計稅；中介服務收入按照服務業(yè)（代理業(yè)）5%的稅率納稅。例題·多選題經甲演出公司聯(lián)系協(xié)商，某歌舞團在乙劇院進行演出，由乙劇院代售門票，乙劇院代售門票收入88萬元。根據(jù)協(xié)議，歌舞團支付給甲演出公司中介費l0萬元，支付給乙劇院場租費8萬元。對上述業(yè)務稅務處理正確的有（）。A.乙劇院自行申報繳納營業(yè)稅0.4萬元B.歌舞團自行申報繳納營業(yè)稅3.5萬元C.歌舞團應納營業(yè)稅2.1萬元，由乙劇院代扣代繳D.甲演出公司應納營業(yè)稅0.5萬元，并負責代扣代繳歌舞團和乙劇院應納的營業(yè)稅【答案】AC解析提供演出場所的單位按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅；歌舞團演出按照文化業(yè)計征營業(yè)稅，其稅款由劇院代扣代繳。被代扣代交營業(yè)稅=（88-10-8）×3%=2.1（萬元）；乙劇院取得場租收入，應自行申報繳納“租賃業(yè)”營業(yè)稅=8×5%=0.4（萬元）；甲演出公司在本題中的行為只發(fā)揮了聯(lián)系、協(xié)商的作用，不具備組織演出和辦理演出的特點，也不是售票單位，不應負代扣代繳的責任，題目中注明取得的也是中介費，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”納稅，自行繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）。如果演出公司自行組織演出活動則應按照文化業(yè)征稅。娛樂業(yè)要點應注意問題稅目為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其它各種服務業(yè)按照娛樂業(yè)征稅。計稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票、臺位、點歌、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃及其他各項費用。稅率夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等娛樂行為使用20%的稅率。2004年7月1日起，保齡球、臺球按5%的稅率征收娛樂業(yè)的營業(yè)稅。服務業(yè)稅目

包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務屬于此稅目。旅游景點經營索道取得的收入按照“服務業(yè)——旅游業(yè)”征稅。交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)——租賃”項目征收營業(yè)稅。無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。對港口設施經營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅。單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅。服務業(yè)---計稅依據(jù)服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬。對廣告業(yè)以廣告業(yè)務收入作為營業(yè)額征稅。廣告業(yè)務收入是指廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對其應按全額征收營業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）。服務業(yè)---計稅依據(jù)物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取費用的代理手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。境內單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，境外勞務服務取得的各項收入不征營業(yè)稅。從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額。對港口設施經營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅。例題·多選題以下項目中，屬于“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。A.拆除建筑物收入 B.維修房屋收入C.無船承運業(yè)務收入 D.個人受托種植植物收入【答案】CD【解析】選項AB屬于“建筑業(yè)”稅目。轉讓無形資產要點應注意問題稅目指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)一般情況下全額為計稅依據(jù)；特殊情況下差額計稅——土地使用權。規(guī)定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。稅率5%例題·單選題某單位2004年購買一宗土地使用權，原價200萬元，2008年1月將其轉讓，轉讓收入250萬元，該土地使用權已攤銷20萬元，則該單位應納營業(yè)稅（）。A.12.5萬元 B.3.5萬元C.2.5萬元 D.2萬元【答案】C【解析】（250-200）×5%=2.5（萬元）。銷售不動產稅目指有償轉讓不動產所有權的行為。銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。銷售不動產計稅依據(jù)

轉讓不動產需要差額計稅單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。自2010年1月1日起：個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。例題·單選題自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉讓其股權的收入（）A．應征收營業(yè)稅B．減半征收營業(yè)稅C．也不征營業(yè)稅D．暫緩征收營業(yè)稅【答案】C例題·單選題下列各項中，應作為營業(yè)稅計依據(jù)的是（）。A.建筑企業(yè)不扣除其轉包工程額的全部承包額B.非金融機構和個人買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額C.旅行社組團在境內旅游收取的全部旅游費用D.娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內的各項費用【答案】D例題·計算題甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓（假定每幢市值均為2000元）抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另有一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款解析（1）甲建筑公司應按扣除分包給乙公司后的余額繳納自身應繳的營業(yè)稅甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000－7000）×3％=270（萬元）（2）甲公司作為總承包人，應代扣乙建筑公司營業(yè)稅代扣乙建筑公司營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）（3）房地產開發(fā)公司抵頂勞務費的房屋視同轉讓不動產應繳營業(yè)稅房地產公司按銷售不動產繳納營業(yè)稅=4000×5％=200（萬元）（4）甲建筑公司抵頂勞務費的房屋視同轉讓不動產應繳營業(yè)稅甲建筑公司按銷售不動產繳納營業(yè)稅=（2200-2000）×5％=10（萬元）

第六節(jié)幾種特殊經營行為的稅務處理兼營行為的稅務處理總原則：分清收入，分別納稅。納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務