會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與模擬第十三講

III.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法

按照劃分收益性支出和資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等原則確認(rèn)。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品，形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本【例5-24】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料、車間一般耗用材料。

材料費(fèi)用的歸集與分配核算舉例【例5-24】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料、車間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000原材料——乙材料240000人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的內(nèi)容●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)，等等。核算舉例核算舉例【例5-25】提取現(xiàn)金360萬(wàn)元,備發(fā)工資。借：現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-26】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：現(xiàn)金3600000【例5-27】計(jì)算并分配本月職工工資總額?！a(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：

★工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等）★各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率本例：

工資分配率=1150000÷287500（工時(shí)）=4（元/工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160000×4=640000元B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127500×4=510000元由此可編制“工資及福利費(fèi)分配表”：編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”）：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用——工資320000管理費(fèi)用——工資210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬3600000【例5-28】計(jì)算并提取本月福利費(fèi)。

※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利費(fèi)=某類人員工資額×14%根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600B產(chǎn)品：1430000×14%=200200根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用——工資44800管理費(fèi)用——工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）

制造費(fèi)用：企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等?！圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用的歸集與分配【例5-29】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明【例5-29】月末提取固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊8600元，廠部設(shè)備折舊4500元。借：制造費(fèi)用8600借：管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100【例5-30】用現(xiàn)金900元購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：現(xiàn)金900核算舉例【例5-31】月末分配制造費(fèi)用547000元，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)本例：547000元÷（6000）

=54.70（元/工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料●直接工資

●其他直接支出●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)③

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。

②賬戶設(shè)置：【例5-32】結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本1842000元，完工B產(chǎn)品生產(chǎn)成本1265000元。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000借：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1265000核算舉例IV.

銷售過程業(yè)務(wù)的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅費(fèi)的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)收入的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)配比原則要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件

★企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

★企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

★收入的金額能夠可靠地計(jì)量；★相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！仨毻瑫r(shí)滿足以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。▲發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！F(xiàn)金折扣：可以按總價(jià)法和凈價(jià)法予以確認(rèn)?？們r(jià)法——確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。凈價(jià)法——先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果未發(fā)生現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在通常情況下，企業(yè)在確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓核算舉例【例5-33】銷售產(chǎn)品,收入為240000元，增值稅率17%，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍?duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”兩個(gè)賬戶。核算舉例【例5-34】預(yù)收正大工廠購(gòu)貨款500000元存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000【例5-35】向×機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品，收入為576000元，增值稅率17%，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000