審計(jì)07串講全26講義16zksj lsncj第十七章其他特殊項(xiàng)目的

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審【考點(diǎn)一】針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（3個(gè)方面，選擇題、簡答題（1/3（2/3（3/3會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響因素（6：【考點(diǎn)三】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（選擇題在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)也可能包括（4個(gè)方面會(huì)計(jì)估計(jì)的記錄金額（即管理層的點(diǎn)估計(jì)）與會(huì)計(jì)師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異【考點(diǎn)四】高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的具有高度估計(jì)不確定性的特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)計(jì)師可能考慮的事（4況出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)?！究键c(diǎn)五】應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選擇題，4個(gè)方面確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)作出會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)【考點(diǎn)六】確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)（選擇題（一）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)可能提供有關(guān)審計(jì)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)有時(shí)可能提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)例如，期后不久某被替代的產(chǎn)品的全部存貨，可能提供有關(guān)其可變現(xiàn)凈值估計(jì)的審計(jì)據(jù)，確定這些事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。在這種情況下，（二）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)不可能提供審計(jì)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)不可能提供審計(jì)。例如，與某些會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的情況或事【考點(diǎn)七作出會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估（選擇題簡答題（一），如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的，（二）如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)來縮小區(qū)間估從區(qū)間估計(jì)中剔除會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生的結(jié)果根據(jù)可獲得的審計(jì)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計(jì)直至?xí)?jì)師認(rèn)為該區(qū)間估計(jì)內(nèi)的所有果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)指向點(diǎn)【考點(diǎn)八】評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)（一）利用點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)評(píng)估錯(cuò)報(bào)（選擇題、簡答題當(dāng)審計(jì)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)當(dāng)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)，則在會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。（二）由會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出的判斷不合理，或認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選；（三）識(shí)別管理層會(huì)計(jì)估計(jì)偏向的跡象（選擇題、簡答題偏向的跡象。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括（4：管理層地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法【考點(diǎn)九】獲取會(huì)計(jì)估計(jì)的（選擇題（一）；針對(duì)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中以公允價(jià)值計(jì)量或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層用于適用的財(cái)務(wù)報(bào)【考點(diǎn)十】針對(duì)關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的性質(zhì)和范圍強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的情形 的記錄或文件 詢問管理層關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的事項(xiàng)包括（3個(gè)方面被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生，如發(fā)生，的類型、定價(jià)政策和目的 相關(guān)的控 相關(guān)的控制的內(nèi)①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露②和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方和安排③和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大和安排可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其以及相關(guān)控制的其他人員（5個(gè)方面②負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或①管理層對(duì)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的重視程度較低③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會(huì)管理層認(rèn)為敏感的某些信息（如關(guān)聯(lián)方涉及管理層家庭（二）為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄（1）會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和的詢證函回函（3）會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件除此以外，還可以檢查某些可能提供關(guān)聯(lián)方信息的記錄或文件（1）會(huì)計(jì)師自其他第取得的詢證函回函被審計(jì)單位提供給機(jī)構(gòu)的信息 計(jì)劃的記錄被審計(jì)單位與專業(yè)顧問的往來函件和被審計(jì)單位的人壽單識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大，詢問管理層 的例子可能包括（6個(gè)方面 ，如公司重組或收購與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的實(shí)體之間的循環(huán)，如售后回購在合同期限屆滿之前變更條款的【考點(diǎn)十一】識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（一）總體要求（判斷選擇題1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其導(dǎo)致的重大2.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的風(fēng)重大需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)對(duì)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（3：利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從中獲利；有顯示關(guān)聯(lián)方過度或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存【考點(diǎn)十二】識(shí)別出關(guān)系或時(shí)的應(yīng)對(duì)措施（5個(gè)方面，簡答題、選擇題識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方時(shí)的應(yīng)對(duì)措施包括）關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有，以便會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或（強(qiáng)調(diào)“所有及控制失效）對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序（強(qiáng)調(diào)針對(duì)“新識(shí)別重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)，必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序（強(qiáng)調(diào)針對(duì)“追加）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層的可靠性（強(qiáng)調(diào)針對(duì)“重新評(píng)價(jià)）【考點(diǎn)十三識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方時(shí)的應(yīng)對(duì)措（2個(gè)方面簡答題、選擇題）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)（1）的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞資產(chǎn)的行為；（2）條款是否與管理層的解釋一致關(guān)聯(lián) 是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露獲 已經(jīng)恰 和批準(zhǔn)的審計(jì)超出正常經(jīng)營過程的和批（如適用）和批準(zhǔn)，可以為會(huì)計(jì)師提供審計(jì)，表明該項(xiàng)已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了的條款和條件。（2）和批準(zhǔn)失效的情形（判斷選擇題【考點(diǎn)十四】針對(duì)關(guān)聯(lián)方的其他相關(guān)審計(jì)程已經(jīng)向會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處（二）在下列情況下，會(huì)計(jì)師向治理層獲取可能是適當(dāng)?shù)闹卫韺优鷾?zhǔn)某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方該項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層 的細(xì)節(jié)向會(huì)計(jì)師作出口頭 中享有財(cái)務(wù)或者其他利益聯(lián)方不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的。（二）管理層有意或無意未向會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識(shí)別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方。 適當(dāng)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方方面存在。適用的有關(guān)或限制特定類型關(guān)聯(lián)方的規(guī)定在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的【考點(diǎn)十五】識(shí)別持續(xù)經(jīng)營重大疑慮的事項(xiàng)或情況（熟悉，即可（一）凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價(jià)值拖欠或停止股利在到期日無法償還無法獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要投資所需的（二）管理層計(jì)劃被審計(jì)單位或終止經(jīng)營出現(xiàn)用工（三）未 程序，可能導(dǎo)致無法支付索賠金額 政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響對(duì)發(fā)生 或保額不足【考點(diǎn)十六】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營涵蓋的期間（單選題理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理【考點(diǎn)十七】持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與報(bào)（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性（單選題、簡答題如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)《中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中無法表示意見》規(guī)定，在極對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無法表示意見。如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留意見或否定意見（二）如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)性是否作出披露，會(huì)計(jì)師均應(yīng)否定意見。采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表無保留意（2）會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，前提是會(huì)計(jì)師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下（3）如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露，會(huì)計(jì)師可以無保留意見，但也可能認(rèn)為（三）嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)（判斷選擇題如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施已經(jīng)【考點(diǎn)十八】期初余額審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)（一）不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的類型除律 ，對(duì)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）保留意見或無法表示意見， 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任會(huì)計(jì)師審計(jì)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)（三）用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見或否定意見。（四）前任會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表了非無保留意見（判斷選擇題、簡答題如果前任會(huì)計(jì)師