中級財務(wù)會計第三章課件-中南財經(jīng)-羅殿英

中級財務(wù)會計第三章課件-中南財經(jīng)-羅殿英2023/5/1923應(yīng)收款項掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)掌握應(yīng)收賬款的總價法了解應(yīng)收賬款的融資掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算掌握應(yīng)收款項的減值的計提范圍與方法學(xué)習(xí)目的與要求2023/5/193

重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的計價方法和以及減值準(zhǔn)備的計提

難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收賬款融資教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3應(yīng)收款項2023/5/194一、應(yīng)收款項概述交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系3應(yīng)收款項2023/5/195二、應(yīng)收票據(jù)

1.分類與計價

（1）商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

（2）計價原則按票據(jù)面值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？3應(yīng)收款項2023/5/1962.一般業(yè)務(wù)的核算取得時

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3應(yīng)收款項到期時

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

2023/5/1973.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目3應(yīng)收款項2023/5/1984.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3應(yīng)收款項2023/5/199

貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！3應(yīng)收款項2023/5/1910第一種情況：符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,視同票據(jù)已經(jīng)出售，應(yīng)終止確認(rèn)。取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2023/5/1911第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，票據(jù)所有權(quán)仍歸貼現(xiàn)企業(yè)所有，不終止確認(rèn)。取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)面值）2023/5/1912到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)有款借：短期借款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)無款無會計處理2023/5/1913

例題B公司于2007年4月15日將3月15日開出并承兌的面值為10000元、6月15日到期的不帶息的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）若6月15日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？答案：商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計處理.doc3應(yīng)收款項2023/5/1914三、應(yīng)收賬款

1.確認(rèn)與計量（1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)（2）應(yīng)收賬款計價——發(fā)票價格現(xiàn)金折扣——收款時確認(rèn)折扣借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3應(yīng)收款項2023/5/19152.銷售與抵押（1）應(yīng)收賬款銷售（滿足終止確認(rèn)條件）（2）應(yīng)收賬款的抵押（不滿足終止確認(rèn)條件）

3應(yīng)收款項2023/5/19163.壞賬準(zhǔn)備（1）核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備（2）應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

3應(yīng)收款項2023/5/1917（3）減值測試單項金額重大——單獨(dú)測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”單項金額非重大以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項——組合方式進(jìn)行減值測試按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備3應(yīng)收款項2023/5/1918

壞賬準(zhǔn)備期初余額

本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該達(dá)到的余額（根據(jù)應(yīng)收賬款減值測試結(jié)果確定）補(bǔ)提轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬沖減多提部分2023/5/1919資產(chǎn)減值損失發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回的減值損失期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶2023/5/1920（4）賬務(wù)處理應(yīng)收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備3應(yīng)收款項2023/5/1921

例題

A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會計處理？參考答案：應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的會計處理.doc3應(yīng)收款項2023/5/1922四、預(yù)付賬款支付定金

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！3應(yīng)收款項2023/5/1923

例題

A公司2006年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會計分錄？參考答案：預(yù)付賬款的會計處理.doc3應(yīng)收款項2023/5/1924五、其他應(yīng)收款核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保