資本來源：負(fù)債

第七章資本來源：負(fù)債

一、負(fù)債的性質(zhì)與類別

二、流動負(fù)債

三、長期負(fù)債

第一頁，共四十七頁。一、負(fù)債的性質(zhì)與類別

負(fù)債的性質(zhì)

負(fù)債的一般分類

第二頁，共四十七頁。負(fù)債的性質(zhì)負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第三頁，共四十七頁。負(fù)債的性質(zhì)負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；或曰債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。會計所確認(rèn)的負(fù)債必須同時具備下列特征：（1）由企業(yè)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起；（2）能夠用貨幣計量；（3）將來須以提供資產(chǎn)（如現(xiàn)金）、勞務(wù)等方式予以清償。第四頁，共四十七頁。負(fù)債的一般分類

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債”流動負(fù)債：一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須清償?shù)膫鶆?wù)，包括：（1）一般短期債務(wù)；（2）一年內(nèi)到期的長期債務(wù)。長期負(fù)債：償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

第五頁，共四十七頁。二、流動負(fù)債

應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債。應(yīng)付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債?；蛴惺马?負(fù)債

第六頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債特點：只有到期末計算出本期的經(jīng)營結(jié)果（利潤）后，才能相應(yīng)計算出負(fù)債金額，如應(yīng)交稅金（如所得稅）、應(yīng)付股利等。（注：期末時，這類負(fù)債的金額也是“確定”的，但“日?！崩麧櫺纬蛇^程中，其金額是無法確定的。)第七頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予

估計的流動負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證債務(wù)，產(chǎn)品銷售當(dāng)期（月）確認(rèn)時，按銷售收入的一定百分比估算，借記“營業(yè)（銷售）費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務(wù)（應(yīng)付保修費(fèi)）”；實際發(fā)生保修支出時，借記“產(chǎn)品質(zhì)量保證債務(wù)（應(yīng)付保修費(fèi)）”，貸記“現(xiàn)金”等。第八頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債或有事項：“指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?！鄙婕安淮_定性的事項，如未決訴訟（可能勝訴，也可能敗訴）、為他人債務(wù)所作的擔(dān)保（可能無須承擔(dān)實際責(zé)任，也可能要承擔(dān)連帶清償責(zé)任）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（當(dāng)出票人不履行付款義務(wù)時，承擔(dān)連帶清償責(zé)任）等?；蛴胸?fù)債的主要問題是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，還不能確定這些負(fù)債是否業(yè)已存在。第九頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是：（1）企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。第十頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間

——————————————基本確定大于95％但小于100％

很可能大于50％但小于或等于95％

可能大于5％但小于或等于50％

極小可能大于0但小于或等于5％第十一頁，共四十七頁。或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：潛在義務(wù)；特殊的現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債第十二頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，200x年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到200x年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從200x年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。200x年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。第十三頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。第十四頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。比如，200x年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果200x年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。第十五頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債“金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。比如，200x年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。直到l2月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費(fèi)用難以預(yù)計。此時，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。第十六頁，共四十七頁。因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。所需支出存在一個金額范圍所需支出不存在一個金額范圍應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債第十七頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，20×1年12月27日，由企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90萬元((80＋100)／2＝90萬元)的負(fù)債。第十八頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。第十九頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。“涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

第二十頁，共四十七頁。應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計數(shù))為：

(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元)第二十一頁，共四十七頁。對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：

(1)或有負(fù)債形成的原因；

(2)或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由)；

(3)獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。?yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債

——或有負(fù)債第二十二頁，共四十七頁。三、長期負(fù)債應(yīng)付債券長期借款第二十三頁，共四十七頁。長期債券的概念及發(fā)行長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。當(dāng)債券的票面利率高于市場利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與市場利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。第二十四頁，共四十七頁。應(yīng)付債券債券發(fā)行

（1）若按面值發(fā)行，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”；（2）若按溢價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價），貸記“應(yīng)付債券——債券面值”（面值部分）和“應(yīng)付債券——債券溢價”（溢價部分）；

（3）若按折價發(fā)行，借記“銀行存款”（總價）和“應(yīng)付債券——債券折價”（折價數(shù)），貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。第二十五頁，共四十七頁。應(yīng)付債券債券發(fā)行費(fèi)用計入“財務(wù)費(fèi)用”。定期計息，同時攤銷溢價或折價：計息并攤銷溢價時，借：財務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計利息-溢價攤銷數(shù)）應(yīng)付債券——債券溢價（溢價攤銷數(shù)）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（面值*券面利率）

第二十六頁，共四十七頁。應(yīng)付債券計息并攤銷折價時，借：財務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計利息+折價攤銷數(shù))貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（面值*券面利率）

應(yīng)付債券——債券折價（折價攤銷數(shù)）第二十七頁，共四十七頁。應(yīng)付債券債券到期還本付息時，

借：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計利息貸：銀行存款第二十八頁，共四十七頁。應(yīng)付債券

債券溢價/折價的攤銷方法（1）直線法：按債券存續(xù)年限平均攤銷。（2）實際利率（息）法：以實際利率（市場利率）乘以各期期初應(yīng)付債券帳面價值（發(fā)行價+已攤銷折價，或-已攤銷溢價），計算出各期“利息費(fèi)用”（即實際利息），實際利息與名義利息之差，即為本期應(yīng)攤銷的折價或溢價。第二十九頁，共四十七頁。例：曉天公司1999年1月1日發(fā)行面值為100元的公司債券1000份，總額為100000元，年利率12%，四年到期，每半年付息一次。發(fā)行價每份為100元。(1)發(fā)行借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券—債券面值100000(2)每月確定利息借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程)1000貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息1000按面值發(fā)行第三十頁，共四十七頁。(3)每半年支付一次利息借：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應(yīng)付債券—債券面值100000—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款106000按面值發(fā)行第三十一頁，共四十七頁。例：(上例)如果發(fā)行價每份為112元。(1)發(fā)行借：銀行存款112000貸：應(yīng)付債券—債券面值100000—債券溢價12000(2)每月確定利息，同時攤銷溢價(直線法)借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程)750應(yīng)付債券—債券溢價250貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息1000溢價發(fā)行第三十二頁，共四十七頁。(3)每半年支付一次利息借：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應(yīng)付債券—債券面值100000—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款106000溢價發(fā)行第三十三頁，共四十七頁。例：(上例)如果發(fā)行價每份為88元。(1)發(fā)行借：銀行存款88000應(yīng)付債券—債券折價12000貸：應(yīng)付債券—債券面值100000(2)每月確定利息，同時攤銷折價(直線法)借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程)1250貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息1000—債券折價250折價發(fā)行第三十四頁，共四十七頁。(3)每半年支付一次利息借：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款6000(4)期滿支付本金和最后一次利息借：應(yīng)付債券—債券面值100000—應(yīng)計利息6000貸：銀行存款106000折價發(fā)行第三十五頁，共四十七頁。長期借款“長期借款”用于核算長期借款本金及應(yīng)付利息。本金借入時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。第三十六頁，共四十七頁。長期借款長期借款往往與固定資產(chǎn)購建相聯(lián)系，此時，固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前的應(yīng)計利息，定期計入“在建工程”，貸記“長期借款”；固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后的應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“長期借款”。付息和/或還本時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。第三十七頁，共四十七頁。

某企業(yè)在1994年初向銀行借入期限為4年的借款500000元，年利率為10%，每年計息一次，復(fù)利計算，到期一次還本付息。借款用于購建一條新的生產(chǎn)流水線，假定該工程兩年后完工交付使用并辦妥竣工決算手續(xù)。其他長期負(fù)債

—長期借款（例）第三十八頁，共四十七頁。

每年應(yīng)計利息計算如下：第1年應(yīng)計利息：500000×10%=50000（元）第2年應(yīng)計利息：550000×10%=55000（元）第3年應(yīng)計利息：605000×10%=60500（元）第4年應(yīng)計利息：665000×10%=66550（元）4年應(yīng)計利息合計：232050（元）第4年末到期應(yīng)付本利和為：500000+232050=732050（元）其他長期負(fù)債

—長期借款（例）第三十九頁，共四十七頁。取得借款時：借：銀行存款500000貸：長期借款500000第1年末將借款利息50000元計入工程成本時：借：在建工程50000貸：長期借款50000其他長期負(fù)債

—長期借款（例）第四十頁，共四十七頁。第2年末將借款利息55000元計入工程成本，在建工程完工，固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程55000貸：長期借款55000

借：固定資產(chǎn)605000貸：在建工程605000（假定企業(yè)前已將500000元投入工程）其他長期負(fù)債

—長期借款（例）第四十一頁，共四十七頁。第3年末將借款利息60500元計入財務(wù)費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用60500貸：長期借款60500第4年末歸還借款本息時：借：長期借款665500財務(wù)費(fèi)用66550貸：銀行存款732050其他長期負(fù)債

—長期借款（例）第四十二頁，共四十七頁。股票與債務(wù)融資的比較

Stocks

Bonds·持有者為所有者·持有者為債權(quán)人·股利不確定