《中級會計實務(wù)》輔導第 二 章　存貨

PAGEPAGE11第二章存貨[基本要求]（一）掌握存貨的確認條件（二）掌握存貨初始計量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法（四）掌握存貨期末計量的核算（五）熟悉存貨發(fā)出的計價方法一、存貨的確認（一）定義★★存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！疽c提示】注意存貨概念中的“持有以備出售”。持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。注意:（1）工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。（2）購貨約定不是企業(yè)的存貨。（3）受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相互沖銷，事實上資產(chǎn)負債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負債表中并沒有確認為一項資產(chǎn)。將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全與完整。（4）受托加工物資不是企業(yè)的存貨（二）確認條件★★★某一資產(chǎn)項目要作為存貨加以確認，首先，需要符合存貨的定義；其次，應(yīng)符合存貨的以下確認條件：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠地計量?！纠?】下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.委托加工材料B.發(fā)出商品C.工程物資D.在產(chǎn)品E.受托加工物資【答案】ABD【解析】存貨屬于流動資產(chǎn)范疇，工程物資是為在建工程項目而購入的，屬于固定資產(chǎn)范疇，不屬于存貨核算范圍。受托加工物資不是企業(yè)的存貨二、存貨的初始計價★★★存貨應(yīng)當按照實際成本進行初始計量。其實際成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨1.計量外購的存貨其采購成本一般由采購價格、稅金以及其他相關(guān)采購費用等方面組成。（1）采購價格，即發(fā)票價，包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。（2）稅金（價內(nèi)稅、價外稅、關(guān)稅）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價扣除13％的進項稅額；收購廢舊物資，可以按收購憑證金額扣除10％的進項稅額；運費（包括鐵路建設(shè)基金）可以按照7%抵扣進項稅額，另外的93%計入存貨成本。是否要考慮7%的抵扣問題，要看題目中給出的條件。P197

（3）相關(guān)采購費用包括：途中的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

4.商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本◆商品流通企業(yè)——在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當期損益，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的——可以在發(fā)生時直接計入當期損益。舉例:企業(yè)購入一批商品10000件，如果共支付運輸費為5000元，期未已經(jīng)銷售6000件，運費直接計入銷售成本，沒有銷售的4000件計入商品成本中.借：進貨費用5000貸：銀行存款等5000借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：進貨費用3000“進貨費用”科目的期末余額2000反映在資產(chǎn)負債表“存貨”項目。注意：不再按照行業(yè)劃分。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗應(yīng)當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理:(1)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減所購物資的采購成本。(2)因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算,查明原因后再作處理?！纠?】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元?！敬鸢浮?093800元?！窘馕觥恳话慵{稅企業(yè)購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發(fā)生的運雜費以及合理損失應(yīng)計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發(fā)生的實際支出計算，其中運輸費用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進項稅額。故該原材料的入賬價值為：5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元?！纠?】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元）；實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤）?！纠?】甲商品流通企業(yè)本期采購100萬元商品，增值稅17萬元，運輸和保險等進貨費用10萬元（金額較大），該商品本期出售60％，則本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本和期末應(yīng)登記的存貨分別為（）。A.60，40B.66，44C.76.2，50.8D.70，40【答案】B【解析】商品流通企業(yè)期末對于已售商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本＝（100+10）×60％＝66萬元，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本＝110-66＝44萬元。

2.會計核算以外購原材料為例。貨到單未到①月末暫估入賬：借：原材料（暫估價）貸：應(yīng)付賬款（暫估價）②下月初紅字沖銷：借：原材料（暫估價）（用紅字）貸：應(yīng)付賬款（暫估價）（用紅字）（二）通過進一步加工而取得的存貨成本，由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1.計價(1)委托外單位加工的存貨

注：應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金

其中:消費稅組成計稅價格＝材料實際成本+加工費+消費稅＝材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率所以，消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

注意:消費稅的問題，要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售，還是繼續(xù)加工，分別進行處理。

①如果收回后直接出售，支付的消費稅計入委托加工物資的成本；

②如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方，以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的貸方金額。小結(jié)：委托加工物資收回后一定記入存貨成本中的有：(1)發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀荆?2)加工費用；(3)往返運雜費。不一定記入存貨成本的有：(1)增值稅如果是一般納稅人，所支付的增值稅可以抵扣，如果對方是小規(guī)模納稅人，沒有取得增值稅發(fā)票，這部分的增值稅就應(yīng)該記入存貨成本。(2)消費稅如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該記入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣?！咎崾尽窟@里需要重點關(guān)注：（1）關(guān)于稅金的處理；（2）關(guān)于消費稅的計算及其處理。

(2)自行生產(chǎn)的存貨:自行加工成本就是制造過程中的各項實際支出，包括直接材料、直接人工和間接制造費用，即料＋工＋費。2.會計核算委托加工物資的會計處理如下：①發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本借：委托加工物資貸：原材料庫存商品等②支付加工費用、應(yīng)負擔的運雜費等借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等③需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等④需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等⑤收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資【例5】A、B公司均為一般納稅人，增值稅率為17%。A公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司發(fā)出材料實際成本為1039萬元，應(yīng)付加工費為140萬元（不含增值稅），消費稅率為10%，A公司收回后將進行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品；5月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費3萬元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算；5月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品。要求：編制A公司有關(guān)委托加工材料的會計分錄。（1）發(fā)出原材料時：借：委托加工物資1039貸：原材料1039（2）應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅：應(yīng)繳納增值稅額＝140×17%＝23.8（萬元）應(yīng)稅消費品計稅價格＝（1039+140）÷（1－10%）＝1310（萬元）代扣代繳的消費稅＝1310×10%＝131（萬元）借：委托加工物資140應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）23.8應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅131貸：應(yīng)付賬款294.8（3）支付往返運雜費借：委托加工物資3貸：銀行存款3（4）收回加工物資驗收入庫借：原材料1182貸：委托加工物資1182（1039+140+3）（三）投資轉(zhuǎn)入1.計價按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對投資者投入的資產(chǎn)，所有資產(chǎn)準則的要求是一致的，即一般原則是按照投資者之間協(xié)議約定的價值，但不公允的除外，此時應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值入賬。P53和P722.會計核算借：原材料等（合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（發(fā)票金額）資本公積（借方差額）貸：實收資本（投資份額）資本公積（貸方差額）注意：資本公積借方數(shù)表明出資不實，工商部門可能會要求補足投資，但這不是會計準則應(yīng)考慮的問題。（四）盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。（五）下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益,不得計入存貨成本。例如,企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用,由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài),不應(yīng)計入存貨成本,而應(yīng)計入當期損益。2.倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用,應(yīng)計入當期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如,某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準,而必須發(fā)生的倉儲費用,就應(yīng)計入酒的成本,而不是計入當期損益。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件,應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。三、發(fā)出存貨的計價★★1、企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。2、企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。注意：取消后進先出法，只能使用此處所列的四種方法。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。3、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。4、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。需要說明，在實際工作中,越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理,個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價,并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。5、商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。四、存貨的期末計價★★★（一）相關(guān)概念1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計價；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。2.成本是指存貨的實際成本。即存貨在加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法下計算確定的期末存貨價值。計劃成本法和售價金額法下的存貨的實際成本，應(yīng)是調(diào)整了材料成本差異、進銷差價后的期末存貨實際成本。3.可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒又校源尕浀墓烙嬍蹆r減去估計至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。(1)可變現(xiàn)凈值具有以下基本特征:①確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?即企業(yè)在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,比如企業(yè)處于清算過程,那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。②可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量,并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費,以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出,構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(2)不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用及稅金注意，公式中“估計售價”、“估計銷售費用及稅金”是指商品或產(chǎn)品（特殊情況下需出售的材料）的估計售價、估計銷售費用及稅金。②需要經(jīng)過加工的材料存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費用及稅金（二）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1.已霉爛變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。注意：對于存貨的期末計量，注意與資產(chǎn)減值準則（CAS8第四條P37）區(qū)分，存貨的減值不強調(diào)減值跡象。P150（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定原則：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。其中，確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。1.持有以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費估計售價具體又分：（1）有合同約定的存貨其期末可變現(xiàn)凈值以合同價格作為計量基礎(chǔ)；超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（2）無合同約定的存貨：其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。①同一存貨項目有部分有合同區(qū)分：計算、比較、計提?！咀⒁狻科谀Υ尕涍M行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同價格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價格約定部分和沒有合同價格約定部分，分別計算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此所計提的存貨跌價準備不得相互抵銷?！纠?】A企業(yè)有機器存貨100臺，每臺成本100元；其中90臺為B企業(yè)定貨，合同單價110元；該機器現(xiàn)市價100元，每臺銷售費用和稅金5元。該存貨期末應(yīng)當計提多少跌價準備？【解析】可以將有合同和無合同的存貨分別作為一種存貨的兩個單項。有合同的90臺機器合同單價為110元，減去單位銷售費用和稅金5元，單位可變現(xiàn)凈值為110-5＝105元，高于成本100元，故無需計提跌價準備。沒有合同的10臺機器的單位可變現(xiàn)凈值為單價減去單位銷售費用和稅金，單位可變現(xiàn)凈值為100-5＝95元，低于成本100元，故每臺計提100-95＝5元的跌價準備，10臺共計提10×5＝50元的跌價準備。②以備出售的材料估計售價——材料售價——市場價格2.用于生產(chǎn)而持有的存貨解釋:備消耗的存貨的可變現(xiàn)凈值則不能按照以備出售的存貨的方式來確定，雖然以備消耗的存貨可能也存在著市價，從表面上看仿佛其可變現(xiàn)凈值也可以按其市價減去估計銷售費用及稅金來確定。其理由是，以備消耗存貨實現(xiàn)的未來經(jīng)濟利益，并非體現(xiàn)在該存貨的出售價格中，而是體現(xiàn)在其即將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品或商品的價格中。①用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品未出現(xiàn)跌價情況，則所持有的材料期末按照成本計量。②如果材料價格的下跌表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，即材料的跌價導致其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品也出現(xiàn)跌價，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-到完工時估計發(fā)生的成本-估計銷售稅費所以，備消耗存貨可變現(xiàn)凈值確定方法是：A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按“其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計售價－其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金－將原材料加工成商品或產(chǎn)成品的估計完工成本”來確定可變現(xiàn)凈值。這時，該存貨（材料）可變現(xiàn)凈值肯定低于成本，應(yīng)計提跌價準備，期末該存貨（材料）按可變現(xiàn)凈值計價。由此可見，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和材料的市價無關(guān)，如果考試題目中出現(xiàn)，它只是個干擾條件。【提示】為了與教材保持一致，做題時對于加工后出售存貨是否需要計提減值，需要注意先判斷產(chǎn)品是否減值，然后，再決定應(yīng)該按成本計量還是可變現(xiàn)凈值計量。【例10】2004年12月31日，甲公司庫存用于生產(chǎn)50件A產(chǎn)品的H材料一批，其成本為160萬元，市場價格為145萬元，由于H材料市場價格下降，市場上用H材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的市場售價總額由280萬元降為260萬元，但甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本仍為270萬元，將H材料加工成A產(chǎn)品尚需投入加工費用110萬元，估計銷售費用為8萬元。要求：計算庫存H材料的可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存貨跌價準備。【答案】第一步，計算用H材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=260-8=252（萬元）第二步，將用H材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值252萬元小于其成本270萬元，即由于材料價格下降和A產(chǎn)品價格下降導致A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本，因此，庫存的H材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算庫存的H材料的可變現(xiàn)凈值H材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的售價總額-將H材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=260-110-8=142（萬元）第四步，計算H材料應(yīng)計提的存貨跌價準備H材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=H材料的成本-H材料的可變現(xiàn)凈值=160-142=18（萬元）。【例11】甲公司系上市公司，2007年年末庫存乙在產(chǎn)品的賬面余額80萬元，進一步加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本為10萬元，該產(chǎn)品50%有合同，合同售價為50萬元，預計銷售稅費2萬元，另外50%無合同，預計市場售價為46萬元，預計銷售稅費2萬元。要求：計算當期應(yīng)提取跌價準備多少萬元?【答案】1萬元。【解析】乙在產(chǎn)品，50%有銷售合同，另50%無銷售合同，應(yīng)分開計算。①有銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=50-2=48（萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本=（80+10）×50%=45（萬元）；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按成本40萬元計價，當期無需提取跌價準備。②無銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=46-2=44（萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本=（80+10）×50%=45（萬元）；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。無銷售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=46-2-10×50%=39（萬元）；無銷售合同的乙在產(chǎn)品成本=80×50%=40（萬元）；無銷售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值39萬元計價，當期應(yīng)提取跌價準備1萬元?！纠?2】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】10×20-95-1×20=85（萬元）。【例13】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.23B.250C.303D.323【答案】C【解析】（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬元），丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準備168萬元，計提前跌價準備余額為100萬元，故需補提68萬元；（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856（萬元）；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）×80%=1040（萬元），乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616（萬元），乙材料此部分的成本=1000×80%=800（萬元），需計提存貨跌價準備184萬元；丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-55×20%=209（萬元）；丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=（1000+300）×20%=260（萬元），乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-300×20%-55×20%=149（萬元），乙材料此部分的成本=1000×20%=200（萬元），需計提存貨跌價準備51萬元；故計提的存貨跌價準備=68+184+51=303（萬元）。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用1、企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。兩種情況下除外:（1）某些存貨具有類似目的或最終用途,并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值，合并計提跌價準備；（2）數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。2、存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理(1)如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。(2)按照存貨準則規(guī)定,企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。(3)當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時,應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系,但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。注意：區(qū)別P158倒數(shù)第二段?？跊Q：長期資產(chǎn)的減值準備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價準備、壞賬準備以及金融資產(chǎn)計提的減值準備允許轉(zhuǎn)回。（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理：計提存貨跌價準備①首次計提或以后補提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備②以后沖銷（轉(zhuǎn)銷）借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（五）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。（按存貨賬面價值轉(zhuǎn)賬）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價準備貸：庫存商品【注意】如果已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨銷售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)換而結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)換的原則處理。即原已計提的存貨跌價準備也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。注意：①在計算可變現(xiàn)凈值時，如果是為生產(chǎn)目的持有的材料，或為銷售目的而持有的產(chǎn)品，有合同的，必須以合同價格為基礎(chǔ)計算。如果是部分有合同，則要分開計算。②沖減的存貨跌價準備金額應(yīng)以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。③當已計提存貨跌價準備的存貨因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出時，原已計提的存貨跌價準備也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。計提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備因銷售等原因而對存貨跌價準備進行結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本在存貨按類別計提存貨跌價準備的情況下，因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備金額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備?！纠?4】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.6B.16C.26D.36【答案】B【解析】2002年年末甲產(chǎn)品的實際成本=360-360/1200×400=240（萬元），可變現(xiàn)凈值=800×（0.26-0.005）=204（萬元）,“存貨跌價準備”科目期末余額=240-204=36（萬元）；“存貨跌價準備”科目期初余額30萬元，當期已轉(zhuǎn)銷120/360×30=10（萬元），則該公司年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為36+10-30=16（萬元）?？勺儸F(xiàn)凈值800×（0.26-0.005）=204?！纠?5】甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：存貨品種數(shù)量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計——66002007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。2007年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2008年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2007年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2007年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。2006年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2007年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。要求：計算甲公司2007年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮竣貯產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500（萬元）成本=2800萬元則A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。②B產(chǎn)品簽訂合同部分300臺：可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900（萬元）成本=300×3=900（萬元）則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分200臺：可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560（萬元）成本=200×3=600（萬元）應(yīng)計提存貨跌價準備=600-560=40（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準備－B產(chǎn)品40③C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850（萬元）成本是1700萬元不需要計提準備,同時需要將原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。計提準備＝0－150+100＝－50（萬元）借：存貨跌價準備－C產(chǎn)品100貸：主營業(yè)務(wù)成本100借：存貨跌價準備－C產(chǎn)品50貸：資產(chǎn)減值損失50④D配件判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740（萬元）C產(chǎn)品的成本=600+400×0.25=700（萬元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D配件不需要計提存貨跌價準備?！纠?6】大地股份有限公司（本題下稱“大地公司”）是一家生產(chǎn)電腦等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年12月31日，大地公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2006年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。該不可撤銷合同系大地公司于2006年10月18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由大地公司于2007年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件，銷售價格為每件1.2萬元。大地公司于2007年3月5日按照合同約定向乙公司銷售該批產(chǎn)品。另外2007年4月6日大地公司又向其他客戶銷售A產(chǎn)品400件，市場銷售價格為每件1.2萬元。貨款均已收到。②C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2006年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2006年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是大地公司2006年新開發(fā)的產(chǎn)品。③2006年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對600件A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備），2006年對外銷售A產(chǎn)品400件。大地公司按單項存貨，按年計提跌價準備。要求：（1）計算大地公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄；（2）編制有關(guān)A產(chǎn)品2007年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）【答案】（1）計算大地公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。①A產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值=2000×1.2-2000×0.15=2100（萬元），成本=2000×1=2000（萬元），故該部分不用計提跌價準備；無合同部分，可變現(xiàn)凈值=1000×1.1-1000×0.15=950（萬元），其成本=1000×1=1000（萬元），故A產(chǎn)品應(yīng)有的跌價準備余額為1000-950=50（萬元）；2006年對外銷售A產(chǎn)品400件應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備30萬元（45×400/600），計提跌價準備前已有的跌價準備余額為45-30=15（萬元），所以A產(chǎn)品應(yīng)補提跌價準備35萬元。借：資產(chǎn)減值損失35貸：存貨跌價準備――A產(chǎn)品35②C配件：其生產(chǎn)的D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×4-1200×0.4=4320（萬元），D產(chǎn)品的成本=1200×（3+0.8）=4560（萬元），D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，即C配件生產(chǎn)的D產(chǎn)品跌價了，所以C配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。C配件的可變現(xiàn)凈值=1200×4-1200×0.8-1200×0.4=3360（萬元），C配件的成本為3600萬元，所以C配件應(yīng)有的跌價準備余額為3600-3360=240（萬元）。因C配件的跌價準備期初余額為0，所以當期應(yīng)計提存貨跌價準備240萬元。借：資產(chǎn)減值損失240貸：存貨跌價準備――D配件240（2）編制有關(guān)A產(chǎn)品2007年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。大地公司于2007年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件：借：銀行存款2808貸：主營業(yè)務(wù)收入2400應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）408借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品――A產(chǎn)品2000大地公司于2007年4月6日銷售A產(chǎn)品400件：借：銀行存款561.6貸：主營業(yè)務(wù)收入480應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）81.6借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400借：存貨跌價準備20貸：主營業(yè)務(wù)成本20（50×400/1000）（五）存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。本章歷年試題分析(一)單項選擇題【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為()元。（2004年）A．29700B．29997C．30300D．35400【答案】C【解析】該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。【例題2】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為()萬元。（2004年）A．7B．13C．27D．33【答案】B【解析】在售價金額法核算存貨成本時，首先要計算存貨的進銷差價率。進銷差價率=〔（30-21）+（50-31）〕/（30+50）=35%。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=60×35%=21萬元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為21+31-39=13萬元?！纠}3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的消費稅稅率為10％。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅稅額為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（）萬元。（2005年）A.270 B.280C.300 D.315.3【答案】A 【解析】實際成本=原材料180+加工費90=270（萬元）。支付的消費稅在用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，不計入加工物資的成本，而計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。【例題4】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元，320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月3l日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。（2005年）A.60 B.77 C.87 D.97【答案】C【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預計售價200—預計銷售費用12=188（萬元），甲商品的成本為240萬元，故甲商品應(yīng)計提存貨跌價準備52萬元（240—188）；乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預計售價300—預計銷售費用15=285（萬元），乙商品的成本為320萬元，故乙商品應(yīng)計提存貨跌價準備35萬元（320—285）；甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額=52+35=87（萬元）?！纠}5】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤()元。（2006年）A．32.4B．33.33C．35.28D．36【答案】D【解析】原材料實際單位成本＝原材料成本÷入庫數(shù)量＝（6000＋350＋130）÷200×90％＝6480÷180＝36元?！纠}6】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為()萬元。（2006年）A．2B．4C．9D．15【答案】A【解析】自制半成品可變現(xiàn)凈值＝預計售價50－將要發(fā)生的成本11－預計銷售費用6＝33萬元；自制半成品成本35萬元，故應(yīng)計提存貨跌價準備2萬元（35－33）?！纠}7】下列會計處理，不正確的是()。（2006年）A．由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B．非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C．以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失D．為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本【答案】C【解析】以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備不沖減資產(chǎn)減值損失，而是按照債務(wù)重組規(guī)定處理?！纠}8】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為()萬元。（2006年）A．394B．396.8C．399D．420【答案】B【解析】月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負擔的節(jié)約額＝400－400×0.8%＝396.8萬元。【例題9】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅稅額0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。（2007年）A.144B.144.68C.160 D.160.68【答案】A【解析】在委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)情況下，支付