2022年高級會計經(jīng)典例題

2022年高級會計經(jīng)典例題

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題型選擇題填空題解答題判斷題計算題附加題總分

得分

評卷入得分

1、突出創(chuàng)新驅(qū)動，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不

力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：

①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；

②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進(jìn)行評審和驗收；

③對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品性

能。

要求：

指出資料中存在的不當(dāng)之處，并說明理由。

答案：

解析：不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進(jìn)行評審和驗收”

的表述不當(dāng)。

理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨立評審和驗收［或：違背了不相容職務(wù)相分離的要

求］［或：違背了制衡性原則］。

不當(dāng)之處②：“對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不

當(dāng)。

理由：研究成果的開發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方

可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

2、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進(jìn)行金融工具投資及股份激勵，

公司組織相關(guān)管理人員進(jìn)行研討，會議要點如下：

（1）會議就擬實施的股權(quán)激勵計劃的標(biāo)的股票來源進(jìn)行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵

對象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵。

（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導(dǎo)致的

原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益，不應(yīng)計入損益。

（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關(guān)費用15萬元。甲公司認(rèn)為購入時應(yīng)按照5015萬元確

認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)。

（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同

約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務(wù)處認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該

項金融資產(chǎn)。

（5）甲公司對擬實施的股票期權(quán)激勵計劃，按以下原則進(jìn)行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表

日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入

相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當(dāng)之處，如存在不

當(dāng)之處，簡要說明理由。

答案：

解析：1.觀點（1）存在不當(dāng)之處。

理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，標(biāo)的股票來源可以通過發(fā)行

股份和回購公司自己的股份兩種方式。

2.觀點（2）部分表達(dá)存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期

4損.0-加ix.。

3.觀點（3）存在不當(dāng)之處。

理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，

不應(yīng)計入成本。

4.觀點（4）存在不當(dāng)之處。

理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項負(fù)債。

5.事項（5）存在不當(dāng)之處。

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)

在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。

3、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部

門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從

多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動消

費者對產(chǎn)品進(jìn)行升級，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來，公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理,

構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體

系。按照財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板

塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)

據(jù)見下表：

萬元

2010*Mil?2010年2011年2010年2011年

100001000007000090000100000140000

”費戶枚&率12.IIS*17.S?17.0?14.0?16.0?

IS.0*IS.IS.0?IS.(MlI3.0WIS0?

100001250012250ISXX)1400022400

假定不考慮其他因素。

要求：

分析說明甲公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點。

答案：

解析：甲公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點是：采取了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)、持續(xù)盈利能力和長期

現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系，克服了單一財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)存在的不足，實現(xiàn)了三者的相互

協(xié)調(diào)。

4、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,

關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

（1）2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元,期限3

年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交

易費用（金額達(dá)到重要性水平）。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固

定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。

（2）2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙

公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前,

甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須

由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。

2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；

②將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

（3）2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的

某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風(fēng)險，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出

X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套

期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第？24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料（2）,逐項判斷①和②項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

答案：

解析：①正確。（1.5分）；②不正確（2分）

理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。（1分）

或：乙公司不屬于甲公司的子公司。（1分）

或：甲公司不能控制乙公司。（1分）

5、甲集團(tuán)公司下設(shè)A事業(yè)部為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備A產(chǎn)品。2016年，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)

議，確定未來三年內(nèi)定制A產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保

實現(xiàn)董事會制定的利潤總額增長的8%預(yù)算目標(biāo)。

要求：根據(jù)上述斐料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

答案：

解析：A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法是目標(biāo)成本法。

理由：已知未來的售價和利潤水平，售價減去必要的利潤，即可計算目標(biāo)成本，進(jìn)而加強(qiáng)成本管

理工作。

6、甲公司為一家大型企業(yè)集團(tuán)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B,控股比例分別為52%和75%?

在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經(jīng)審計后

的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：

2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進(jìn)行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務(wù)績效評價

指標(biāo)及對兩家子公司財務(wù)績效的評比結(jié)果展開了激烈地論證。

假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。

要求：

根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2015年凈資產(chǎn)收益率、投資資本回報率(稅后)(要求列出計

算過程)o

答案：

解析：(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700*6%)*(1—25%)/500=16.2%

(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200*6%)*(1—25%)/700=9.43%

(3)A公司投資資本回報率(稅后)=150*(1-25%)/(700+500)=9.375%

(4)B公司投資資本回報率(稅后)=100*(1-25%)/(200+700)=8.333%

7、(1)2X13年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元從本集團(tuán)外部購入丙公司100%股權(quán)(屬于非同一

控制下企業(yè)合并)并能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂疲徺I日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面

價值為4500萬元。

(2)2義15年1月1日，甲公司的子公司乙公司以銀行存款4500萬元購入甲公司所持丙公司的

80%股權(quán),2X13年1月至2X14年12月31日，丙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200

萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。

要求：計算乙公司購入丙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本是多少？

答案：

解析：乙公司購入丙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本=(5000+1200)X80%+1000(商譽(yù))=5960

(萬元)

8、甲公司是一家制造業(yè)上市公司。自2005年上市以來，每年按照凈利潤的40%發(fā)放現(xiàn)金股利。

要求：根據(jù)資料，指出甲公司選擇的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由。

答案：

解析：固定股利支付率的股利戰(zhàn)略。

理由：每年按照凈利潤的40%發(fā)放現(xiàn)金股利。

9、某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產(chǎn)，B公司主營汽車零部件

生產(chǎn)，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績效評

價。

假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬元)：

A公司B公司C公司

損益：

營業(yè)收入42000860038500

營業(yè)成本35500708035600

梢售和營理費用28109902660

財務(wù)費用960901060

利潤總額2730440-820

所程稅（稅率）409.5(15%)132(30%)0(30%)

i爭利潤23205308-820

投資資本（年度平均數(shù)）；

股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）4000310010000

育息負(fù)慣11000120011100

投資資本總的15000430021100

加權(quán)資本成本率9%8%8%

補(bǔ)充資料：

（1）B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司，剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價格相同，均以市場價定價;

（2）集團(tuán)公司設(shè)定C公司對A公司整車的關(guān)聯(lián)采購價高于市場價格，市場價格僅為關(guān)聯(lián)采購價的

95%（上表中A、C公司的財務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購價為基礎(chǔ)計算得出）；

（3）除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費因素。

要求：

根據(jù)要求1的計算結(jié)果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績效最好?簡要說明

理由。

答案：

解析：按照上述計算結(jié)果，表明B公司的投資績效最好。

理由：

三個業(yè)績評價指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)利潤評價指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險，綜合性最強(qiáng)。

B公司經(jīng)濟(jì)利潤最大。

10、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略

執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：

調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進(jìn)行考核評價。在討論平

衡計分卡指標(biāo)體系時，有關(guān)人員觀點如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心，因

為非財務(wù)指標(biāo)可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。

②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、

結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對特別重要的指

標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終

的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的觀點是否合適；如不恰

當(dāng)，說明理由。

答案：

解析：戰(zhàn)略部經(jīng)理的觀點不恰當(dāng)。

理由：平衡計分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個或多個指標(biāo)相關(guān)

聯(lián)。

人力資源部經(jīng)理的觀點不恰當(dāng)。

理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

財務(wù)部經(jīng)理的觀點恰當(dāng)。

11、某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)

研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：

(1)2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為所長。

陳某上任之初，擬對研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任

趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能

發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送

的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分,

孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)

其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議

(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項目預(yù)算資金400萬元。

當(dāng)年2月，改擴(kuò)建工程項目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使

用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓

改擴(kuò)建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某

表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺1：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進(jìn)

行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感

到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年12月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，

指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費

單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。

(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租

的建議。所長辦公會批準(zhǔn)了該建議。2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙

方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10

萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。

2004年12月，所長陳某與副所長王某'總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。

所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某

則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主

任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。

(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進(jìn)會計工作者評選活動的通知》精神，決定

推薦財會部主任張某為先進(jìn)會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意

見：

張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，

廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申I理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定,

對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。

情形（2）不合法之處：

研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，

剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。

理由：

①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。

②根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。

情形（3）不合法之處：

①房屋租金收入90萬元未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核

算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

②房屋租金收入90萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收人應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)

稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。

12、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)

協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1

日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值

為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年年未支付利息。該企業(yè)CF0對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹

配條款的利率互換對該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。假定該貸款符合分

類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CF0對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)。

情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券（金融負(fù)債）為某項投資融入資金（金融資產(chǎn)），且該金融

負(fù)債和金融資產(chǎn)實際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險（比如利率風(fēng)險）?如果該金融資產(chǎn)與對應(yīng)的該金融負(fù)債采用兩種不

同的計量基礎(chǔ)計量，則不能反映相關(guān)的真實風(fēng)險信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價

值計量且其變動計入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導(dǎo)致的不利結(jié)果。該企業(yè)CF0對此業(yè)

務(wù)歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項以現(xiàn)值為基礎(chǔ)（即通常所指精算基

礎(chǔ)）計量的負(fù)債。該負(fù)債對應(yīng)的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導(dǎo)致會計錯配。而將該金

融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價值變動在相關(guān)

負(fù)債價值變動的同一期間計入當(dāng)期損益。

該企業(yè)CF0對此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。

情形5：2017年3月8日，E公司（母公司）的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強(qiáng)對

利率風(fēng)險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CF0對

子公司個別財務(wù)報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散

投資于短期和長期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期

均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機(jī)會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出

售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回

報率。該企業(yè)CF0對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

要求：

根據(jù)上述情形1,請依據(jù)相關(guān)金融工具會計準(zhǔn)則，分析判斷A公司是不是應(yīng)該終止該項金融資產(chǎn)？如

是，請計算確定其損益。

答案：

解析：A公司將債券所有權(quán)上的風(fēng)險和片酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融

資產(chǎn)。A公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價一所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者

權(quán)益的公允價值變動累積利得=330-310+（310-300）=30（萬元）。

13、資料（一）

先誠集團(tuán)目前擁有CPU、臺式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了

IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)。

通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團(tuán)決定進(jìn)軍房地產(chǎn)業(yè)。其搜集到的與房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)的資料如

下：

受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金

實力雄厚的國際公司都在計劃進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類：

一類為政府，另一類為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給

缺乏價格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)；而相對于原材料供應(yīng)商、建筑公司等,

房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置。

房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機(jī)電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降

低和各類產(chǎn)品進(jìn)入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內(nèi)市場，并對國內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就

房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。

買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前

我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，因此我國房地產(chǎn)

市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本

較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。

房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的“產(chǎn)品”就是固定資產(chǎn)，耗資大，風(fēng)險大。一般而言，它的退出成本很

高。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了一旦進(jìn)入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，

成本是相當(dāng)大的。同時房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分有利的。

進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)的先誠公司專門設(shè)置了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)部，并將其總部設(shè)在北京，立足于北京，開始向中

國的其他地區(qū)擴(kuò)展?？偛吭O(shè)置職能部門，由于業(yè)務(wù)剛剛起步，項目不多，目前只設(shè)置項目部，由公司總部

派出項目經(jīng)理，負(fù)責(zé)該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調(diào)人員派往各項目部工作，在項目經(jīng)理的領(lǐng)

導(dǎo)下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作。

資料（二）

先誠集團(tuán)2011年第三季度業(yè)績發(fā)布會上宣布，因為先誠集團(tuán)沒有達(dá)到三年前預(yù)定的目標(biāo)，且傳統(tǒng)業(yè)務(wù)

增長緩慢，這種狀態(tài)使得集團(tuán)高層決定將設(shè)在歐洲希臘和英國的工廠關(guān)閉，一是由于歐洲的人力成本和原

料成本過高，二是因為受歐債危機(jī)的影響，先誠集團(tuán)在歐洲市場中的產(chǎn)品價格也受到很大影響，產(chǎn)品價格

降低了10%,銷售量下降了40%。并根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在

德國個人電腦市場的總份額將超過14%,排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達(dá)到約75%。該收購將推動

先誠集團(tuán)在電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。

假定不考慮其他因素。

?、根據(jù)資料（一），利用五力模型對我國房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行分析。

?、根據(jù)資料（一）和（二），指出先誠集團(tuán)采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（若能細(xì)分，請寫出細(xì)分類型），

并說明理由。

答案：

解析：1.行業(yè)競爭程度分析：

①新加入企業(yè)競爭威脅分析。受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的

其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)。由此可以看出新加入企業(yè)競

爭威脅比較大。（1分）

②現(xiàn)有企業(yè)間競爭程度分析。房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的退出成本很高。房地產(chǎn)業(yè)的特殊性決定了

一旦進(jìn)入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，成本是相當(dāng)大的。因此現(xiàn)有企業(yè)

間的競爭是比較激烈的。（1分）

③替代產(chǎn)品或服務(wù)威脅分析。房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是

十分有利的。（1分）

市場議價能力分析：

①企業(yè)與供應(yīng)商的議價能力分析。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類：一類為政

府，另一類為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格

彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)，這類供應(yīng)商的議價能力較強(qiáng)；而相對于原材料

供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置，這類供應(yīng)商的議價能力相對較弱。

房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機(jī)電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降

低和各類產(chǎn)品進(jìn)入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內(nèi)市場，并對國內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就

房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。（1分）

②企業(yè)與客戶的議價能力分析。購買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價

格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場是

需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，因此我國房地產(chǎn)市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購

買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了購買方的議價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。

（1分）

2.資料（一）采用的戰(zhàn)略如下：

（1）成長型戰(zhàn)略-多元化戰(zhàn)略-相關(guān)多元化戰(zhàn)略。

理由：先誠集團(tuán)目前擁有CPU、臺式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊

括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)，說明采取的是相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。（1.25分）

（2）成長型戰(zhàn)略-多元化戰(zhàn)略-不相關(guān)多元化戰(zhàn)略。

理由：通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團(tuán)決定進(jìn)軍房地產(chǎn)業(yè)，即進(jìn)入與當(dāng)前產(chǎn)業(yè)不相關(guān)的產(chǎn)業(yè),

說明采取的是不相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。（1.25分）

資料（二）采用的戰(zhàn)略如下：

（1）收縮戰(zhàn)略-放棄戰(zhàn)略。

理由：將設(shè)在歐洲希臘和英國的工廠關(guān)閉屬于放棄戰(zhàn)略。（1.25分）

（2）成長型戰(zhàn)略-一體化戰(zhàn)略-橫向一體化戰(zhàn)略。

理由：先誠集團(tuán)通過收購麥迪龍有限公司，使得雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%,排名第

三，在西歐個人電腦市場份額將達(dá)到約75%。該收購將推動先誠在集團(tuán)電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。故其采用

的是橫向一體化戰(zhàn)略。（1.25分）

14、新興保健科技中心系一家中央科研級事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2015年1月，甲單位內(nèi)

部審計部門對新興保健科技中心2014年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進(jìn)行了全面檢

查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：

1.新興保健科技中心一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項

目支出剩余資金120萬元。財務(wù)處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在

資金缺口的監(jiān)測項目Bo

2.5月，新興保健科技中心經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪（價值800萬元）出租給某餐飲企業(yè)，

每年收取租金500萬元，新興保健科技中心將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。

3.本該單位一實驗項目C原計劃于4~6月進(jìn)行，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為180萬元，全部由財政

以授權(quán)支付方式撥付，新興保健科技中心已收到100萬元授權(quán)支付額度。由于項目c設(shè)計存在問題，無

法如期實施。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項目C經(jīng)費中列支60萬元，用于正在

進(jìn)行的課題研究項目D的部分開支。

4.6月，新興保健科技中心用財政補(bǔ)助資金購置專用設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍）。在公開招標(biāo)中，

新興保健科技中心發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但報價超

出了采購預(yù)算10萬元。新興保健科技中心在采購中，優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)

整了預(yù)算。

5.7月，新興保健科技中心報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。

6.8月，新興保健科技中心根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集

中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。

7.12月，按照財政部門專項工作要求，新興保健科技中心進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)

重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核

銷賬務(wù)處理。

8.12月，新興保健科技中心將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經(jīng)管

理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。

9.新興保健科技中心擬申請財政專項資金，于2016年購置一臺大型設(shè)備，購置費預(yù)算1100萬元（超

出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務(wù)處建議將該項預(yù)算支出列入2016年度預(yù)算草案，并在向上級主管部門報送

預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。

10.2016年，新興保健科技中心擬計提福利費預(yù)算550萬元。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入

“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本性支出”類。

11.將于2019年1月1日起實施的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》在會計核算

模式方面分別規(guī)定了行政單位、事業(yè)單位在科目設(shè)置、科目使用和報表項目的各自規(guī)范。

12.新的制度框架下，政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，適當(dāng)考慮收付實現(xiàn)制的特殊需要。

要求：

請根據(jù)現(xiàn)行部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對各情形逐項判斷

是否正確，如不正確，請說明理由；必要時還請分別說明正確的

答案：

解析：情形：處理建議錯誤。理由：根據(jù)部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編

制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用；因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安

排必須支出的，應(yīng)報財政部審批。

情形2：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產(chǎn)對外出租，單位價值在800萬元以上（含800

萬元的）應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入,

應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，?？?/p>

專用。

情形3：處理建議錯誤。理由：根據(jù)部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用，原則上不

得調(diào)整用途；在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部審批。

情形4：處理正確。

情形5：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報經(jīng)主管部門審

核同意后，報同級財政部門審批。

情形6：處理錯誤。理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由

新興保健科技中心直接聯(lián)系確定承建商。

情形7：處理錯誤。理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；

待財政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。

情形8：單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法錯誤。新興保健科技中心由管理層

決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法錯誤。從往來賬列支設(shè)備購置支出的做法錯誤。

正確處理：應(yīng)將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款；用財政性資金以外的其他資金購

置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案；應(yīng)從事業(yè)支出中列

支設(shè)備購置支出。

情形9：處理建議錯誤。理由：根據(jù)部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以

上資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)財政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行項目申報

時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。

情形10：有關(guān)支出功能分類的建議正確；有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議錯誤。正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類

科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。

情形11：錯誤。新制度規(guī)定：一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在

核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)

單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。

情形12：錯誤。新制度框架下的政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財務(wù)報告和政

府綜合財務(wù)報告。

15、2019年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D

公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元、公允價值

為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日前，甲公司與

D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元、公允

價值為110000萬元。

要求：根據(jù)資料，計算確定甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；判斷甲公司是否應(yīng)在

購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由。

答案：

解析：初始投資成本為90000萬元(75000+15000)?應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。

理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值的份額88000萬元(110000X80%),差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。

16、南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售，并

提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使

公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門

開會進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：

甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公司作為

國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實

施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。

乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應(yīng)當(dāng)

包括董事(含獨立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)

的業(yè)務(wù)骨干；在激勵計劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

丙：公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票

期權(quán)激勵方式；股票期權(quán)的授予價格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一

個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均

收盤價。

T：股權(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司

應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。股票

期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理；股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作

為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)

之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

答案：

解析：1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

(1)不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵方式。

理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵方式。

(2)不當(dāng)之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。

理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營；國有控股上市公司監(jiān)事暫不納

入激勵對象。

(3)不當(dāng)之處：激勵對象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。

理由：南方公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)

展過程中起關(guān)鍵作用。

3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：虛擬投票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。

理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享

受股價升值收益。

17、甲公司是國內(nèi)一家大型能源化工集團(tuán)股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經(jīng)理共同參加的業(yè)務(wù)

研討會，會議討論了公司的各項具體業(yè)務(wù)。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

總經(jīng)理：舞弊是公司近年來重點加以控制的領(lǐng)域之一，公司應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制，同時建議公司加入

“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業(yè)舞弊、建設(shè)廉潔商業(yè)環(huán)境。

人力資源部經(jīng)理：今年，公司完善了人力資源激勵約束機(jī)制，制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切

實做到了薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。下一步建議結(jié)合工作需要，分期分批對干部人員進(jìn)行定期輪崗，并

從制度上進(jìn)一步完善干部輪崗的有關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。

財務(wù)部經(jīng)理：公司非常重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供了充足的保障。為

了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。能源勘探開發(fā)、油氣化

工運銷和金融資本平臺是公司的三大核心業(yè)務(wù)版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包

給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。

研發(fā)部經(jīng)理：作為大型能源化工企業(yè)，我司在推動和實現(xiàn)綠色發(fā)展上責(zé)無旁貸、矢志不渝，公司2019

年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動實施。

內(nèi)部審計部經(jīng)理：公司授權(quán)我部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。2019年1月初，我部將成立

評價工作組具體承擔(dān)內(nèi)部控制的檢查評價任務(wù)，鑒于評價工作組成員非常熟悉評價工作流程，所以在實施

內(nèi)部控制評價工作之前，不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

假定不考慮其他因素。

?、根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，指出為確保反舞弊工作落到實處，甲公司應(yīng)當(dāng)如何處理。

?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明人力資源部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、研

發(fā)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請指出并說明理由。

答案：

解析：1.為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線,

明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報

投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。（2分）

2.（1）人力資源部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）

不當(dāng)之處：關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。（1分）

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）

（2）財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）

不當(dāng)之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。（0.5分）

理由：企業(yè)不能因為緩解成本壓力而隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)。（1分）

不當(dāng)之處：建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。（1分）

理由：能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該避免將核心業(yè)務(wù)外包。（1.5分）

（3）研發(fā)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）

不當(dāng)之處：公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn),

下一步將啟動實施。G分）

理由：重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，而不是上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)。

（0.5分）

（4）內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）

不當(dāng)之處：在實施內(nèi)部控制評價工作之前，評價工作組成員不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（1分）

理由：在實施內(nèi)部控制評價工作之前，評價人員需要接受相關(guān)的培訓(xùn)I,培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專

業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評價人員的

權(quán)利義務(wù)、紀(jì)律要求及評價中需重點關(guān)注的問題等。（2分）

18、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實施從承包

商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)

略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

財務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來，公司經(jīng)營效率和財務(wù)政策一直保

持穩(wěn)定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元；年度

營業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。

總經(jīng)理：公司應(yīng)開拓市場、優(yōu)化機(jī)制、協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，

加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險；二是考慮到在不對外融資的情況

下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券

發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言斐料，計算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率,

并從可持續(xù)增長角度指出提高公司增長速度的主要驅(qū)動因素。

2.根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，假設(shè)預(yù)計銷售增長率目標(biāo)定為12%,結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長率，指出2017年

甲公司增長管理將面臨的財務(wù)問題以及可運用的財務(wù)策略。

3.根據(jù)上述資料，計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率。

答案：

解析：1.凈資產(chǎn)收益率=160/(8000-6000)X100%=8%

銷售凈利率=160/4000X100%=4%

可持續(xù)增長率=8%X(1-40/160)/[1-8%X(1-40/160)]X100%=6.38%

驅(qū)動因素：提高銷售凈利率水平、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力和削減現(xiàn)金股利等。

2.財務(wù)問題：資本需求與融資壓力【或：資金短缺'融資困難等】。

財務(wù)策略：發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、消減股利、剝離無效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、提高產(chǎn)品

定價等。

3.甲公司2017年在不對外融資的情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率為內(nèi)部增長率。

總資產(chǎn)報酬率=160/8000X100%=2%

現(xiàn)金股利支付率=40/160X100%=25%

內(nèi)部增長率=2%X(1-25%)/[1-2%X(1-25%)]=1.52%O

19、甲公司為一投費項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：

(1)A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)

值為25萬元；

(2)B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點一次性投入，運營期為3年，建設(shè)期為1年，

運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；

(3)該項目的折現(xiàn)率為10%。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.計算B方案的凈現(xiàn)值。

2.用等額年金法做出投資決策。

3.用重置現(xiàn)金流法做出投資決策。

4.請說明采用重置現(xiàn)金流法需要注意的問題。

答案：

解析：1.B方案的凈現(xiàn)值=50X(P/A,10%,3)X(P/F,10%,1)-105=8.04(萬元)

2.A方案凈現(xiàn)值的等額年金=25/(P/A,10%,6)=5.74(萬元)

B方案凈現(xiàn)值的等額年金=8.04/(P/A,10%,4)=2.54(萬元)

結(jié)論：應(yīng)該選擇A方案。

3.共同年限是6和4的最小公倍數(shù)為12。

用重置現(xiàn)金流法計算的A方案的凈現(xiàn)值=25+25X(P/F,10%,6)=39.11(萬元)

用重置現(xiàn)金流法計算的B方案的凈現(xiàn)值=8.04+8.04X(P/F,10%,4)+8.04X(P/F,10%,8)

=17.28(萬元)

結(jié)論：應(yīng)該選擇A方案。

4.采用重置現(xiàn)金流法對不同壽命期的項目進(jìn)行比較時，應(yīng)注意以下兩點：

(1)在存在通貨膨脹的情況下，需要對各年的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整；

(2)如果預(yù)測項目執(zhí)行過程中可能遇到重大技術(shù)變革或其他重大事件，也需要對項目各年的現(xiàn)金

流量進(jìn)行調(diào)整。

20、董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效

性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。

答案：

解析：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當(dāng)。

理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不可同

時為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。

21、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當(dāng)前集團(tuán)的合

并財務(wù)報表負(fù)債率超過50%,為了控制整體財務(wù)風(fēng)險，集團(tuán)公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家

負(fù)債率超過50%?

材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進(jìn)行2017年

的財務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理預(yù)計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（經(jīng)營收入

平均總資產(chǎn)）則下降為1.5的水平，利息費用為年初負(fù)債的5%。A企業(yè)財務(wù)報表如

下：

以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（簡化）

備產(chǎn)佻伏衣（單明萬元）

皆尸(qMIMO>