市場(chǎng)營(yíng)銷第4節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)

市場(chǎng)營(yíng)銷第4節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查,證據(jù)表明應(yīng)收收款項(xiàng)發(fā)生減值，就其差額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念應(yīng)收賬款余額百分比法以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計(jì)的壞賬率,估算當(dāng)期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準(zhǔn)備賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的提取方法

壞賬準(zhǔn)備借貸（1）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失（2)沖減的壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回多提的）（1）當(dāng)期計(jì)提（補(bǔ)提）的壞賬準(zhǔn)備（2）已確認(rèn)的壞賬又收回來(lái)期末余額：已計(jì)提的但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬賬戶設(shè)置-壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失借貸增加額減少額賬戶設(shè)置-資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款2.確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)壞賬準(zhǔn)備的提取分析壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款1.借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備銀行存款2.借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)（2步走）確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）本賬戶的貸方余額（或借方余額）實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)收賬款的期末余額X壞賬提取比例相當(dāng)于當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的期末余額（并非實(shí)際提取金額）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬金額計(jì)算甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為10％。該企業(yè)2002年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為多少元？2002年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為=500000*10%=50000元應(yīng)收賬款余額百分比法北京高強(qiáng)公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2004—2006年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.2004年高強(qiáng)公司首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.年末應(yīng)收賬款余額為400000元,壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=400000*5%=20000元

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000例題1-1-壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理2.高強(qiáng)公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元.編制確認(rèn)壞賬損失的分錄借：壞賬準(zhǔn)備28000

貸：應(yīng)收賬款28000例題1-23.高強(qiáng)公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600000元,編制本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄.按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=600000*5%=30000元

借：資產(chǎn)減值損失38000

貸：壞賬準(zhǔn)備38000例題1-3壞賬準(zhǔn)備20000

12

28000

30000

？

3

？=30000-20000+28000？=38000分析過(guò)程4.2006年5月28日收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，已存入銀行。借：應(yīng)收賬款15000

貸：壞賬準(zhǔn)備15000借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款15000例題1-45.

2006年8月23日確認(rèn)壞賬損失24000元.借：壞賬準(zhǔn)備24000

貸：應(yīng)收賬款24000例題1-56.高強(qiáng)公司2006年年末應(yīng)收賬款余額為500000元,編制本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄.按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=500000*5%=25000元

借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000例題1-6壞賬準(zhǔn)備20000

12

28000

30000

（1、2、3步的余額）

？=380003

？=25000-30000-15000+24000？=400015000

4

25000524000？

6分析過(guò)程第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理內(nèi)容提要（一）固定資產(chǎn)的概念

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

2.使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的概念和特征按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類綜合分類生不生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用不用使用中的未使用的不需要使用的誰(shuí)的自有的租入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用租出的不需用的未使用的土地融資租入固定資產(chǎn)的分類需要安裝外購(gòu)的固定資產(chǎn)接收投資、捐贈(zèng)不需要安裝取得一.固定資產(chǎn)的取得來(lái)源買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注意：不包括一般納稅人增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額2.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值某企業(yè)(一般納稅人）購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款為10000元,支付的增值稅為1700元,另支付運(yùn)輸費(fèi)300元,包裝費(fèi)500元.款項(xiàng)以銀行存款支付.固定資產(chǎn)成本價(jià)=10000+300+500=10800元借:固定資產(chǎn)10800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸:銀行存款12500例題3.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元,增值稅額為8500元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為1300元.設(shè)備由供應(yīng)商安裝,支付安裝費(fèi)4300元.入賬成本=取得成本（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）+安裝調(diào)試成本1.支付設(shè)備款,稅金,運(yùn)雜費(fèi)2.支付安裝費(fèi)借:在建工程4300

貸:銀行存款4300

借:在建工程51300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸:銀行存款59800

例題4.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

.設(shè)備安裝完畢交付使用借:固定資產(chǎn)55600

貸:在建工程55600

固定資產(chǎn)價(jià)值=51300+4300=55600元例題4甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。借:固定資產(chǎn)62000

貸:實(shí)收資本—乙企業(yè)62000按照投資者設(shè)置明細(xì)科目例題5投資者投入固定資產(chǎn)的核算概念影響因素范圍方法處理二固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)折舊額=應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈

殘值固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行分?jǐn)偂?.影響固定資產(chǎn)的折舊因素1.固定資產(chǎn)的原值2.固定資產(chǎn)的凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命選擇題1.固定資產(chǎn)折舊和2.因素1.固定資產(chǎn)的折舊的概念空間范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,除以下情況外:1.已提足折舊扔可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地.時(shí)間范圍1.企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊.2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提,下月提取3.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊4.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊選擇題3.固定資產(chǎn)折舊范圍1.年限平均法2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法屬于加速折舊法選擇題4.固定資產(chǎn)的折舊方法將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法.年折舊率=1—預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)的折舊年限×

100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率(1)平均年限法(直線法)

企業(yè)有一設(shè)備，原值200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為２%。假設(shè)企業(yè)采用平均年限法核算，請(qǐng)計(jì)算該設(shè)備的月折舊率和月折舊額年折舊率＝

1－2％10＝9.8%月折舊率＝9.8％÷12≈0.82%

月折舊額＝200000×0.82%=1640元例題1-直線法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。優(yōu)點(diǎn):這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1—凈殘值率）預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單

位工作量折舊額（2）工作量法某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4000公里.計(jì)算該輛汽車的月折舊額。單位里程折舊額=本月折舊額=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里例題2-工作量法指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法.計(jì)算公式年折舊率=2預(yù)計(jì)折舊年限×100%月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（3）雙倍余額遞減法某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元。該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5x100%=40%第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額=500000X40%=200000第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（500000-200000）X40%=120000第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（500000-200000-120000）X40%=72000從第4年第5年起改用年限平均法計(jì)提折舊，第4年第五年的年折舊額：（500000-200000-120000-72000-1000）/2=53500到其折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額攤銷例題3-雙倍余額遞減法指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年折舊額的一種方法固定資產(chǎn)各年的折舊率固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2固定資產(chǎn)月折舊額==（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率（4）年數(shù)總和法例4.某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額第1年折舊率固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2==5-05*(5+1)/2×100%=515例題4-年數(shù)總和法使用年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末賬面凈值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.678133.335770001/155133.33770003000答案基本車間固定資產(chǎn)計(jì)提制造費(fèi)用管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提管理費(fèi)用銷售部門固定資產(chǎn)計(jì)提銷售費(fèi)用自行建造固定資產(chǎn)在建工程經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本未使用的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益6.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

壞了————修不夠好————改善資本化支出費(fèi)用化指出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出三.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化支出1.提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力2.滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值費(fèi)用化支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,進(jìn)行必要的維護(hù).如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護(hù)性支出.資本化支出，費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”各項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算達(dá)到預(yù)定狀態(tài),轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目資本化支出支出核算2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價(jià)為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價(jià)值為360000元;經(jīng)研究對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時(shí)3個(gè)月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產(chǎn)線已交付使用.例題-資本化支出1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)借:在建工程360000

累計(jì)折舊500000

貸:固定資產(chǎn)8600002.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)借:在建工程400000

貸:銀行存款4000003.生產(chǎn)線交付使用借:固定資產(chǎn)760000

貸:在建工程760000例題分析宏遠(yuǎn)公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修,以銀行存款支付維修費(fèi)2300元,根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄借:管理費(fèi)用2300

貸:銀行存款2300

例題-費(fèi)用化支出將出售，報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理核算發(fā)生的清理費(fèi)用核算出售收入和殘料核算保險(xiǎn)賠償核算清理凈損益三.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值2、清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金1、清理固定資產(chǎn)的收入2、保險(xiǎn)公司或過(guò)失人的賠償款尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及尚未結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理的凈收益賬戶設(shè)置-固定資產(chǎn)清理宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對(duì)外出售，收到款項(xiàng)84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價(jià)為125000元，已計(jì)提折舊為36360元.根據(jù)銷售發(fā)票，銀行存款收款憑證等編制會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)處置的基本程序轉(zhuǎn)入清理核算出售收入核算清理凈收益例題1固定資產(chǎn)出售的核算（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理88640

累計(jì)折舊36360

貸：固定資產(chǎn)125000（2）收到價(jià)款借：銀行存款84000

貸：固定資產(chǎn)清理84000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失4640

貸：固定資產(chǎn)清理4640例1-分析過(guò)程某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢，支付清理費(fèi)12700，拆除的材料作家15000元倉(cāng)庫(kù)作為維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理15000

累計(jì)折舊435000

貸：固定資產(chǎn)450000（2）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理12700

貸：銀行存款12700例2-固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算分析（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失5900

貸：固定資產(chǎn)清理5900（3）材料入庫(kù)并收到收入借：原材料15000銀行存款6800

貸：固定資產(chǎn)清理21800例2-固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算分析某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價(jià)150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中毀損，收回過(guò)失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)150000（2）收到過(guò)失人賠款及殘料變賣收入借：銀行存款85000

貸：固定資產(chǎn)清理85000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失15000

貸：固定資產(chǎn)清理15000例3固定資產(chǎn)毀損的核算壞賬損失的概念壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬準(zhǔn)備的提取方法應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬