增值稅概論培訓(xùn)資料課件

Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第二章增值稅VAT的課征制度第一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦內(nèi)容簡介第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人第三節(jié)增值稅的稅率和征收率第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅第六節(jié)增值稅的申報(bào)繳納第二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念及類型二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展三、增值稅的特點(diǎn)四、增值稅的作用五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展第三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、增值稅的概念及類型（一）增值稅的概念增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。我國的增值稅收入情況及收入變化趨勢第四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）增值額的概念所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，或者是說新增加的價(jià)值額。就是商品總價(jià)值C+V+M中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價(jià)值Ｃ后的余額，即V+M，相當(dāng)于國民收入。增值額的概念，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解：１、就某個(gè)生產(chǎn)個(gè)體來說，其增值額等于這個(gè)單位的商品銷售收入額（或經(jīng)營收入額），扣除法定的非增值項(xiàng)目金額后的余額。２、就某商品的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程來說，不論其經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，該商品的最后銷售額，等于該商品各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和。第五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）增值稅的類型依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為三種類型：１、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。這個(gè)法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個(gè)社會來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。所以稱為“生產(chǎn)型增值稅”。第六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）增值稅的類型２、收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對于購置生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。這個(gè)法定增值額，就整個(gè)社會來說，相當(dāng)于國民收入。所以稱為“收入型增值稅”。３、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值允許在購置當(dāng)期全部一次扣除。就整個(gè)社會而言，這部分商品實(shí)際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象僅限于消費(fèi)品，因此，稱為“消費(fèi)型增值稅”。第七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）增值稅的產(chǎn)生增值稅設(shè)想的提出：美國耶魯大學(xué)教授托馬斯?S?亞當(dāng)斯及萬?西門子博士產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國：1、增值稅的前身：營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（多階梯、臺階式）2、改革的時(shí)間和過程。第八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、增值稅的特點(diǎn)（一）一般增值稅的特點(diǎn)1、就增值額征稅，稅不重征2、普遍征稅，道道征稅3、同一商品，同一稅負(fù)4、中性5、稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性第九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）我國增值稅的特點(diǎn)1、實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯2、實(shí)行統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度3、采用“消費(fèi)型增值稅”4、規(guī)范征收和簡易征收相結(jié)合第十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、增值稅的作用（一）從財(cái)政上看，能夠保證財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長（二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性（三）從外貿(mào)進(jìn)出口上看，有利于貫徹國家獎出限入政策.第十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展（一）1979年試點(diǎn)和1983年試行（二）1984年建立（三）1986年改革（四）1994年完善第十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第二節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人一、征稅范圍二、納稅人第十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、征稅范圍（一）一般規(guī)定增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。具體包括：1、在我國境內(nèi)銷售貨物；２、在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；３、報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物第十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）特殊規(guī)定１、視同銷售貨物行為（１）將貨物交付他人代銷；（２）銷售代銷貨物；（３）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（５）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（６）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（７）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（８）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）特殊規(guī)定２、混合銷售行為混合銷售行為是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）特殊規(guī)定３、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；旌箱N售行為和兼營行為的異同：共同點(diǎn)：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。不同點(diǎn)：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。(三)特殊項(xiàng)目第十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦(三)特殊項(xiàng)目1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。5.集郵商品（包括郵票、明信片、首日封、郵折、小型張等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。6.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。7.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。第十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦(三)特殊項(xiàng)目8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。9.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。10.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。

對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。11.納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題。12.代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題。第十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦(三)特殊項(xiàng)目13.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。

（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅14.印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。15.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。

其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。16．單獨(dú)售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的17．縫紉業(yè)務(wù)；18．從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)，發(fā)生售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為；第二十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、納稅人（一）納稅人1、增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人在我國境外的單位和個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，但在我國境內(nèi)并未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。第二十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）納稅人的分類管理１、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)核算是否健全；經(jīng)營規(guī)模。2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過一定標(biāo)準(zhǔn)且會計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，規(guī)模較小、會計(jì)核算制度不健全的增值稅納稅人。第二十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦特殊規(guī)定經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位；個(gè)體經(jīng)營者經(jīng)省級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)※一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一般納稅人的認(rèn)定審批權(quán)限：縣級以上國家稅務(wù)局※對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得領(lǐng)購使用增值稅專用股票。3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別第二十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第三節(jié)增值稅的稅率和征收率一、增值稅稅率二、增值稅征收率第二十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、增值稅稅率（一）增值稅稅率的含義增值稅稅率＝（本環(huán)節(jié)應(yīng)征稅額+以前環(huán)節(jié)已征稅額）÷本環(huán)節(jié)銷售額×100％第二十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）增值稅稅率設(shè)計(jì)的原則1、基本保持原稅負(fù)---稅制改革前后2、盡量簡化稅率---體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性3、力求公平合理：⑴低稅率與基本稅率之差盡可能?。虎七m用低稅率貨物盡可能少；⑶按貨物品種而非納稅環(huán)節(jié)設(shè)置稅率；⑷出口貨物適用零稅率4、體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策5、兼顧大多數(shù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國家的財(cái)政需要第二十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）稅率及適用范圍一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。適用13%稅率的貨物1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。第二十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）稅率及適用范圍3、納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零；4、一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%；納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。第二十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

第二十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第三十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦簡易征收(一)銷售自己使用過的物品1、一般納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%3、其他個(gè)人銷售自己使用過的物品（二）銷售舊貨第三十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、增值稅征收率（一）增值稅征收率設(shè)計(jì)意圖（二）增值稅征收率及適用范圍3%第三十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅的計(jì)稅方法二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)稅法（二）間接計(jì)稅法

第三十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（一）直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。即：應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率1、加法：是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額。其基本計(jì)算公式為：增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝增值額×增值稅率第三十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（一）直接計(jì)稅法2、減法：又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額?；竟綖椋涸鲋殿~＝銷售全額－非增值項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額＝增值額×增值稅率第三十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法，又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法。是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額?；竟綖椋簯?yīng)稅貨物整體稅金=應(yīng)稅貨物銷售額×增值稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物整體稅金－外購項(xiàng)目已納稅額我國目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購進(jìn)扣稅法。第三十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售貨物視同銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售不分別核算兼營行為×稅率銷項(xiàng)稅額境內(nèi)購進(jìn)貨物進(jìn)口貨物增值稅專用發(fā)票完稅憑證購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票購進(jìn)廢舊物資收購發(fā)票購進(jìn)稅控收款機(jī)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額第三十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的概念和計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率第三十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦2、一般情況下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容?！鶅?nèi)容銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。第四十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、特殊銷售額的確定（1）折扣銷售。折扣銷售與銷售折扣；折扣銷售與銷售折讓；納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）以舊換新銷售。以舊換新銷售；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價(jià)格。（3）還本銷售。還本銷售；納稅人采取還本方式銷售貨物，以實(shí)際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。第四十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、特殊銷售額的確定（4）以物易物銷售。以物易物；雙方均做購銷處理。（5）包裝物押金計(jì)稅問題。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。（6）舊貨、舊機(jī)動車銷售第四十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、特殊銷售額的確定（7）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額１＋稅率第四十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、特殊銷售額的確定（8）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，以及視同銷售行為無銷售額的，其銷售額的確定此類銷售行為的銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。其核定順序?yàn)椋篈、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；B、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；C、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。第四十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式基本計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。即：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）+消費(fèi)稅=成本×（１＋成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（后公式僅適用于從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）第四十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦卷煙，白酒的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅卷煙，白酒消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）第四十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、特殊銷售額的確定（9）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（10）經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)。第四十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦進(jìn)口貨物計(jì)稅依據(jù)的確定組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）+消費(fèi)稅第四十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦銷售自己使用過的物品1、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)----按稅率征稅未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)---簡易征稅（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品---按稅率征稅2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)---減按2%征稅（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品---按征收率征稅第四十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦銷售舊貨簡易征稅第五十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算或確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額概念進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。第五十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）需要計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額(除取得合法扣稅憑證外)，按買價(jià)和10%（13%）的扣除率進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率第五十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦農(nóng)產(chǎn)品扣除率按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于棉花進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》規(guī)定的“自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑征注明的收購領(lǐng)，按13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”；《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干稅收政策問題的批復(fù)》根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的棉花經(jīng)營單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的收購金額按13％的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的“棉花經(jīng)營單位”不包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)。良種棉加工廠和紡織企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，應(yīng)按10％的稅率抵扣。2002年1月1日起，統(tǒng)一定為13%。第五十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦需要計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額②納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算公式為：感冒進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×扣除率③生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購金額×扣除率第五十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦確定進(jìn)項(xiàng)稅額需要注意的幾個(gè)問題①商業(yè)企業(yè)通過特殊交易方式取得貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣②混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣③購進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額可以抵扣④對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金

/（1+

所購貨物適用增值稅稅率）×

所購貨物適用增值稅稅率第五十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第五十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦扣稅憑證的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證（一）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第五十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計(jì)=第五十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)1、購進(jìn)鴨梨10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1300元，賬務(wù)處理借：原材料8700

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1300

貸：現(xiàn)金100002、購進(jìn)鴨梨運(yùn)費(fèi)1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額70元，賬務(wù)處理借：原材料930

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

70

貸：現(xiàn)金1000第五十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦扣稅憑證的認(rèn)證增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)完稅憑證），應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（附表一），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。第六十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、納稅人因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第六十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦舉例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格.

（4）銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。第六十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額

（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額

（6）計(jì)肯外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（7）計(jì)肯該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額第六十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）

（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（萬元）

第六十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦例：某出版社為增值稅一般納稅人，200×年某月取得報(bào)刊發(fā)行收入250萬元（不含稅價(jià)格），廣告收入50萬元（不含稅價(jià)格），當(dāng)期購進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票上注明的稅額為21萬元。試計(jì)算該出版社應(yīng)納的增值稅。第六十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。

A.應(yīng)納增值稅11l53.85元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元

B.應(yīng)納增值稅l5752.21元，不繳納營業(yè)稅

C.應(yīng)納增值稅8446.6元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元

D.應(yīng)納增值稅11923.08元，不繳納營業(yè)稅

【答案】C

【解析】應(yīng)納增值稅＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝20000×5%＝1000（元）第六十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格×(1＋關(guān)稅稅率)＋消費(fèi)稅當(dāng)進(jìn)口貨物為從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)算公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1＋關(guān)稅稅率)/（1-消費(fèi)稅稅率）第六十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦某進(jìn)出口公司2009年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）

【答案】

（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）

（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（萬元）

（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（萬元）

（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝110.37－98.47＝11.9（萬元）第六十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第五節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅一、減免稅二、起征點(diǎn)三、出口貨物退（免）稅第六十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、減免稅（一）免稅1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國家組織無償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備；6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7、銷售自己使用過的物品等。（二）減稅第七十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、起征點(diǎn)納稅人個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按規(guī)定稅率征稅。起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：銷售貨物的，月銷售額600—2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額200—800元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額50—80元。2003年改為：起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人銷售貨物的，月銷售額2000—5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額1500—3000元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額150—2000元。第七十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、出口貨物退（免）稅（一）出口退（免）稅概念及政策形式1、出口退（免）稅概念出口貨物退（免）稅，是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對本國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。2、出口退（免）稅政策形式（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅（二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革（三）出口貨物退（免）稅政策的適用范圍（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算（五）出口貨物退（免）稅管理第七十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法。

實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。（1）“免、抵、退”方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：

①出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟與公式如下：第七十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額第七十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦【例1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。分五步：（1）剔稅（2）抵稅（3）尺度（4）比較（5）擠兌（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）第七十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。第七十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算②如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下：

第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

第六步——比較確定應(yīng)退稅額

第七步——確定免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅第七十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料*材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13（萬元）

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）。第七十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦外貿(mào)企業(yè)出口貨物-先征后退計(jì)算方法應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類型商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定；

（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。第七十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦【例】某進(jìn)出口公司209年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%。該企業(yè)的應(yīng)退稅額：6000÷（1+6%）×6%+5000×6%＝639.62（元）第八十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦【例7】某進(jìn)出口公司2010年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔成增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%）.該企業(yè)的應(yīng)退稅額：10000×13%+2000×17%＝1640（元）

第八十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第六節(jié)增值稅的申報(bào)繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)增值稅專用發(fā)票的管理第八十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦新稅法規(guī)定（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第八十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列