中級財務(wù)會計學(xué)第11章

第11章負債11.1流動負債11.2非流動性負債第一頁，共三十五頁。學(xué)習目標1．描述各種流動負債的核算內(nèi)容。2．對應(yīng)付職工薪酬進行會計處理。3．描述各種長期負債的確認。4．對應(yīng)付債券進行會計處理。第二頁，共三十五頁。負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)的負債按照其流動性分為流動負債和非流動負債兩大類別。第三頁，共三十五頁。11.1流動負債短期借款以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬第四頁，共三十五頁。負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。第五頁，共三十五頁。1.短期借款企業(yè)從銀行借入的各種短期借款，

借：銀行存款貸：短期借款資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，

借：財務(wù)費用等貸：銀行存款、應(yīng)付利息第六頁，共三十五頁。2.以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，可分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。第七頁，共三十五頁。企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。第八頁，共三十五頁。3.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的核算與應(yīng)收票據(jù)的核算相對應(yīng)，二者分別屬于負債和資產(chǎn)賬戶，其核算原則是一樣的。4.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算與應(yīng)收賬款的核算相對應(yīng)，其核算原則也是一樣的。5.預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算與預(yù)付賬款的核算相對應(yīng)的。第九頁，共三十五頁。6.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅的核算、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加、所得稅等7.應(yīng)付利息主要核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。8.應(yīng)付股利企業(yè)按照董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”；第十頁，共三十五頁。9.其他應(yīng)付款①應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；②職工未按期領(lǐng)取的工資；③存入保證金（如收入包裝物押金等）；④應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；⑤其他應(yīng)付、暫收款項。第十一頁，共三十五頁。10.應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。第十二頁，共三十五頁。職工的范圍①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；③在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準則的職工范疇。第十三頁，共三十五頁。薪酬的范圍薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。第十四頁，共三十五頁。職工薪酬的組成內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。（3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（5）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）。

(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第十五頁，共三十五頁。企業(yè)實際支付的職工薪酬，以及從職工薪酬中代繳的各種款項（代繳的公積金、個人所得稅）等企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象提取/確認的各項職工薪酬反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的核算第十六頁，共三十五頁。非貨幣福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放給職工時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理第十七頁，共三十五頁。非貨幣福利企業(yè)購入產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值（價稅合一），計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（購入產(chǎn)品所支付的價稅）實際發(fā)放給職工時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（購入產(chǎn)品所支付的價稅）第十八頁，共三十五頁。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用同時：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊第十九頁，共三十五頁。辭退福利的核算在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。辭退福利的確認在同時滿足下列兩個條件時，企業(yè)應(yīng)當確認由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。第二十頁，共三十五頁。辭退福利的計量對于強制的辭退，應(yīng)當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。第二十一頁，共三十五頁。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬實際補償時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等第二十二頁，共三十五頁。11.2非流動性負債長期借款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券第二十三頁，共三十五頁。1.長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

企業(yè)借入各種長期借款，借:銀行存款貸:長期借款——本金在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用等科目貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整第二十四頁，共三十五頁。應(yīng)付債券一般公司債券1．公司債券的發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行平價發(fā)行。第二十五頁，共三十五頁。發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額作為利息調(diào)整入賬。借：銀行存款（借款凈額）貸：應(yīng)付債券——面值貸或借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整第二十六頁，共三十五頁。2．利息調(diào)整的攤銷（期末計提利息）實際利率法進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

借:在建工程、制造費用、財務(wù)費用等(實際利息費用）貸:應(yīng)付利息（實際支付的利息）借或貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

第二十七頁，共三十五頁。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等

貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

3．債券的償還借：應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計利息）貸：銀行存款第二十八頁，共三十五頁。可轉(zhuǎn)換公司債券

1．企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。第二十九頁，共三十五頁。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。同類無轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的利率作為折現(xiàn)率第三十頁，共三十五頁。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券(面值）資本公積－其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(差額）第三十一頁，共三十五頁。2．對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還。第三十二頁，共三十五頁?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）

（可轉(zhuǎn)換公司債券的余額）資本公積—其它資本公積（權(quán)利成份的金額）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股票面值總額）資本公積—股本溢價（差額）如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第三十三頁，共三十五頁。本章小結(jié)企業(yè)的負債按照其流動性分為流動負債和非流動負債兩大類別。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。第三十四頁，共三十五