會計循環(huán)和會計賬務處理程序課件

第七章會計循環(huán)和會計賬務處理程序

第一節(jié)會計循環(huán)企業(yè)將日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，依據(jù)一定的步驟和方法加以確認，計量，計錄，直到編制財務報表的整個過程，在每一個會計期間都會重復進行一遍，我們習慣上將這個過程稱為會計循環(huán)。目前一頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20231分析經(jīng)濟業(yè)務過帳賬項調整對賬和結賬編制財務報表日常業(yè)務期末業(yè)務原始憑證記帳憑證分類賬調整分錄結帳分錄或日記帳編制會計分錄調整前試算平衡調整后試算平衡會計循環(huán)的基本步驟目前二頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20232第二節(jié)賬項調整

一、收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。按照收付實現(xiàn)制，每期收入和費用的確認，均以現(xiàn)金的實際收付為標準，即凡是本期收到現(xiàn)金的收入或付出現(xiàn)金的費用，不論是否歸屬于本期，都作為本期的收入或費用，反之，凡本期未收到現(xiàn)金的收入或付出現(xiàn)金的費用，即使應歸屬于本期，也不作為本期的收入或費用處理。目前三頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20233

二、權責發(fā)生制

權責發(fā)生制又稱應計制。它對收入和費用的確認，均以權利已經(jīng)形成或義務、責任的真正發(fā)生為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

企業(yè)會計準則要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。目前四頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點

目前五頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點

期末賬項調整

企業(yè)應根據(jù)權責發(fā)生制原則，應將屬于本報告期發(fā)生的一切收支賬項全部調整入賬，以正確計算本期損益，反映財務成果。

期末賬項調整的內容主要有：

1、應計收入的賬項調整2、應計費用的賬項調整3、預收收入的賬項調整4、預付費用的賬項調整5、期末的其他賬項調整目前六頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20236

一、應計收入的賬項調整

應計收入——是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項尚未收到而未登記入賬的收入。凡屬于本期限的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期限收入，期末時將應確認但尚未收到的款項調整入賬。如應收的租金等。目前七頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20237

【例】甲公司2005年7月1日將辦公樓一棟出租給乙公司，租賃期3年，月租金100000元，于每年6月30日和12月31日收取。甲公司7～12月每月應作如下調整分錄：借：其他應收款100000貸：其他業(yè)務收入100000年末收到款項時：借：銀行存款600000貸：其他應收款600000目前八頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20238

二、預收收入分攤的賬項調整

收入分攤——是指企業(yè)已經(jīng)預先收取的有關款項，但尚未完成銷售商品或提供勞務，該項收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額。如預收貨款、預收租金等。目前九頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/20239【例】甲公司2005年1月1日將辦公樓一棟出租給乙公司，租賃期3年，年租金1200000元，于每年初一次收取租金。

甲公司年初收到款項時：借：銀行存款1200000貸：預收賬款（其他應收款）1200000

甲公司每月確認租金收入時：借：預收賬款（其他應收款）100000貸：其他業(yè)務收入100000目前十頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202310

三、應計費用的賬項調整應計費用——是指那些已在本期發(fā)生，因款項未付而尚未登記入賬的費用。如應付銀行借款利息、應付租金等。目前十一頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202311【例】甲公司2005年1月份根據(jù)短期借款的金額和借款利率估計本月短期借款利息支出120000元，利息按季支付。甲公司1月末應作如下會計分錄：借：財務費用120000貸：應付利息120000季末實際支付一季度利息350000元。甲公司3月末應作如下會計分錄：借：應付利息240000財務費用120000貸：銀行存款360000目前十二頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202312

四、預付費用分攤的賬項調整費用分攤——是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的支出，但應在若干受益的會計期間內進行分攤的費用。如預付的租金、固定資產(chǎn)折舊等。目前十三頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202313

【例】甲公司年初以銀行存款600000元，支付本年度財產(chǎn)保險費。

年初支付款項時：借：預付賬款600000貸：銀行存款600000

從1月份開始，每月分攤費用時：借：管理費用50000貸：預付賬款50000目前十四頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202314五、期末其他賬項調整1、壞賬準備的計提2、固定資產(chǎn)折舊的計提目前十五頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202315調賬后的試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和對比，來檢查賬戶是否正錯、完整的一種方法。包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。目前十六頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202316試算平衡公式發(fā)生額試算平衡公式：

全部賬戶借方全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計=本期發(fā)生額合計余額試算平衡公式：全部賬戶借方全部賬戶貸方余額合計=余額合計

目前十七頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202317總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表試算平衡表的編制如下：目前十八頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點對賬和結賬

登記賬簿包括三個工作環(huán)節(jié):

記賬對賬結賬目前十九頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202319對賬對賬，簡單講就是核對賬目，具體講就是定期地對各種賬簿記錄進行核對，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符，以保證賬簿記錄的真實性和正確性，保證會計報表數(shù)據(jù)的真實可靠。目前二十頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202320賬證核對：會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證（時間、憑證字號、內容、金額、記賬方向）賬賬核對：不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。（總分類賬簿有關賬戶的余額、與所屬明細分類賬簿、與序時賬簿核對以及明細分類賬簿之間的核對）賬實核對：是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。目前二十一頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202321賬證核對總賬與相關的記賬憑證相互核對明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關的收款憑證、付款憑證相互核對目前二十二頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202322賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對目前二十三頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202323賬實核對現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符目前二十四頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202324結賬結賬，簡單地說就是結清賬目，是指在將本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將余額結轉下期或轉入新賬。目前二十五頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202325將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬；按照權責發(fā)生制原則，編制期末賬項調整的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬；結轉有關賬項，結平所有損益類賬戶；結轉“本年利潤”和“利潤分配”賬戶計算、登記各類賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并結轉下期。目前二十六頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202326結賬的方法(1)月結月份終了進行結賬，先在本月發(fā)生額最末一行數(shù)字下面通欄劃一條紅單線，再將本月借貸方發(fā)生額和累計數(shù)加計總數(shù)，用藍字寫在紅線下面，在摘要欄內加蓋“本月合計”或“本月累計”的戳記，在本月合計或累計數(shù)下面通欄劃一條單紅線.目前二十七頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202327分角元十百千萬分角元十百千萬分角元十百千萬日月結存支出收入對方科目摘要憑證號數(shù)×年庫存現(xiàn)金日記賬51期初余額36000010銀付3取現(xiàn)銀行存款5000041000012現(xiàn)付1預借差旅費

其他應收款10000031000016現(xiàn)付2付運費銷售費用2000029000028現(xiàn)付3存現(xiàn)金銀行存款9000020000031本月合計50000210000200000目前二十八頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202328材料明細分類賬材料名稱：A材料

計量單位：公斤單位：元××年憑證摘要收入發(fā)出余額月日種類編號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額62購入材料20030600010003030000

4購入材料150304500115030345004生產(chǎn)領料7003021000450301350030本月合計350301050070030210004503013500

1期初余額8003024000

目前二十九頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202329總分類賬會計科目：原材料

第15頁單位：元××年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號6

1期初余額借84000

2購入材料6000借

900004購入材料28500借1185004生產(chǎn)領料93000借2550030本月合計3450093000借25500目前三十頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202330結賬的方法(2)季結在當季季末最后一月月結數(shù)字的紅線下面一行，除結計本月合計數(shù)外，將本季度三個月的借貸方月結數(shù)加總，再加計累計數(shù)用藍字填入，并在摘要欄內加蓋“本月合計”、“本季合計”或“本季累計”戳記；同時，在累計數(shù)下面劃一條紅線.目前三十一頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202331結賬的方法(3)年結結計12月份當月合計數(shù)以及第四季度合計數(shù)，再加計累計數(shù)用藍字填入，在摘要欄內加蓋“本月合計”、“本季合計”和“本年累計”戳記，在累計數(shù)下劃雙紅線，表示全年賬戶結賬。然后再在年結線下摘要欄內加蓋“結轉下年”戳記。結賬的方法

月結、季結：上端和下端均畫單紅線。年結：下端劃兩道紅線。目前三十二頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202332年結：指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000031轉25結賬50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬本季合計200000200000平031

本月合計5000050000平0本年合計900000900000平0封賬目前三十三頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/2023332006年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號11貸30000總賬(新)上年結轉2005年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號131貸30000結轉下年總賬(舊)目前三十四頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202334賬務處理程序的概念★

賬務處理程序，它是指會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結合的方式和步驟。目前三十五頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202335會計憑證會計賬簿會計報表記賬憑證通用專用明細賬(格式)總賬(格式)日記賬(格式)利潤表(格式)資產(chǎn)負債表(格式)現(xiàn)金流量表(格式)賬務處理程序以賬簿組織為核心，把會計憑證、會計賬簿和會計報表與記賬程序和記賬方法有機結合起來，形成嚴密的核算體系

目前三十六頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202336二、賬務處理程序的意義1.可以使會計核算的日常工作規(guī)范化，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財力，提高工作效率。2.可以保證會計信息迅速形成，為會計信息使用者提供真實、可靠、有用的會計信息。3.通過會計憑證、會計賬簿和會計報表之間合理的聯(lián)系方式和牽制作用，實現(xiàn)會計工作的合理分工，明確會計人員各自的職責，完善會計崗位責任制。目前三十七頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202337

記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序三、賬務處理程序的種類按登記總賬的依據(jù)不同目前三十八頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202338一、記賬憑證賬務處理程序的特點

★記賬憑證賬務處理程序是指直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

★直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證會計賬簿日記賬總分類賬明細分類賬種類種類格式訂本三欄式訂本三欄式活頁或卡片三欄式或數(shù)量金額式或多欄式格式格式記賬憑證賬務處理程序格式特點概念記賬憑證和會計賬簿的種類及格式設置目前三十九頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202339記賬憑證賬務處理程序的步驟★

1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；2.根據(jù)涉及現(xiàn)金和銀行存款的記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，序時、逐筆地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或匯總原始憑證，序時、逐筆地登記各種明細分類賬；4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；5.期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各種明細分類賬的余額，分別與總分類賬中相關賬戶的余額進行核對；6.期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬記錄，編制會計報表?？偡诸愘~明細分類賬會計報表匯總原始憑證原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬⑥①②③④⑤⑤目前四十頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202340①總分類賬上能夠比較詳細地反映出經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。②整個核算程序簡單明了，總分類賬登記方法易于掌握。①當經(jīng)濟業(yè)務量較大時，逐筆登記總分類賬的工作量較大。②預留總分類賬賬頁有難度。適用范圍一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少，記賬憑證不多的企業(yè)。但在會計電算化條件下，并非如此。記賬憑證程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點缺點在電算化下已不是問題目前四十一頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202341科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序，它是將所有記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會計賬務處理程序。一、科目匯總表核算程序的特點定期將記賬憑證編制成科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。概念特點目前四十二頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202342記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證會計賬簿日記賬總分類賬明細分類賬種類格式訂本三欄式訂本三欄式活頁或卡片三欄式或數(shù)量金額式或多欄式格式格式格式專用記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表種類科目匯總表格式記賬憑證和會計賬簿的種類及格式設置目前四十三頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202343科目匯總表帳務處理程序的步驟★

1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；2.根據(jù)涉及現(xiàn)金和銀行存款記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，序時、逐筆地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或匯總原始憑證，序時、逐筆地登記各種明細分類賬；4.根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表；6.期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各種明細分類賬的余額，分別與總分類賬中相關賬戶的余額進行核對；7.期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬記錄，編制會計報表?？偡诸愘~明細分類賬會計報表匯總原始憑證原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬⑦

①②④⑥⑥5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

科目匯總表⑤③★注意：科目匯總表核算程序下的賬簿登記，除總分類賬的登記與記賬憑證核算程序不同外，其日記賬和明細分類賬的登記與記賬憑證核算程序相同。目前四十四頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202344科目匯總表的編制會計科目本期發(fā)生額記賬憑證起訖號數(shù)借方貸方賬頁合計科目匯總表

年月科匯字號目前四十五頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202345基本步驟：1.將匯總期內各項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目填制在“會計科目”欄。2.根據(jù)匯總期內的全部記賬憑證，按會計科目分別加總借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將其填列在相應會計科目行的“借方金額”和“貸方金額”欄；3.將匯總完畢的所有會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額匯總，進行發(fā)生額的試算平衡。注意：科目匯總表編制的時間，應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務量的多少而定，可選擇3天、5天、10天、15天或1個月。三、科目匯總表的編制√目前四十六頁\總數(shù)四十八頁\編于十八點5/18/202346編制日期應根據(jù)實際情況填寫，本例應為2008年1月1日至1月10日。2008111101排列順序應與總分類賬上的順序一致。庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款

材料采購原材料固定資產(chǎn)短