注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部交流資料

**會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部交流資料（四）

第一頁(yè)，共六十二頁(yè)。重要提示

本交流材料中所列示的審計(jì)程序?yàn)楸救嗽趯徲?jì)實(shí)踐中得出的對(duì)特定審計(jì)程序的個(gè)人理解和解釋，系對(duì)審計(jì)程序的補(bǔ)充和細(xì)化，并不代表全部的審計(jì)程序。編制審計(jì)工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計(jì)工作底稿編制指南要求進(jìn)行，特定審計(jì)項(xiàng)目的程序應(yīng)遵循現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理的要求。

第二頁(yè)，共六十二頁(yè)。本期交流包括以下會(huì)計(jì)科目：

其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用預(yù)付款項(xiàng)/應(yīng)付賬款第三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第四頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、執(zhí)行“獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表”的程序時(shí)，需注意：（1）務(wù)必標(biāo)注其他應(yīng)收款內(nèi)容及性質(zhì)，進(jìn)行類別分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會(huì)計(jì)科目、或有損失、費(fèi)用掛賬等現(xiàn)象。提示：A、對(duì)于余額重大的往來(lái)賬項(xiàng)要索取相關(guān)文件，要充分關(guān)注新增的與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的往來(lái)單位款項(xiàng)以及明細(xì)科目名稱異常的項(xiàng)目，比如其他戶、綜合戶、9999戶等，對(duì)異常賬戶名稱的期末余額要按最明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分解，并對(duì)其中明細(xì)項(xiàng)目當(dāng)期的發(fā)生額進(jìn)行查驗(yàn)；B、對(duì)于暫掛其他應(yīng)收款中的法院、財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心、律師事務(wù)所等單位款項(xiàng)必須逐筆檢查，并索取每筆發(fā)生額對(duì)應(yīng)的資料，如起訴文件、法院裁決、律師協(xié)議等。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第五頁(yè)，共六十二頁(yè)。C、要充分關(guān)注明細(xì)賬摘要內(nèi)容異常的項(xiàng)目，對(duì)賬面對(duì)于同一事項(xiàng)進(jìn)行頻繁的調(diào)整或者期末突擊調(diào)整要保持足夠的執(zhí)業(yè)敏感。D、不要放過期末余額很小但發(fā)生額很大的異常戶（三角債）。E、對(duì)部分費(fèi)用掛賬性質(zhì)的明細(xì)保持足夠敏感（如慶典活動(dòng)借款、工程部舊房整修借款、培訓(xùn)部的借款等等），對(duì)于這類往來(lái)余額，應(yīng)向相關(guān)部門詢問外部單位的勞務(wù)發(fā)生情況，必要時(shí)索取相關(guān)資料。如慶典是否已在報(bào)告期舉行、房屋整修工程是否已經(jīng)完工、培訓(xùn)計(jì)劃是否已經(jīng)執(zhí)行完畢等等。對(duì)于勞務(wù)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生但尚未取得發(fā)票或者金額尚不能最終確定的事項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第六頁(yè)，共六十二頁(yè)。F、有無(wú)誤用科目的情況

思考：應(yīng)收出口退稅、待攤模具費(fèi)用、增值稅未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、投標(biāo)保證金、預(yù)付的咨詢費(fèi)用等是否屬于本科目的核算范圍？第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第七頁(yè)，共六十二頁(yè)。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)

（2）如果客戶設(shè)置多級(jí)明細(xì)，并且每一級(jí)都代表不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)按類別以及二級(jí)明細(xì)編制增減變動(dòng)明細(xì)表，并列示匯總賬齡。提示：A、要注意底稿編制的層次性（包括索引號(hào)的分層，底稿目錄），便于分析科目余額增減變動(dòng)原因及編制現(xiàn)金流量表提供有條理的第一手資料；B、明細(xì)表的列?。悍诸?、余額排序（3）復(fù)核加計(jì)正確、核對(duì)總賬和明細(xì)賬、核對(duì)報(bào)表數(shù)和總賬，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；提示：核對(duì)不符的情況的查找：有無(wú)對(duì)客戶自行重分類項(xiàng)目編制了賬表差異分錄？報(bào)表自身是否平衡？報(bào)表對(duì)應(yīng)科目是否正確？第八頁(yè)，共六十二頁(yè)。債務(wù)人名稱原因、性質(zhì)期初余額借方發(fā)生貸方發(fā)生期末余額賬齡分析。。。關(guān)聯(lián)往來(lái)

。。。

小計(jì)

外部往來(lái)

。。。

小計(jì)

備用金/暫借款

。。。

小計(jì)

押金/保證金/定金

。。。

小計(jì)

代墊款

。。。

小計(jì)

合計(jì)

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)范例提示：視公司規(guī)模而定第九頁(yè)，共六十二頁(yè)。

(4)檢查非記賬本位幣其他應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確。提示：對(duì)于非記賬本位幣其他應(yīng)收款明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)單列表格測(cè)算（外幣金額式明細(xì)表），并且建議按明細(xì)檢查，以便于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。(5)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整。提示：建議對(duì)貸方余額單列表格，或者在明細(xì)表合計(jì)數(shù)下增加借方余額項(xiàng)目合計(jì)、貸方余額項(xiàng)目合計(jì)兩行，并且對(duì)所有可合計(jì)的數(shù)據(jù)列合計(jì)列示。(6)對(duì)其他應(yīng)收款余額作分析性復(fù)核提示：對(duì)余額較大、發(fā)生額較大、賬齡較長(zhǎng)、波動(dòng)較大重點(diǎn)查驗(yàn)分析合理性并作出記錄。關(guān)注上年賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)本期變動(dòng)情況，對(duì)本期減少的長(zhǎng)賬齡款項(xiàng)要檢查變動(dòng)真實(shí)性。防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十頁(yè)，共六十二頁(yè)。

2、執(zhí)行“對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證”的程序時(shí)，需注意：（1）不忘編制“其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。提示：A、函證要在進(jìn)場(chǎng)第一時(shí)間發(fā)出，選取樣本確定函證金額時(shí)，做到重點(diǎn)項(xiàng)目、異常項(xiàng)目必函；B、注意查找相同往來(lái)單位在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款科目有無(wú)同時(shí)掛賬的情況，對(duì)相同單位的不同性質(zhì)往來(lái)切記不要遺漏；C、必須對(duì)發(fā)出的詢證函通過各種途徑進(jìn)行催收，對(duì)發(fā)函結(jié)果要及時(shí)的跟蹤分析，如遇回收困難應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目經(jīng)理求助。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。(2)對(duì)于所有未回函的其他應(yīng)收款，均應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序。提示：A、替代程序需要解決的問題：交易真實(shí)性-可對(duì)過去的交易事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)分析查驗(yàn)；款項(xiàng)可收回性-可通過期后有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行追認(rèn)分析確認(rèn)。B、執(zhí)行替代程序前請(qǐng)先對(duì)余額進(jìn)行分解，對(duì)分解出來(lái)的明細(xì)項(xiàng)目再執(zhí)行檢查等程序。C、對(duì)雖已回函相符，但仍存在疑慮的重要其他應(yīng)收款賬戶也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序。盡可能收集相關(guān)合同協(xié)議以及余額形成原因等相關(guān)資料，據(jù)此判斷該部分款項(xiàng)涉及交易是否合法真實(shí)。D、實(shí)務(wù)中的操作方法：與函證同時(shí)進(jìn)行第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、執(zhí)行“獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表”的程序時(shí)，應(yīng)注意：(1)測(cè)試賬齡劃分的適當(dāng)性。提示：A、先逐筆認(rèn)定，在確實(shí)不能逐筆認(rèn)定的情況下再根據(jù)“先借先還”的原則確定。B、請(qǐng)不要給錯(cuò)留在明細(xì)表上的壞賬準(zhǔn)備劃分賬齡C、要特別關(guān)注賬項(xiàng)調(diào)整對(duì)賬齡分析的影響，以及從其他科目調(diào)整計(jì)入的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡；抽查部分余額追查發(fā)生額；與上年余額比較D、注意與上期賬齡的銜接

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)(2)關(guān)注審計(jì)時(shí)已收回的其他應(yīng)收款金額，并在賬齡分析表上標(biāo)注。第十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。A公司其他應(yīng)收款增減變動(dòng)表：?jiǎn)挝?/p>

名稱借貸期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額M公司借3,000,000.004,675,934.123,675,934.124,000,000.00A公司對(duì)M公司其他應(yīng)收款明細(xì)賬：日期憑證號(hào)摘要借方貸方余額

期初余額

3,000,000.00030456暫借款500,000.00

3,500,000.00050878暫借款1,000,000.00

4,500,000.00051099代墊水電費(fèi)3,675,934.12

8,175,934.120630285代墊水電費(fèi)

3,675,934.124,500,000.00070110暫借款

500,000.004,000,000.00

本年累計(jì)5,175,934.124,175,934.124,000,000.00第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)4、執(zhí)行“檢查壞賬準(zhǔn)備”的程序時(shí)，應(yīng)注意：

(1)應(yīng)單項(xiàng)認(rèn)定余額，特別是單項(xiàng)重大的款項(xiàng)有無(wú)存在損失的跡象。提示：A、長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；——部分地方工商網(wǎng)可以查詢企業(yè)狀態(tài)B、結(jié)合本科目款項(xiàng)性質(zhì)的審計(jì)和計(jì)入期間費(fèi)用的訴訟費(fèi)、律師費(fèi)的審計(jì)所獲取的訴訟資料，分析有無(wú)關(guān)于本科目余額的或有事項(xiàng)；

第十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。1第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)

(2)審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。提示：A、列印壞賬準(zhǔn)備的明細(xì)賬，檢查貸方發(fā)生額中有無(wú)單項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；所發(fā)生的金額是否均已計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目；B、檢查借方發(fā)生額是否均為轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，列示本期核銷清單并索取相關(guān)文件資料，分析外部證據(jù)是否充足？?jī)?nèi)部審批程序是否完善？第十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。之間往來(lái)的相關(guān)內(nèi)容；6、關(guān)注本期核銷其他應(yīng)收款的依據(jù)是否合理，是否經(jīng)過的適當(dāng)?shù)膶徟绦?，是否符合相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定；7、函證程序，針對(duì)未函證以及未回函的往來(lái)需執(zhí)行替代程序；8、檢查期后回款的情況；9、為附注披露需要，需要關(guān)注的事項(xiàng)5、執(zhí)行“執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易”的程序時(shí)，應(yīng)注意：(1)正確識(shí)別關(guān)聯(lián)方。提示：查閱上年度審計(jì)報(bào)告獲取關(guān)聯(lián)方清單，同時(shí)要根據(jù)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則以及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定善于識(shí)別新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）檢查關(guān)聯(lián)交易及其往來(lái)余額提示：A、列印關(guān)聯(lián)方往來(lái)明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生額進(jìn)行按交易性質(zhì)和內(nèi)容分類分析

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)B、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)與對(duì)方核對(duì)一致，并形成記錄第十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。類別期末余額年初余額賬面余額壞賬準(zhǔn)備賬面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例(%)金額比例(%)金額比例(%)金額比例(%)單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款組合一組合二。。。組合小計(jì)單項(xiàng)金額不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款合計(jì)（1）分類情況6、執(zhí)行“驗(yàn)證其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)”審計(jì)程序第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。賬齡期末余額年初余額賬面余額壞賬準(zhǔn)備賬面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例(%)金額比例(%)1年以內(nèi)1至2年2至3年3至4年4至5年5年以上合計(jì)組合中，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款

提示：賬齡期間的劃分，有的企業(yè)要求外匯賬款和國(guó)內(nèi)賬款分別劃分，注意查看上年度公司財(cái)務(wù)報(bào)告第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。應(yīng)收賬款內(nèi)容賬面余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例計(jì)提理由A9,383,020.007,000,000.0074.60%【注1】B4,783,239.804,783,239.80100.00%由于對(duì)方單位財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)董事會(huì)決議，本公司針對(duì)該債權(quán)計(jì)提了全額壞賬準(zhǔn)備C531,385.50531,385.50100.00%經(jīng)訴訟且法院判決后，對(duì)方單位仍未履行償債義務(wù)，預(yù)計(jì)款項(xiàng)難以收回D810,581.92810,581.92100.00%由于對(duì)方單位資不抵債且停止經(jīng)營(yíng)，已不具有全額償債能力合計(jì)（2）期末單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款（3）期末單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第二十頁(yè)，共六十二頁(yè)。其他應(yīng)收款內(nèi)容轉(zhuǎn)回或收回

原因確定原壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)轉(zhuǎn)回或收回前累計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回或收回

金額A抵押設(shè)備實(shí)際拍賣成交價(jià)高于估計(jì)金額預(yù)計(jì)設(shè)備拍賣可收回凈額6,000,000.002,172,355.59B法院強(qiáng)制執(zhí)行收回法院判決后仍未收回110,000.006,579.00合計(jì)6,110,000.002,178,934.59（4）本期轉(zhuǎn)回或收回情況提示：上表列報(bào)以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本期又全額收回或轉(zhuǎn)回，或在本期收回或轉(zhuǎn)回比例較大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)本期通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，金額重大的應(yīng)逐筆列報(bào)，不重大的可匯總列報(bào)。）第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第二十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。股東單位名稱期末余額年初余額金額壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備合計(jì)

（5）其他有本公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位情況關(guān)聯(lián)方名稱與本公司關(guān)系金額占其他應(yīng)收款總額比例（%）合計(jì)

（6）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)情況第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第二十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。往來(lái)單位名稱與本公司關(guān)系金額年限占其他應(yīng)收款總額比例（%）合計(jì)（7）其他應(yīng)收款金額前五名單位情況第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)第二十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點(diǎn)

提示：其他應(yīng)付款主要程序編制要點(diǎn)請(qǐng)參照

“第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(diǎn)”，本部分內(nèi)容系在此基礎(chǔ)上的一些補(bǔ)充。第二十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點(diǎn)1、執(zhí)行“獲取或編制明細(xì)表并分析其他應(yīng)付款內(nèi)容及性質(zhì)”審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)注意：（1）識(shí)別有無(wú)掛賬的收入提示：與政府部門以及重要業(yè)務(wù)單位的往來(lái)除檢查銀行入賬原始憑證外，還需索取相關(guān)合同、協(xié)議、文件等資料；對(duì)確認(rèn)為掛賬收入的應(yīng)編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。（2）關(guān)注對(duì)于個(gè)人及其他單位借入的大額款項(xiàng)提示：除檢查銀行入賬原始憑證外，還需索取相關(guān)合同、協(xié)議、文件等資料，據(jù)此了解是否需支付利息，借款利率是否符合規(guī)定，并了解是否為關(guān)聯(lián)方。（3）有無(wú)不恰當(dāng)預(yù)計(jì)費(fèi)用掛賬（參照“預(yù)提費(fèi)用”）第二十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。（3）有無(wú)不屬于“其他應(yīng)付款”核算范圍的款項(xiàng)提示：仍有部分企業(yè)將應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等應(yīng)屬于“應(yīng)付職工薪酬”核算范疇的內(nèi)容納入本科目核算，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意甄別，此外請(qǐng)不要對(duì)此類往來(lái)余額劃分賬齡。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點(diǎn)第二十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、執(zhí)行“驗(yàn)證其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)”審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)注意：（1）列示持股5%以上股東及關(guān)聯(lián)方往來(lái)提示：執(zhí)行要點(diǎn)同其他應(yīng)收款（2）列示大額應(yīng)付款項(xiàng)提示：一般是前五位第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點(diǎn)第二十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)提示：審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)相應(yīng)的審計(jì)程序可參考，我們可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)自擬審計(jì)程序。第二十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)

1、獲取或編制明細(xì)表，并與總賬、報(bào)表核對(duì)是否相符。

提示：A、待攤費(fèi)用余額明細(xì)表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類填制，而不是按照付款單位分類。B、如果同一內(nèi)容的事項(xiàng)在同一年度多次發(fā)生，在明細(xì)表中應(yīng)一一單獨(dú)列示，反映不同的待攤金額、攤銷期限，以便于分析性復(fù)核。（發(fā)生非常頻繁確實(shí)不能單獨(dú)列示的應(yīng)詢問項(xiàng)目經(jīng)理是否可以匯總列示）第二十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。明細(xì)項(xiàng)目期初余額本期增加賬面攤銷金額賬面余額應(yīng)攤銷期間月應(yīng)攤銷額攤銷測(cè)試入賬時(shí)間金額起止攤銷金額差異期末余額房租A

500

2010/10/5

2011/4/4

房租B

3-3#

500

2011/4/52011/10/4

房租C

10-5#

500

2011/10/52012/4/4

例表第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)2、查驗(yàn)待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定，關(guān)注常年發(fā)生的待攤費(fèi)用期間是否連續(xù)

提示：A、應(yīng)該是支付費(fèi)用在先、取得相關(guān)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)利益在后的費(fèi)用，且攤銷期限不超過一年；通常采用的驗(yàn)證方法：查驗(yàn)相關(guān)的合同或協(xié)議，抽查待攤費(fèi)用增加的原始記賬憑證，分析性程序。第三十頁(yè)，共六十二頁(yè)。

B、切忌只驗(yàn)算攤銷金額正確與否，而忽視待攤費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和應(yīng)列支科目。對(duì)待攤費(fèi)用內(nèi)容、性質(zhì)的查驗(yàn)是本科目審計(jì)的重點(diǎn)。（攤銷期限大于1年、新設(shè)營(yíng)業(yè)部開辦費(fèi)？）C、對(duì)待攤費(fèi)用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項(xiàng)目及余額，查明大額異常項(xiàng)目變動(dòng)原因。關(guān)注常年發(fā)生的待攤費(fèi)用期間是否連續(xù)，對(duì)中斷的待攤費(fèi)用應(yīng)詢問是否相應(yīng)業(yè)務(wù)是否也同時(shí)終止。D、待攤費(fèi)用的計(jì)量，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。攤銷表上的攤銷期間與月攤銷額應(yīng)與合同和發(fā)票核對(duì)相符，切忌使用入賬時(shí)間作為開始攤銷的時(shí)間。(不假思索的重算）第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)第三十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、查驗(yàn)待攤費(fèi)用各子目的年末余額是否正常；檢查有無(wú)長(zhǎng)期未結(jié)清的待攤費(fèi)用；檢查有無(wú)不能給企業(yè)帶來(lái)利益的待攤費(fèi)用。第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)

提示：A、應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用各子目的性質(zhì)，確認(rèn)年末保留的余額與期后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與期后可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否相符。（如外貿(mào)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的待攤費(fèi)用，應(yīng)關(guān)注與該項(xiàng)待攤費(fèi)用相關(guān)的銷售業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完成）B、對(duì)已經(jīng)發(fā)生尚未開始攤銷的項(xiàng)目應(yīng)分析與此相關(guān)的勞務(wù)是否確實(shí)尚未開始。C、如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。第三十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。

A、待攤費(fèi)用余額一般在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目列示，也可以按待攤費(fèi)用性質(zhì)分別在“預(yù)付款項(xiàng)”和“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列示。（咨詢費(fèi)？模具費(fèi)？）B、本科目審計(jì)時(shí)一定要牢記權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，防止企業(yè)對(duì)本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤(rùn)（或虧損）的調(diào)節(jié)池。第三部分待攤費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)4、其他重要提示第三十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四部分預(yù)提費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)

提示：審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)相應(yīng)的審計(jì)程序可參考，我們可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)自擬審計(jì)程序。第三十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、獲取或編制明細(xì)表，并與總賬、報(bào)表核對(duì)是否相符。提示：預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表同待攤費(fèi)用一樣應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類填制，而不是按照付款單位分類。

2、查驗(yàn)預(yù)提費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定第四部分預(yù)提費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)提示：A、應(yīng)該是接受服務(wù)在先、支付款項(xiàng)在后的費(fèi)用。B、通常采用的驗(yàn)證方法：查驗(yàn)相關(guān)的合同或協(xié)議，抽查待攤費(fèi)用增加的原始記賬憑證，分析性程序。C、重大項(xiàng)目要向收款單位函證（金額及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）第三十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。

C、對(duì)預(yù)提費(fèi)用科目的審計(jì)，切忌只驗(yàn)算預(yù)提金額正確與否，而忽視預(yù)提費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和應(yīng)列支科目。（預(yù)提年終獎(jiǎng)、借款利息）

D、對(duì)于對(duì)有明確支付對(duì)象、支付金額的款項(xiàng)不應(yīng)再保留在預(yù)提費(fèi)用科目，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)付賬款為宜。

3、查驗(yàn)預(yù)提費(fèi)用各子目的年末余額是否正常。

提示：A、對(duì)預(yù)提費(fèi)用借方余額要重點(diǎn)關(guān)注，是否存在少計(jì)費(fèi)用的情況；B、應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用各子目的性質(zhì)，確認(rèn)年末保留的余額與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相符。（客戶自提商品的運(yùn)費(fèi)）第四部分預(yù)提費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)第三十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。

C、對(duì)預(yù)提費(fèi)用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項(xiàng)目及余額，查明大額異常項(xiàng)目變動(dòng)原因；關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的預(yù)提費(fèi)用是否需要繼續(xù)支付，驗(yàn)證預(yù)提時(shí)證據(jù)的充分性。D、期后檢查：通過檢查預(yù)提費(fèi)用的期后實(shí)際支付情況驗(yàn)證預(yù)提費(fèi)用余額的真實(shí)性；通過期后費(fèi)用列支情況驗(yàn)證預(yù)提費(fèi)用的完整性。E、將預(yù)提金額、轉(zhuǎn)銷（或支付）金額分別與對(duì)應(yīng)科目的金額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)列支項(xiàng)目是否正確，金額是否一致。如：預(yù)提加工費(fèi)與原材料或制造費(fèi)用中的委外加工費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)。F、要善于洞察未入賬的預(yù)提費(fèi)用。配比性原則的應(yīng)用——如查找與銷售相關(guān)的費(fèi)用時(shí)：首先要了解正常發(fā)生一筆業(yè)務(wù)可能發(fā)生哪些費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)等），然后查驗(yàn)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用是否已經(jīng)恰當(dāng)估計(jì)。

第四部分預(yù)提費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)第三十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用——通過期間費(fèi)用、制造費(fèi)用的期后截止測(cè)試查找未入賬的費(fèi)用。如何確定調(diào)整金額？截止測(cè)試誤區(qū)：看發(fā)票時(shí)間認(rèn)定費(fèi)用歸屬期間。第四部分預(yù)提費(fèi)用底稿的編制要點(diǎn)

4、其他重要提示

A、預(yù)提攤費(fèi)用余額一般在“其他流動(dòng)負(fù)債”科目列示，也可按預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)分別在“應(yīng)付賬款”和“其他流動(dòng)負(fù)債”列示。B、本科目審計(jì)時(shí)一定要牢記權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，防止企業(yè)對(duì)本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤(rùn)（或虧損）的調(diào)節(jié)池。第三十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第三十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。

1、執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”的程序時(shí)，需注意：（1）如果客戶設(shè)置多級(jí)明細(xì)，并且每一級(jí)都代表不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容時(shí)，請(qǐng)按類別以及二級(jí)明細(xì)編制增減變動(dòng)明細(xì)表，并列示匯總賬齡。提示：A、要注意底稿編制的層次性，如按應(yīng)付固定資產(chǎn)款、應(yīng)付材料款、應(yīng)付服務(wù)費(fèi)等類別分別編制明細(xì)表；B、明細(xì)表的列?。悍诸?、按余額降序排列（2）復(fù)核加計(jì)正確、核對(duì)總賬和明細(xì)賬、核對(duì)報(bào)表數(shù)和總賬，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十頁(yè)，共六十二頁(yè)。提示：A、核對(duì)不符的情況的查找：有無(wú)對(duì)客戶自行重分類項(xiàng)目編制了賬表差異分錄？報(bào)表自身是否平衡？報(bào)表對(duì)應(yīng)科目是否正確？找到原因要及時(shí)告知項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行統(tǒng)一修正。B、鼎信諾審定表不要隨意刪除報(bào)表和審定數(shù)計(jì)算公式，向項(xiàng)目經(jīng)理詢問后再處理。(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。提示：A、對(duì)于非記賬本位幣應(yīng)付賬款明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)單列表格測(cè)算，并且建議按明細(xì)檢查，以便于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。B、關(guān)注企業(yè)對(duì)記賬匯率的選用，關(guān)系到存貨的入賬價(jià)值。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)(4)檢查科目使用是否正確。提示：應(yīng)付設(shè)備款？應(yīng)付工程款？應(yīng)付運(yùn)費(fèi)？應(yīng)付管理咨詢費(fèi)？應(yīng)付加工費(fèi)？未支付的受讓股權(quán)款？應(yīng)付電費(fèi)？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南——預(yù)付工程款已失效文件的沿用？——財(cái)會(huì)〔2002〕18號(hào)關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答第四十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。（5）對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。提示：A、對(duì)異?？梢傻耐鶃?lái)單位應(yīng)查驗(yàn)供應(yīng)商檔案資料，驗(yàn)證是否為虛構(gòu)的供應(yīng)商。B、對(duì)應(yīng)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面：a/前后兩期總金額的增減變動(dòng)；合理性判斷？b/賬齡結(jié)構(gòu)的變動(dòng)；c/采購(gòu)周期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；d/供應(yīng)商集中度的變動(dòng)等。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)（6）與采購(gòu)部門臺(tái)賬核對(duì)提示：了解客戶采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，客戶采購(gòu)主管部門一般會(huì)針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)登記采購(gòu)或供應(yīng)商臺(tái)賬，審計(jì)人員應(yīng)取得相關(guān)資料，并關(guān)注客戶是否定期與供應(yīng)商對(duì)賬，供應(yīng)商臺(tái)賬是否與應(yīng)付賬款賬簿核對(duì)。（7）編制主要供應(yīng)商采購(gòu)金額、期末余額明細(xì)表提示：A、至少列示材料或勞務(wù)采購(gòu)前十大供應(yīng)商清單，具體數(shù)量視被審單位規(guī)模而定；B、列示供應(yīng)商采購(gòu)商品或勞務(wù)的名稱，并與前期做比較，分析主要材料主要供應(yīng)商的變動(dòng)情況以及對(duì)公司成本的影響。第四十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、執(zhí)行“選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確”的程序時(shí)，需注意：（1）函證要發(fā)出時(shí)間宜早不宜遲，選樣時(shí)要兼顧分析選樣和隨機(jī)抽樣；提示：A、在進(jìn)場(chǎng)第一時(shí)間要與采購(gòu)部臺(tái)賬核對(duì)相符、應(yīng)付暫估款項(xiàng)分解至各供應(yīng)商；B、分析選樣應(yīng)至少包括貸方發(fā)生額前十位和余額前十位（小企業(yè)除外）以及關(guān)聯(lián)方（合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方是否發(fā)函詢問現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理），樣本量規(guī)模（金額/戶數(shù)）：（2）詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求。提示：發(fā)出審計(jì)人員親自執(zhí)行，回收方式：第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)3、執(zhí)行“根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證或?qū)嵤┨娲绦颉背绦驎r(shí)，需注意：（1）根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表提示：要及時(shí)根據(jù)回函情況補(bǔ)充匯總表，必要時(shí)要讓項(xiàng)目經(jīng)理知悉回函情況。回函有差異的要查找原因：包括檢查采購(gòu)合同、材料入庫(kù)驗(yàn)收憑證等。是否需要調(diào)整？（2）根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。提示：A、對(duì)于有疑慮的重要賬戶應(yīng)選擇再次函證B、對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。

C￠第四十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。（3）實(shí)施采取替代程序，確定余額是否真實(shí)提示：A、實(shí)施替代程序的項(xiàng)目包括：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符（對(duì)方未注明原因且無(wú)法查找的）或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目。實(shí)務(wù)操作方法：B、對(duì)應(yīng)付賬款期末余額盡可能分析其構(gòu)成，針對(duì)分解后的余額進(jìn)行替代測(cè)試?？刹捎靡韵路椒▽?shí)施替代程序：a/抽查應(yīng)付賬款余額形成的相關(guān)憑證，核對(duì)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)憑證、付款記錄等原始資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；b/查閱應(yīng)付賬款余額期后的變動(dòng)情況，并在明細(xì)表中作相應(yīng)的記錄；c/對(duì)重要的原料供應(yīng)商和關(guān)聯(lián)方賬戶余額應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查；d/根據(jù)查驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)的問題，決定是否需增加審計(jì)內(nèi)容，追加審計(jì)程序。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。C、檢查需要關(guān)注經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與賬簿記錄是否一致，發(fā)票抬頭是否與往來(lái)客戶一致、付款對(duì)象是否與往來(lái)客戶一致、發(fā)票金額是否與記賬憑證一致、審批手續(xù)是否與公司內(nèi)部控制制度相符、采購(gòu)入庫(kù)單簽字是否齊全等，重要項(xiàng)目還需與相關(guān)合同核對(duì)一致。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、執(zhí)行“檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款”程序時(shí)，應(yīng)注意：（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；提示：1、檢查公司賬面明細(xì)余額，確認(rèn)是否存在暫估余額，分析評(píng)價(jià)暫估入賬金額是否合理，賬務(wù)處理是否正確；2、根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況，判斷是否需要作暫估入賬；3、如暫估入賬時(shí)間較長(zhǎng)還未收到發(fā)票等有關(guān)單證，應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。4、對(duì)應(yīng)付暫估款項(xiàng)必須分至各供應(yīng)商賬戶，并將暫估余額與供應(yīng)鏈系統(tǒng)的暫估材料清單進(jìn)行核對(duì)。清單內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括供應(yīng)商名稱、采購(gòu)的商品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、入庫(kù)日期等。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第四十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查其購(gòu)貨發(fā)票及材料入庫(kù)單的日期，確認(rèn)其入賬期是否合理提示：結(jié)合存貨采購(gòu)的截止性測(cè)試，查驗(yàn)是否存在采購(gòu)入賬截止性錯(cuò)誤而影響應(yīng)付賬款的入賬正確性第五十頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定作出相應(yīng)的處理”程序時(shí)，應(yīng)注意：（1）檢查賬齡查過一年的應(yīng)付款項(xiàng)總體合理性。

提示：A、與上期期末一年以上余額比較，定量分析變動(dòng)原因B、檢查上期末一年以上應(yīng)付賬款在本期的處理情況，包括檢查原始憑證、合同付款條件等資料，分析記錄的真實(shí)性。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第五十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。（2）對(duì)一年以上金額相對(duì)較大的應(yīng)付賬款應(yīng)逐項(xiàng)檢查合同付款條件、所采購(gòu)商品和勞務(wù)的使用情況，分析未支付原因。提示：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因一般有：a/貨物存在質(zhì)量問題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而掛賬的；b/虛假業(yè)務(wù)形成的負(fù)債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤(rùn)；c/債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬戶處理等原因造成無(wú)需支付的應(yīng)付賬款。

第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第五十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。6、執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款賬齡分析表”的程序時(shí)，應(yīng)注意：

(1)測(cè)試賬齡劃分的適當(dāng)性。提示：A、先逐筆認(rèn)定，在確實(shí)不能逐筆認(rèn)定的情況下再根據(jù)“先借先還”的原則確定。B、要特別關(guān)注賬項(xiàng)調(diào)整對(duì)賬齡分析的影響，以及從其他科目調(diào)整計(jì)入的應(yīng)付款項(xiàng)的賬齡；C、注意賬齡與上期的銜接

第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)

第五十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。(2)關(guān)注審計(jì)時(shí)已支付的應(yīng)付賬款金額，并在賬齡分析表上標(biāo)注。

提示：建議賬齡分析表與增減變動(dòng)明細(xì)表反映在同一張表上，并增加一列：期后付款金額第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第五十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。7、執(zhí)行“執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易”的程序時(shí)，應(yīng)注意：(1)正確識(shí)別關(guān)聯(lián)方。提示：查閱上年度審計(jì)報(bào)告或詢問項(xiàng)目經(jīng)理，獲取關(guān)聯(lián)方清單，同時(shí)要根據(jù)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則善于識(shí)別新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）檢查關(guān)聯(lián)交易及其往來(lái)余額提示：A、列印關(guān)聯(lián)方往來(lái)明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生額進(jìn)行分析，剔除調(diào)整因素后，列示該供應(yīng)商的采購(gòu)金額。B、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)與對(duì)方核對(duì)一致，并形成記錄第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第五十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。8、執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)”的程序時(shí)，應(yīng)注意：（1）查驗(yàn)借方余額的真實(shí)性，確認(rèn)為預(yù)付款后重分類至“預(yù)付款項(xiàng)”。（2）查找相同供應(yīng)商有無(wú)在預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款同時(shí)掛賬的原因。提示：如果屬于性質(zhì)、項(xiàng)目相同的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行合并。（3）附注披露及編制現(xiàn)金流量表的特殊考慮提示：與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的往來(lái)款項(xiàng)期初、期末余額；按幣種列示外幣金額、折算率及本位幣余額；5%以上表決權(quán)股東及關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(diǎn)第五十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。第六部分預(yù)付款項(xiàng)底稿的編制要點(diǎn)

提示：預(yù)付款項(xiàng)主要程序編制要點(diǎn)請(qǐng)參照

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