注冊會計師審計內(nèi)部交流資料

**會計師事務(wù)所內(nèi)部交流資料（四）

第一頁，共六十二頁。重要提示

本交流材料中所列示的審計程序為本人在審計實踐中得出的對特定審計程序的個人理解和解釋，系對審計程序的補充和細化，并不代表全部的審計程序。編制審計工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計工作底稿編制指南要求進行，特定審計項目的程序應(yīng)遵循現(xiàn)場項目經(jīng)理的要求。

第二頁，共六十二頁。本期交流包括以下會計科目：

其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款待攤費用/預(yù)提費用預(yù)付款項/應(yīng)付賬款第三頁，共六十二頁。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第四頁，共六十二頁。1、執(zhí)行“獲取或編制其他應(yīng)收款明細表”的程序時，需注意：（1）務(wù)必標注其他應(yīng)收款內(nèi)容及性質(zhì)，進行類別分析，重點關(guān)注是否存在資金占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會計科目、或有損失、費用掛賬等現(xiàn)象。提示：A、對于余額重大的往來賬項要索取相關(guān)文件，要充分關(guān)注新增的與公司業(yè)務(wù)無關(guān)的往來單位款項以及明細科目名稱異常的項目，比如其他戶、綜合戶、9999戶等，對異常賬戶名稱的期末余額要按最明細項目進行分解，并對其中明細項目當期的發(fā)生額進行查驗；B、對于暫掛其他應(yīng)收款中的法院、財政會計核算中心、律師事務(wù)所等單位款項必須逐筆檢查，并索取每筆發(fā)生額對應(yīng)的資料，如起訴文件、法院裁決、律師協(xié)議等。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第五頁，共六十二頁。C、要充分關(guān)注明細賬摘要內(nèi)容異常的項目，對賬面對于同一事項進行頻繁的調(diào)整或者期末突擊調(diào)整要保持足夠的執(zhí)業(yè)敏感。D、不要放過期末余額很小但發(fā)生額很大的異常戶（三角債）。E、對部分費用掛賬性質(zhì)的明細保持足夠敏感（如慶典活動借款、工程部舊房整修借款、培訓(xùn)部的借款等等），對于這類往來余額，應(yīng)向相關(guān)部門詢問外部單位的勞務(wù)發(fā)生情況，必要時索取相關(guān)資料。如慶典是否已在報告期舉行、房屋整修工程是否已經(jīng)完工、培訓(xùn)計劃是否已經(jīng)執(zhí)行完畢等等。對于勞務(wù)實際已經(jīng)發(fā)生但尚未取得發(fā)票或者金額尚不能最終確定的事項應(yīng)作為預(yù)提費用處理。

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第六頁，共六十二頁。F、有無誤用科目的情況

思考：應(yīng)收出口退稅、待攤模具費用、增值稅未抵扣的進項稅、投標保證金、預(yù)付的咨詢費用等是否屬于本科目的核算范圍？第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第七頁，共六十二頁。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點

（2）如果客戶設(shè)置多級明細，并且每一級都代表不同的經(jīng)濟內(nèi)容時，應(yīng)當按類別以及二級明細編制增減變動明細表，并列示匯總賬齡。提示：A、要注意底稿編制的層次性（包括索引號的分層，底稿目錄），便于分析科目余額增減變動原因及編制現(xiàn)金流量表提供有條理的第一手資料；B、明細表的列?。悍诸?、余額排序（3）復(fù)核加計正確、核對總賬和明細賬、核對報表數(shù)和總賬，標注相應(yīng)的審計標識；提示：核對不符的情況的查找：有無對客戶自行重分類項目編制了賬表差異分錄？報表自身是否平衡？報表對應(yīng)科目是否正確？第八頁，共六十二頁。債務(wù)人名稱原因、性質(zhì)期初余額借方發(fā)生貸方發(fā)生期末余額賬齡分析。。。關(guān)聯(lián)往來

。。。

小計

外部往來

。。。

小計

備用金/暫借款

。。。

小計

押金/保證金/定金

。。。

小計

代墊款

。。。

小計

合計

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點范例提示：視公司規(guī)模而定第九頁，共六十二頁。

(4)檢查非記賬本位幣其他應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確。提示：對于非記賬本位幣其他應(yīng)收款明細項目應(yīng)單列表格測算（外幣金額式明細表），并且建議按明細檢查，以便于發(fā)現(xiàn)會計差錯。(5)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。提示：建議對貸方余額單列表格，或者在明細表合計數(shù)下增加借方余額項目合計、貸方余額項目合計兩行，并且對所有可合計的數(shù)據(jù)列合計列示。(6)對其他應(yīng)收款余額作分析性復(fù)核提示：對余額較大、發(fā)生額較大、賬齡較長、波動較大重點查驗分析合理性并作出記錄。關(guān)注上年賬齡較長的應(yīng)收款項本期變動情況，對本期減少的長賬齡款項要檢查變動真實性。防止企業(yè)利用會計估計調(diào)節(jié)利潤。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十頁，共六十二頁。

2、執(zhí)行“對其他應(yīng)收款進行函證”的程序時，需注意：（1）不忘編制“其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。提示：A、函證要在進場第一時間發(fā)出，選取樣本確定函證金額時，做到重點項目、異常項目必函；B、注意查找相同往來單位在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款科目有無同時掛賬的情況，對相同單位的不同性質(zhì)往來切記不要遺漏；C、必須對發(fā)出的詢證函通過各種途徑進行催收，對發(fā)函結(jié)果要及時的跟蹤分析，如遇回收困難應(yīng)及時向項目經(jīng)理求助。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十一頁，共六十二頁。(2)對于所有未回函的其他應(yīng)收款，均應(yīng)執(zhí)行替代審計程序。提示：A、替代程序需要解決的問題：交易真實性-可對過去的交易事項進行核對分析查驗；款項可收回性-可通過期后有關(guān)交易事項進行追認分析確認。B、執(zhí)行替代程序前請先對余額進行分解，對分解出來的明細項目再執(zhí)行檢查等程序。C、對雖已回函相符，但仍存在疑慮的重要其他應(yīng)收款賬戶也應(yīng)當執(zhí)行替代程序。盡可能收集相關(guān)合同協(xié)議以及余額形成原因等相關(guān)資料，據(jù)此判斷該部分款項涉及交易是否合法真實。D、實務(wù)中的操作方法：與函證同時進行第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十二頁，共六十二頁。3、執(zhí)行“獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表”的程序時，應(yīng)注意：(1)測試賬齡劃分的適當性。提示：A、先逐筆認定，在確實不能逐筆認定的情況下再根據(jù)“先借先還”的原則確定。B、請不要給錯留在明細表上的壞賬準備劃分賬齡C、要特別關(guān)注賬項調(diào)整對賬齡分析的影響，以及從其他科目調(diào)整計入的應(yīng)收款項的賬齡；抽查部分余額追查發(fā)生額；與上年余額比較D、注意與上期賬齡的銜接

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點(2)關(guān)注審計時已收回的其他應(yīng)收款金額，并在賬齡分析表上標注。第十三頁，共六十二頁。A公司其他應(yīng)收款增減變動表：單位

名稱借貸期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額M公司借3,000,000.004,675,934.123,675,934.124,000,000.00A公司對M公司其他應(yīng)收款明細賬：日期憑證號摘要借方貸方余額

期初余額

3,000,000.00030456暫借款500,000.00

3,500,000.00050878暫借款1,000,000.00

4,500,000.00051099代墊水電費3,675,934.12

8,175,934.120630285代墊水電費

3,675,934.124,500,000.00070110暫借款

500,000.004,000,000.00

本年累計5,175,934.124,175,934.124,000,000.00第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十四頁，共六十二頁。第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點4、執(zhí)行“檢查壞賬準備”的程序時，應(yīng)注意：

(1)應(yīng)單項認定余額，特別是單項重大的款項有無存在損失的跡象。提示：A、長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；——部分地方工商網(wǎng)可以查詢企業(yè)狀態(tài)B、結(jié)合本科目款項性質(zhì)的審計和計入期間費用的訴訟費、律師費的審計所獲取的訴訟資料，分析有無關(guān)于本科目余額的或有事項；

第十五頁，共六十二頁。1第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點

(2)審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。提示：A、列印壞賬準備的明細賬，檢查貸方發(fā)生額中有無單項計提的壞賬準備；所發(fā)生的金額是否均已計入“資產(chǎn)減值損失”科目；B、檢查借方發(fā)生額是否均為轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，列示本期核銷清單并索取相關(guān)文件資料，分析外部證據(jù)是否充足？內(nèi)部審批程序是否完善？第十六頁，共六十二頁。之間往來的相關(guān)內(nèi)容；6、關(guān)注本期核銷其他應(yīng)收款的依據(jù)是否合理，是否經(jīng)過的適當?shù)膶徟绦?，是否符合相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定；7、函證程序，針對未函證以及未回函的往來需執(zhí)行替代程序；8、檢查期后回款的情況；9、為附注披露需要，需要關(guān)注的事項5、執(zhí)行“執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易”的程序時，應(yīng)注意：(1)正確識別關(guān)聯(lián)方。提示：查閱上年度審計報告獲取關(guān)聯(lián)方清單，同時要根據(jù)關(guān)聯(lián)方準則以及證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定善于識別新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）檢查關(guān)聯(lián)交易及其往來余額提示：A、列印關(guān)聯(lián)方往來明細賬，對發(fā)生額進行按交易性質(zhì)和內(nèi)容分類分析

第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點B、對合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)與對方核對一致，并形成記錄第十七頁，共六十二頁。類別期末余額年初余額賬面余額壞賬準備賬面余額壞賬準備金額比例(%)金額比例(%)金額比例(%)金額比例(%)單項金額重大并單項計提壞賬準備的其他應(yīng)收款按組合計提壞賬準備的其他應(yīng)收款組合一組合二。。。組合小計單項金額不重大但單項計提壞賬準備的其他應(yīng)收款合計（1）分類情況6、執(zhí)行“驗證其他應(yīng)收款的披露是否恰當”審計程序第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十八頁，共六十二頁。賬齡期末余額年初余額賬面余額壞賬準備賬面余額壞賬準備金額比例(%)金額比例(%)1年以內(nèi)1至2年2至3年3至4年4至5年5年以上合計組合中，按賬齡分析法計提壞賬準備的其他應(yīng)收款

提示：賬齡期間的劃分，有的企業(yè)要求外匯賬款和國內(nèi)賬款分別劃分，注意查看上年度公司財務(wù)報告第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第十九頁，共六十二頁。應(yīng)收賬款內(nèi)容賬面余額壞賬準備計提比例計提理由A9,383,020.007,000,000.0074.60%【注1】B4,783,239.804,783,239.80100.00%由于對方單位財務(wù)狀況惡化、經(jīng)董事會決議，本公司針對該債權(quán)計提了全額壞賬準備C531,385.50531,385.50100.00%經(jīng)訴訟且法院判決后，對方單位仍未履行償債義務(wù)，預(yù)計款項難以收回D810,581.92810,581.92100.00%由于對方單位資不抵債且停止經(jīng)營，已不具有全額償債能力合計（2）期末單項金額重大并單項計提壞賬準備的其他應(yīng)收款（3）期末單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的其他應(yīng)收款第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第二十頁，共六十二頁。其他應(yīng)收款內(nèi)容轉(zhuǎn)回或收回

原因確定原壞賬準備的依據(jù)轉(zhuǎn)回或收回前累計已計提壞賬準備金額轉(zhuǎn)回或收回

金額A抵押設(shè)備實際拍賣成交價高于估計金額預(yù)計設(shè)備拍賣可收回凈額6,000,000.002,172,355.59B法院強制執(zhí)行收回法院判決后仍未收回110,000.006,579.00合計6,110,000.002,178,934.59（4）本期轉(zhuǎn)回或收回情況提示：上表列報以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本期又全額收回或轉(zhuǎn)回，或在本期收回或轉(zhuǎn)回比例較大的應(yīng)收款項。對本期通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項，金額重大的應(yīng)逐筆列報，不重大的可匯總列報。）第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第二十一頁，共六十二頁。股東單位名稱期末余額年初余額金額壞賬準備金額壞賬準備合計

（5）其他有本公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位情況關(guān)聯(lián)方名稱與本公司關(guān)系金額占其他應(yīng)收款總額比例（%）合計

（6）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項情況第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第二十二頁，共六十二頁。往來單位名稱與本公司關(guān)系金額年限占其他應(yīng)收款總額比例（%）合計（7）其他應(yīng)收款金額前五名單位情況第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點第二十三頁，共六十二頁。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點

提示：其他應(yīng)付款主要程序編制要點請參照

“第一部分其他應(yīng)收款底稿的編制要點”，本部分內(nèi)容系在此基礎(chǔ)上的一些補充。第二十四頁，共六十二頁。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點1、執(zhí)行“獲取或編制明細表并分析其他應(yīng)付款內(nèi)容及性質(zhì)”審計程序時，應(yīng)注意：（1）識別有無掛賬的收入提示：與政府部門以及重要業(yè)務(wù)單位的往來除檢查銀行入賬原始憑證外，還需索取相關(guān)合同、協(xié)議、文件等資料；對確認為掛賬收入的應(yīng)編制調(diào)整分錄進行調(diào)整。（2）關(guān)注對于個人及其他單位借入的大額款項提示：除檢查銀行入賬原始憑證外，還需索取相關(guān)合同、協(xié)議、文件等資料，據(jù)此了解是否需支付利息，借款利率是否符合規(guī)定，并了解是否為關(guān)聯(lián)方。（3）有無不恰當預(yù)計費用掛賬（參照“預(yù)提費用”）第二十五頁，共六十二頁。（3）有無不屬于“其他應(yīng)付款”核算范圍的款項提示：仍有部分企業(yè)將應(yīng)付職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險等應(yīng)屬于“應(yīng)付職工薪酬”核算范疇的內(nèi)容納入本科目核算，審計時應(yīng)注意甄別，此外請不要對此類往來余額劃分賬齡。第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點第二十六頁，共六十二頁。2、執(zhí)行“驗證其他應(yīng)付款的披露是否恰當”審計程序時，應(yīng)注意：（1）列示持股5%以上股東及關(guān)聯(lián)方往來提示：執(zhí)行要點同其他應(yīng)收款（2）列示大額應(yīng)付款項提示：一般是前五位第二部分其他應(yīng)付款底稿的編制要點第二十七頁，共六十二頁。第三部分待攤費用底稿的編制要點提示：審計準則無相應(yīng)的審計程序可參考，我們可以根據(jù)審計目標自擬審計程序。第二十八頁，共六十二頁。第三部分待攤費用底稿的編制要點

1、獲取或編制明細表，并與總賬、報表核對是否相符。

提示：A、待攤費用余額明細表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行分類填制，而不是按照付款單位分類。B、如果同一內(nèi)容的事項在同一年度多次發(fā)生，在明細表中應(yīng)一一單獨列示，反映不同的待攤金額、攤銷期限，以便于分析性復(fù)核。（發(fā)生非常頻繁確實不能單獨列示的應(yīng)詢問項目經(jīng)理是否可以匯總列示）第二十九頁，共六十二頁。明細項目期初余額本期增加賬面攤銷金額賬面余額應(yīng)攤銷期間月應(yīng)攤銷額攤銷測試入賬時間金額起止攤銷金額差異期末余額房租A

500

2010/10/5

2011/4/4

房租B

3-3#

500

2011/4/52011/10/4

房租C

10-5#

500

2011/10/52012/4/4

例表第三部分待攤費用底稿的編制要點2、查驗待攤費用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定，關(guān)注常年發(fā)生的待攤費用期間是否連續(xù)

提示：A、應(yīng)該是支付費用在先、取得相關(guān)服務(wù)等經(jīng)濟利益在后的費用，且攤銷期限不超過一年；通常采用的驗證方法：查驗相關(guān)的合同或協(xié)議，抽查待攤費用增加的原始記賬憑證，分析性程序。第三十頁，共六十二頁。

B、切忌只驗算攤銷金額正確與否，而忽視待攤費用的經(jīng)濟內(nèi)容和應(yīng)列支科目。對待攤費用內(nèi)容、性質(zhì)的查驗是本科目審計的重點。（攤銷期限大于1年、新設(shè)營業(yè)部開辦費？）C、對待攤費用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項目及余額，查明大額異常項目變動原因。關(guān)注常年發(fā)生的待攤費用期間是否連續(xù)，對中斷的待攤費用應(yīng)詢問是否相應(yīng)業(yè)務(wù)是否也同時終止。D、待攤費用的計量，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制予以確認。攤銷表上的攤銷期間與月攤銷額應(yīng)與合同和發(fā)票核對相符，切忌使用入賬時間作為開始攤銷的時間。(不假思索的重算）第三部分待攤費用底稿的編制要點第三十一頁，共六十二頁。3、查驗待攤費用各子目的年末余額是否正常；檢查有無長期未結(jié)清的待攤費用；檢查有無不能給企業(yè)帶來利益的待攤費用。第三部分待攤費用底稿的編制要點

提示：A、應(yīng)根據(jù)待攤費用各子目的性質(zhì)，確認年末保留的余額與期后的經(jīng)營活動、與期后可能帶來的經(jīng)濟利益是否相符。（如外貿(mào)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的待攤費用，應(yīng)關(guān)注與該項待攤費用相關(guān)的銷售業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完成）B、對已經(jīng)發(fā)生尚未開始攤銷的項目應(yīng)分析與此相關(guān)的勞務(wù)是否確實尚未開始。C、如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。第三十二頁，共六十二頁。

A、待攤費用余額一般在“其他流動資產(chǎn)”科目列示，也可以按待攤費用性質(zhì)分別在“預(yù)付款項”和“其他流動資產(chǎn)”列示。（咨詢費？模具費？）B、本科目審計時一定要牢記權(quán)責發(fā)生制原則，防止企業(yè)對本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計單位利潤（或虧損）的調(diào)節(jié)池。第三部分待攤費用底稿的編制要點4、其他重要提示第三十三頁，共六十二頁。第四部分預(yù)提費用底稿的編制要點

提示：審計準則無相應(yīng)的審計程序可參考，我們可以根據(jù)審計目標自擬審計程序。第三十四頁，共六十二頁。1、獲取或編制明細表，并與總賬、報表核對是否相符。提示：預(yù)提費用余額明細表同待攤費用一樣應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行分類填制，而不是按照付款單位分類。

2、查驗預(yù)提費用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定第四部分預(yù)提費用底稿的編制要點提示：A、應(yīng)該是接受服務(wù)在先、支付款項在后的費用。B、通常采用的驗證方法：查驗相關(guān)的合同或協(xié)議，抽查待攤費用增加的原始記賬憑證，分析性程序。C、重大項目要向收款單位函證（金額及經(jīng)濟內(nèi)容）第三十五頁，共六十二頁。

C、對預(yù)提費用科目的審計，切忌只驗算預(yù)提金額正確與否，而忽視預(yù)提費用的經(jīng)濟內(nèi)容和應(yīng)列支科目。（預(yù)提年終獎、借款利息）

D、對于對有明確支付對象、支付金額的款項不應(yīng)再保留在預(yù)提費用科目，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)付賬款為宜。

3、查驗預(yù)提費用各子目的年末余額是否正常。

提示：A、對預(yù)提費用借方余額要重點關(guān)注，是否存在少計費用的情況；B、應(yīng)根據(jù)預(yù)提費用各子目的性質(zhì)，確認年末保留的余額與實際的經(jīng)營活動是否相符。（客戶自提商品的運費）第四部分預(yù)提費用底稿的編制要點第三十六頁，共六十二頁。

C、對預(yù)提費用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項目及余額，查明大額異常項目變動原因；關(guān)注長期掛賬的預(yù)提費用是否需要繼續(xù)支付，驗證預(yù)提時證據(jù)的充分性。D、期后檢查：通過檢查預(yù)提費用的期后實際支付情況驗證預(yù)提費用余額的真實性；通過期后費用列支情況驗證預(yù)提費用的完整性。E、將預(yù)提金額、轉(zhuǎn)銷（或支付）金額分別與對應(yīng)科目的金額進行核對，確認列支項目是否正確，金額是否一致。如：預(yù)提加工費與原材料或制造費用中的委外加工費用進行核對。F、要善于洞察未入賬的預(yù)提費用。配比性原則的應(yīng)用——如查找與銷售相關(guān)的費用時：首先要了解正常發(fā)生一筆業(yè)務(wù)可能發(fā)生哪些費用（運費、倉儲費、報關(guān)費等），然后查驗已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的費用是否已經(jīng)恰當估計。

第四部分預(yù)提費用底稿的編制要點第三十七頁，共六十二頁。權(quán)責發(fā)生制原則的應(yīng)用——通過期間費用、制造費用的期后截止測試查找未入賬的費用。如何確定調(diào)整金額？截止測試誤區(qū)：看發(fā)票時間認定費用歸屬期間。第四部分預(yù)提費用底稿的編制要點

4、其他重要提示

A、預(yù)提攤費用余額一般在“其他流動負債”科目列示，也可按預(yù)提費用性質(zhì)分別在“應(yīng)付賬款”和“其他流動負債”列示。B、本科目審計時一定要牢記權(quán)責發(fā)生制原則，防止企業(yè)對本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計單位利潤（或虧損）的調(diào)節(jié)池。第三十八頁，共六十二頁。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第三十九頁，共六十二頁。

1、執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符”的程序時，需注意：（1）如果客戶設(shè)置多級明細，并且每一級都代表不同的經(jīng)濟內(nèi)容時，請按類別以及二級明細編制增減變動明細表，并列示匯總賬齡。提示：A、要注意底稿編制的層次性，如按應(yīng)付固定資產(chǎn)款、應(yīng)付材料款、應(yīng)付服務(wù)費等類別分別編制明細表；B、明細表的列印：分類、按余額降序排列（2）復(fù)核加計正確、核對總賬和明細賬、核對報表數(shù)和總賬，標注相應(yīng)的審計標識；第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十頁，共六十二頁。提示：A、核對不符的情況的查找：有無對客戶自行重分類項目編制了賬表差異分錄？報表自身是否平衡？報表對應(yīng)科目是否正確？找到原因要及時告知項目經(jīng)理進行統(tǒng)一修正。B、鼎信諾審定表不要隨意刪除報表和審定數(shù)計算公式，向項目經(jīng)理詢問后再處理。(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。提示：A、對于非記賬本位幣應(yīng)付賬款明細項目應(yīng)單列表格測算，并且建議按明細檢查，以便于發(fā)現(xiàn)會計差錯。B、關(guān)注企業(yè)對記賬匯率的選用，關(guān)系到存貨的入賬價值。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十一頁，共六十二頁。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點(4)檢查科目使用是否正確。提示：應(yīng)付設(shè)備款？應(yīng)付工程款？應(yīng)付運費？應(yīng)付管理咨詢費？應(yīng)付加工費？未支付的受讓股權(quán)款？應(yīng)付電費？企業(yè)會計準則指南——預(yù)付工程款已失效文件的沿用？——財會〔2002〕18號關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答第四十二頁，共六十二頁。（5）對期末、期初余額進行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。提示：A、對異?？梢傻耐鶃韱挝粦?yīng)查驗供應(yīng)商檔案資料，驗證是否為虛構(gòu)的供應(yīng)商。B、對應(yīng)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面：a/前后兩期總金額的增減變動；合理性判斷？b/賬齡結(jié)構(gòu)的變動；c/采購周期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；d/供應(yīng)商集中度的變動等。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十三頁，共六十二頁。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點（6）與采購部門臺賬核對提示：了解客戶采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，客戶采購主管部門一般會針對采購業(yè)務(wù)登記采購或供應(yīng)商臺賬，審計人員應(yīng)取得相關(guān)資料，并關(guān)注客戶是否定期與供應(yīng)商對賬，供應(yīng)商臺賬是否與應(yīng)付賬款賬簿核對。（7）編制主要供應(yīng)商采購金額、期末余額明細表提示：A、至少列示材料或勞務(wù)采購前十大供應(yīng)商清單，具體數(shù)量視被審單位規(guī)模而定；B、列示供應(yīng)商采購商品或勞務(wù)的名稱，并與前期做比較，分析主要材料主要供應(yīng)商的變動情況以及對公司成本的影響。第四十四頁，共六十二頁。2、執(zhí)行“選擇應(yīng)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確”的程序時，需注意：（1）函證要發(fā)出時間宜早不宜遲，選樣時要兼顧分析選樣和隨機抽樣；提示：A、在進場第一時間要與采購部臺賬核對相符、應(yīng)付暫估款項分解至各供應(yīng)商；B、分析選樣應(yīng)至少包括貸方發(fā)生額前十位和余額前十位（小企業(yè)除外）以及關(guān)聯(lián)方（合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方是否發(fā)函詢問現(xiàn)場項目經(jīng)理），樣本量規(guī)模（金額/戶數(shù)）：（2）詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴格按審計準則的要求。提示：發(fā)出審計人員親自執(zhí)行，回收方式：第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十五頁，共六十二頁。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點3、執(zhí)行“根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證或?qū)嵤┨娲绦颉背绦驎r，需注意：（1）根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表提示：要及時根據(jù)回函情況補充匯總表，必要時要讓項目經(jīng)理知悉回函情況。回函有差異的要查找原因：包括檢查采購合同、材料入庫驗收憑證等。是否需要調(diào)整？（2）根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進行替代審計。提示：A、對于有疑慮的重要賬戶應(yīng)選擇再次函證B、對于函證的回函情況，應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標識。

C￠第四十六頁，共六十二頁。（3）實施采取替代程序，確定余額是否真實提示：A、實施替代程序的項目包括：對未收到回函的、回函金額不相符（對方未注明原因且無法查找的）或未能發(fā)函的重大項目。實務(wù)操作方法：B、對應(yīng)付賬款期末余額盡可能分析其構(gòu)成，針對分解后的余額進行替代測試?？刹捎靡韵路椒▽嵤┨娲绦颍篴/抽查應(yīng)付賬款余額形成的相關(guān)憑證，核對購貨合同、購貨發(fā)票、入庫憑證、付款記錄等原始資料，核實交易事項的真實性；b/查閱應(yīng)付賬款余額期后的變動情況，并在明細表中作相應(yīng)的記錄；c/對重要的原料供應(yīng)商和關(guān)聯(lián)方賬戶余額應(yīng)進行重點審查；d/根據(jù)查驗中發(fā)現(xiàn)的問題，決定是否需增加審計內(nèi)容，追加審計程序。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十七頁，共六十二頁。C、檢查需要關(guān)注經(jīng)濟內(nèi)容與賬簿記錄是否一致，發(fā)票抬頭是否與往來客戶一致、付款對象是否與往來客戶一致、發(fā)票金額是否與記賬憑證一致、審批手續(xù)是否與公司內(nèi)部控制制度相符、采購入庫單簽字是否齊全等，重要項目還需與相關(guān)合同核對一致。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十八頁，共六十二頁。4、執(zhí)行“檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款”程序時，應(yīng)注意：（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；提示：1、檢查公司賬面明細余額，確認是否存在暫估余額，分析評價暫估入賬金額是否合理，賬務(wù)處理是否正確；2、根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)盤點情況，判斷是否需要作暫估入賬；3、如暫估入賬時間較長還未收到發(fā)票等有關(guān)單證，應(yīng)關(guān)注該項業(yè)務(wù)的真實性。4、對應(yīng)付暫估款項必須分至各供應(yīng)商賬戶，并將暫估余額與供應(yīng)鏈系統(tǒng)的暫估材料清單進行核對。清單內(nèi)容應(yīng)當包括供應(yīng)商名稱、采購的商品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額、入庫日期等。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第四十九頁，共六十二頁。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點（2）對資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查其購貨發(fā)票及材料入庫單的日期，確認其入賬期是否合理提示：結(jié)合存貨采購的截止性測試，查驗是否存在采購入賬截止性錯誤而影響應(yīng)付賬款的入賬正確性第五十頁，共六十二頁。5、執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，對于確實無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會計準則要求，按規(guī)定作出相應(yīng)的處理”程序時，應(yīng)注意：（1）檢查賬齡查過一年的應(yīng)付款項總體合理性。

提示：A、與上期期末一年以上余額比較，定量分析變動原因B、檢查上期末一年以上應(yīng)付賬款在本期的處理情況，包括檢查原始憑證、合同付款條件等資料，分析記錄的真實性。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第五十一頁，共六十二頁。（2）對一年以上金額相對較大的應(yīng)付賬款應(yīng)逐項檢查合同付款條件、所采購商品和勞務(wù)的使用情況，分析未支付原因。提示：應(yīng)付賬款長期掛賬的原因一般有：a/貨物存在質(zhì)量問題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟糾紛而掛賬的；b/虛假業(yè)務(wù)形成的負債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤；c/債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時進行賬戶處理等原因造成無需支付的應(yīng)付賬款。

第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第五十二頁，共六十二頁。6、執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款賬齡分析表”的程序時，應(yīng)注意：

(1)測試賬齡劃分的適當性。提示：A、先逐筆認定，在確實不能逐筆認定的情況下再根據(jù)“先借先還”的原則確定。B、要特別關(guān)注賬項調(diào)整對賬齡分析的影響，以及從其他科目調(diào)整計入的應(yīng)付款項的賬齡；C、注意賬齡與上期的銜接

第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點

第五十三頁，共六十二頁。(2)關(guān)注審計時已支付的應(yīng)付賬款金額，并在賬齡分析表上標注。

提示：建議賬齡分析表與增減變動明細表反映在同一張表上，并增加一列：期后付款金額第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第五十四頁，共六十二頁。7、執(zhí)行“執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易”的程序時，應(yīng)注意：(1)正確識別關(guān)聯(lián)方。提示：查閱上年度審計報告或詢問項目經(jīng)理，獲取關(guān)聯(lián)方清單，同時要根據(jù)關(guān)聯(lián)方準則善于識別新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）檢查關(guān)聯(lián)交易及其往來余額提示：A、列印關(guān)聯(lián)方往來明細賬，對發(fā)生額進行分析，剔除調(diào)整因素后，列示該供應(yīng)商的采購金額。B、對合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)與對方核對一致，并形成記錄第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第五十五頁，共六十二頁。8、執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報”的程序時，應(yīng)注意：（1）查驗借方余額的真實性，確認為預(yù)付款后重分類至“預(yù)付款項”。（2）查找相同供應(yīng)商有無在預(yù)付款項、其他應(yīng)付款同時掛賬的原因。提示：如果屬于性質(zhì)、項目相同的款項應(yīng)進行合并。（3）附注披露及編制現(xiàn)金流量表的特殊考慮提示：與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的往來款項期初、期末余額；按幣種列示外幣金額、折算率及本位幣余額；5%以上表決權(quán)股東及關(guān)聯(lián)方款項。第五部分應(yīng)付賬款底稿的編制要點第五十六頁，共六十二頁。第六部分預(yù)付款項底稿的編制要點

提示：預(yù)付款項主要程序編制要點請參照

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