2022-2023年高級會計師之高級會計實務(wù)題庫練習(xí)試卷B卷附答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務(wù)題庫練習(xí)試卷B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司組織相關(guān)人員對2018年度內(nèi)部控制有效性進行了自我評價，并聘用A會計師事務(wù)所對2018年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2019年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2018年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)；A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責(zé)。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2018年4月引進新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2018年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2018年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù)。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2019年2月初擅自擴大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2019年全年銷售收入的30%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2018年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不影響A會計師事務(wù)所對本公司2018年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。（5）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2019年4月15日推遲至5月15日。（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機構(gòu)，為提高審計效率，董事會決定自2019年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的B會計師事務(wù)所對本公司2019年度內(nèi)部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2019年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項，以備股東大會討論審議?！敬鸢浮康冢?）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2018年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進行披露。第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2018年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2019年4月15日推遲至5月15日。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。二、甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財務(wù)處李某建議將實施“營改增”后應(yīng)納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)?！鳖悾凑照С鼋?jīng)濟分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費用”款。要求：建議是否正確?！敬鸢浮?.事項（1）的建議不正確。理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預(yù)算。三、某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2018年6月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（均達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算）。6月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集財務(wù)處和其他相關(guān)處室負責(zé)人召開資產(chǎn)管理工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論，有關(guān)情況及形成的決議如下：.（1）擬購買一批專用檢測設(shè)備（不屬于集中釆購目錄范圍）。該種設(shè)備具有較強的特殊性，本地供應(yīng)商有1家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批準(zhǔn)的采購項目預(yù)算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議采納資產(chǎn)采購處的建議，決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代理采購。（3）該局于當(dāng)年4月接受某企業(yè)捐贈收到2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。根據(jù)會議采納資產(chǎn)管理處的提議，決定：①上報本局局長辦公會同意后，將2臺儀器對外出租；②每年收取50萬元租金，并將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（4）下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔(dān)保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為該事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。要求：根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷決議（1）～決議（4）是否正確，如不正確，請指出不正確之處并簡要說明理由?！敬鸢浮?.決議（1）不正確。不正確之處：由該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備。理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，并不符合采用單一來源方式釆購的條件。2.決議（2）不正確。不正確之處：該局委托X公司代理采購。理由：X公司具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格，只能代理單項政府采購項目預(yù)算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目，而該局的采購項目預(yù)算金額超過了1000萬元。3.決議（3）不正確。不正確之處：①該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租。②該局擬將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位。理由：①根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。②根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。4.決議（4）不正確。不正確之處：該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。四、某經(jīng)濟開發(fā)區(qū)有兩個玩具制造企業(yè)甲企業(yè)和乙企業(yè)，甲企業(yè)花費大量的費用來購買優(yōu)質(zhì)原料，生產(chǎn)玩具，樹立成功的品牌形象，且建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網(wǎng)點運送成品玩具。上述活動使得該企業(yè)能夠收取玩具的溢價，從而增加企業(yè)的價值。而乙企業(yè)是通過購買其他國家的供應(yīng)商更便宜的原材料來降低成本，實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業(yè)的生產(chǎn)計劃，以及直至送貨卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網(wǎng)點。該企業(yè)通過選擇過程實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，從而以比其競爭對手更低的價格出售玩具。由于玩具制造業(yè)的競爭日趨加劇，雖然甲企業(yè)和乙企業(yè)實行了上述的措施，但其業(yè)績?nèi)匀徊缓芾硐耄抑饾u走了下坡路。甲和乙企業(yè)共同進行了企業(yè)間的價值鏈分析，最后經(jīng)過雙方協(xié)商，甲和乙企業(yè)決定兩個企業(yè)合并，從而擴大了生產(chǎn)規(guī)模，并使成本進一步降低，鞏固企業(yè)的市場地位，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢獲得了大大提高。要求：1.簡述邁克爾·波特內(nèi)部價值鏈分析的具體內(nèi)容。2.指出上述資料中涉及到哪些活動，并指出是基本活動還是輔助活動。3.企業(yè)間的價值鏈分析分為哪兩種?甲和乙企業(yè)進行的企業(yè)間的價值鏈分析，是哪種形式，請說明其最大優(yōu)勢是什么。【答案】1.根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。包括：（1）基本活動?；净顒由婕爱a(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程各個環(huán)節(jié)，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動，一般可以分為進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務(wù)五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān)，是企業(yè)基本增值活動。（2）輔助活動又稱支持活動，是指用以保證或支持基本活動而發(fā)生的活動，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。2.甲企業(yè)花費大量的費用來購買優(yōu)質(zhì)原料和乙企業(yè)通過購買其他國家的供應(yīng)商更便宜的原材料，都是輔助活動中的采購。甲企業(yè)的生產(chǎn)玩具和乙企業(yè)實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業(yè)的生產(chǎn)計劃，都是基本活動中的生產(chǎn)作業(yè)。甲企業(yè)建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網(wǎng)點運送成品玩具，和乙企業(yè)直至卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網(wǎng)點，都是基本活動中的出貨作業(yè)。甲企業(yè)樹立成功的品牌形象，是基本活動中的市場營銷。3.企業(yè)間的價值鏈分析分為縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。甲和乙企業(yè)進行的企業(yè)間的價值鏈分析是橫向價值鏈分析，采用的是橫向一體化。橫向一體化的最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。五、（2019年真題）2019年7月1日，Y公司與乙金融機構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。Y公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動；經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，Y公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進行處理。要求：根據(jù)資料，分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】六、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算，應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，計算確定甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽，并說明理由?！敬鸢浮砍跏纪顿Y成本為90000萬元(75000＋15000)。應(yīng)當(dāng)確認商譽。理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額88000萬元，差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。七、A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下：（1）預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時，A公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，A公司2022年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元。（2）預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時，A公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。A公司以“成本動因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。（3）預(yù)算考核。為加強預(yù)算過程監(jiān)管，A公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對分公司進行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供管理改進參考。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：（1）指出全面預(yù)算目標(biāo)的確定應(yīng)遵循的原則有哪些。（2）根據(jù)資料（1）指出A公司利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法并計算目標(biāo)利潤。（3）根據(jù)資料（2）指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。（4）根據(jù)資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由?！敬鸢浮堪?、甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，2018年預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元；財務(wù)處在編報2018年“二上”預(yù)算時，認為本單位人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進行了調(diào)整，即在預(yù)算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費預(yù)算4000萬元。要求：判斷上述處理是否正確?！敬鸢浮看速Y料中，財務(wù)處的處理不正確，預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。不過，甲科研所的財政部門可以在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費各自的支出經(jīng)濟分類、款級科目之間進行必要的調(diào)劑，如可以減少會議費，增加差旅費等。九、A集團公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年營業(yè)額100億元以上，商品遠銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財務(wù)管理方面的不足后，開始考慮采用財務(wù)共享模式對集團財務(wù)管理進行優(yōu)化。目前，A集團財務(wù)流程及跨級核算都已經(jīng)實現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進一步實施了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)部門進行組織調(diào)整，對財務(wù)管理職能在集團總部的財務(wù)部門、分子公司的財務(wù)部門（財務(wù)人員）和財務(wù)共享服務(wù)中心之間進行重新分配。（1）A集團下屬的分子公司取消財務(wù)核算職能和人員，僅保留財務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報稅等財務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負責(zé)將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負責(zé)保管原始單據(jù)。（2）A集團財務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔(dān)集團范圍的財務(wù)核算職能