專業(yè)回顧會(huì)計(jì)72講全講義

處理。性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并與長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（一）化，因此有關(guān)事項(xiàng)不應(yīng)視為。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值或所面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入用。如為以債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，其債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)直接計(jì)入負(fù)債的以權(quán)益性作為合并對價(jià)的，其權(quán)益性相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)自所權(quán)益性的收入中扣減，在權(quán)益性無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益201491（二）應(yīng)收股利【按享有被投資單位已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】資本公積——股本溢價(jià)（或借記商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的，應(yīng)作為內(nèi)部，按照本書“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”有關(guān)原則進(jìn)行抵消。情況下，合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在被合并方是最終控制方以前年度從第收購來的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)起，一直是存續(xù)下來的，應(yīng)以被合（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）×母公司%】貸：盈余公積【被合并方盈余公積×母公司%】未分配利潤【被合并分配利潤×母公司%2014731發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有（1）201211120006000（公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，日，B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為43000萬元（股本240000100900），450002012年1月初至2013年12月底，B公司按照日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資（12000+5×5000）37000累計(jì)攤 貸：無形資 6營業(yè)外收 （12000-6000）6股 5資本公積—股本溢 20商譽(yù)＝37000－45000×80%＝1000（萬元）③2013年12月底B公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=45000＋6000－2000/10×2=50600（萬元）借：股 2資本公 （40000＋2000）42 （100＋6000×10%）700未分配利潤（900＋6000－2000/10×2－6000×10%）5900商 （41480-50600×80%）1貸：長期股權(quán)投 [37000+（6000－2000/10×2）×80%]41少數(shù)股東權(quán) （50600×20%）10（2）201411，AB80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司了6000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價(jià)。A201411B＝45000＋6000－2000/10×2＋商譽(yù)1000=50 =51600（萬元AB初始投資成本＝50600×80% ＝41480（萬元） 41480貸：股 6資本公積——股本溢 35借：股 2資本公 （40000＋2000）42盈余公 （100＋6未分配利潤（900＋6000－2000/10×2－6000×10%）5商 1貸：長期股權(quán)投 41少數(shù)股東權(quán) （50600×20%）10借：資本公 5 未分配利 （三）通過多次分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合元，B者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為4000萬元。A劃分為可供金融資借：可供金融資（2）2013年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元（調(diào)整后）。B公司可供金融資產(chǎn)公50920劃分為可供金融資借：長期股權(quán)投資（550×20%）110貸：投資收 資本公積—其他資本公 借：可供金融資產(chǎn)（920－900）20貸：資本公積—其他資本公積 原劃分為可供金融資借：長期股權(quán)投資2累計(jì)攤 1貸：無形資 3借：長期股權(quán)投資2累計(jì)攤 1貸：無形資 3借：長期股權(quán)投 貸：可供金融資 ①合并日初始投資成本＝4550×70%＝3185（萬元②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（900＋110）＋2000＝3（萬元175借：長期股權(quán)投 貸：資本公積—股本溢 借：資本公積—其他資本公 貸：資本公積—股本溢 ①合并日初始投資成本＝4550×70%＝3②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20）＋2000＝2920（萬元265借：長期股權(quán)投 貸：資本公積—股本溢 借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢 （股本溢價(jià)借：投資收 貸：資本公 （一）20111231截至2011年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人，截至2011年12月31日，該項(xiàng)已經(jīng)取得了所有必要的，15家目標(biāo)公司全部完成了營理人員，對被方開始實(shí)施控制。雖然作為合并對價(jià)增發(fā)的在2012年2月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并在2011年已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對15家目標(biāo)公司的控制權(quán)，可以合理判斷日為2011年12月31日。企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋或承擔(dān)的公允價(jià)值＋的權(quán)益性的公允價(jià)值某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，方通過額外、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的【思考問題】1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得乙公司持有的司80%股權(quán)。日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合同約定，甲公司取得司80%股權(quán)后的1年內(nèi)，如果司實(shí)現(xiàn)利潤超過1000萬元，則需要額外支付給乙公司100萬元。甲公司預(yù)計(jì)司很可能實(shí)現(xiàn)利潤超過1000萬元。則在日的100萬元應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本（2）方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處律咨詢費(fèi)用等中介費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)借記“用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下①以債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，其債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)直接計(jì)入負(fù)債的初始②權(quán)益性作為合并對價(jià)的，其權(quán)益性相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)自所權(quán)益性的收入中扣減，在權(quán)益性無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈（1）方在企業(yè)合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)①企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其日公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)②非同一控制下的企業(yè)合并中，方在對企業(yè)合并中取得的被方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對被方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或交換。權(quán)。日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。日，司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1300014000日，司有一項(xiàng)非專利技術(shù)，個(gè)別報(bào)表未確認(rèn)無形資產(chǎn)，但存在其公允價(jià)值為100萬元。則：在日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按6600萬元（6500＋100）計(jì)量企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。對于方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被方承擔(dān)的【思考問題】A公司合并B公司，之前兩者不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定日被企業(yè)B公司存在一項(xiàng)未決，B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為40%，如果敗訴很可能賠償金額為100萬元，即公允價(jià)值能夠合理確定。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，BA對于被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，方不應(yīng)予以考企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處方對于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)視情況分況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)121.150.30務(wù)，則該或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將【思考問題】201421A30000上市公司51%的有表決權(quán)，支付銀行存款15000萬元，該日，A上市公司貨幣為1212000中，合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在日的公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資譽(yù)；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并（二）投資收益【投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】（1）日計(jì)算合并商合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮所得稅后）的額（2）日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)資本公積【差額】（1）20133ABW：AW向16000萬股本公司，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司定向的按規(guī)52013430為80000萬元。A公司該并購事項(xiàng)于2013年5月10日經(jīng)部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向的票于2013年6月30日，當(dāng)日收盤價(jià)每股5.3元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和96000（100007700030006000）99900（債），390098－11110122033020233元；A公司為支付傭金手續(xù)費(fèi)800萬元。A公司日的會(huì)計(jì)處理如下：AB該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與W公司在此項(xiàng)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系②編制A公司日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分借：長期股權(quán)投 （16000×5.3）84 貸：股 20資本公 （16000×4.3－800）6銀行存 合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝99900－3900×25%＝98925（萬元）或＝96000＋3900×75%＝98925（萬元）合并商譽(yù)＝84800－98925×80%＝5660（萬元④編制A公司在日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄 固定資 2無形資 3遞延所得稅資產(chǎn)（1貸：應(yīng)收賬 1預(yù)計(jì)負(fù) 遞延所得稅負(fù)債（5500×25%）1資本公 2借：股 10資本公 （77000＋2925）79盈余公 3未分配利 6商 5貸：長期股權(quán)投 84少數(shù)股東權(quán) （98925×20%）19（2）201312B20139000公積900萬元。截至2013年末，應(yīng)收賬款按日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已銷；日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；日評估增值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)600201312＝90001000×75%500×75%－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷（2000＋3000）/5÷2×75%＋已經(jīng)敗訴600×75%＝9450（萬元）他綜合收益＝108375（萬元）【注：抵消分錄如下：】借：股 10資本公積（77000＋2925）79925盈余公積（3000＋900）3900未分配利潤（6000＋9450－900）14550商譽(yù)（92360－108375×80%）5貸：長期股權(quán)投 （84800＋9450×80%）92少數(shù)股東權(quán) （108375×20%）21該為同一控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最終控制分析：合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在被合并方是最終控制方以前年度從第收購來的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)起，一直是存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值＝至2013年12月末（或2014年1月1日）B公司自日1083755660＝114035（萬元201411CB（77000＋2（3未分配利潤000＋9450－900）5貸：長期股權(quán)投 92少數(shù)股東權(quán) 21（一）CAS222長期股權(quán)投資在日的初始投資成長期股權(quán)投資在日的初始投資成本＝原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋日新增投資成日之前持有的被方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。其中（2）日之前持有股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至日應(yīng)有的賬面價(jià)（二）CAS33控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于日之前持有的被方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在日的對于日之前持有的被方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，方對于日之前持有的被方的股權(quán)，按照該股權(quán)在日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價(jià)值＋日新日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－應(yīng)享有被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他（1）201211，A900B10%。假定劃（2）2013年12月31日，A公司再以銀行存款7000萬元，從B公司其他股東處了B公50%BB11000元（200032005805萬元），12000（1000）日之前：劃分為可供金融資960（9004020930（9003020131231A（1）（1）借：長期股權(quán)投 7貸：銀行存 7借：長期股權(quán)投 貸：長期股權(quán)投資—成 —損益調(diào) —其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投 貸：可供金融資產(chǎn)—成 —公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公 貸：投資收 初始投資成本＝960＋7000＝7960（萬元初始投資成本＝930＋7000＝7930（萬元（2）（2）①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價(jià)值950＋日新7000＝7950（萬元②日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本7950－被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000×母公60%＝750（萬元 投資收 貸：長期股權(quán)投 ③對于日之前持有的被方的股權(quán)（930萬借：長期股權(quán)投 貸：長期股權(quán)投 投資收 借：資本公 貸：投資收 20＝10（萬元30＋＝50（萬元⑥日調(diào)整、抵消分錄（略（一）CAS222投資收益【差額】（二）CAS33司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益×原持股比例（1）2013520A公司向A公司其所持有的乙公司80%股權(quán)；以乙公司2013年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為201353120同于2013年6月15日分別經(jīng)甲公司、乙公司及A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公司與A公司在前沒（2）2013630A6000乙公司絕對控制權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）52650（1000040000650200057450（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）。乙公司可辨認(rèn)凈2010630600010法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2013630630020117136008計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,20136305400有甲公司在外的普通股的10%，不具有重大影響。照日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤2281.25萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利1505002014年1月1日至6月30日期間，乙公司按照日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的利潤為3281.25萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利2000萬元，乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變（4）2014年6月30日，甲公司其所持有乙公司50%的股權(quán)（或甲公司其所持有乙公司股權(quán)的62.5%），取得價(jià)款35000萬元。該項(xiàng)后，甲公司其持有的對乙公司30%的股權(quán)，30%股權(quán)的21000000＝45600（萬元）借：長期股權(quán)投 45貸：股 6資本公積——股本溢 （6.6×6000）39①合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝57450－[6300－（6000－6000/10×3）]×25%－[5400－（3600－3600/8×2）]×25%＝57450－2100×25%－2700×25%＝56250（萬元）②商譽(yù)＝45600－56250×80%＝600（萬元22（41310資本公積（40600）432少數(shù)股東權(quán)益250×20%）①調(diào)整后乙公司的凈利潤＝2281.25－2100/（10－3）÷2×75%－2＝2000（萬元公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（已考慮所得稅）562502000－乙公司分150＋500＝58600（萬元）借：股 10資本公積（40000＋3600+500）44盈余公積（650.25×10%）878.13未分配利潤（2000 .13-150）3621.87 （47480-58600×80%）600貸：長期股權(quán)投 [45600+（2000-150+500）×80%]47少數(shù)股東權(quán) （58600×20%）11計(jì)算調(diào)整后乙公司的凈利潤、乙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的至2014年6月30日可辨①調(diào)整后乙公司的凈利潤＝3281.25－2100/（10－3）÷2×75%－2＝3000（萬元乙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的至2014年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝至2013年31586003000－分配的現(xiàn)金股2000400＝60000（萬元）借：股 10資本公 （44100+400）44盈余公積878.13+（3281.25×10%）1206.26未分配利潤（3621.87.13-2000）4293.74 （48600-60000×80%）600貸：長期股權(quán)投 [47480+（3000-2000+400）×80%]48少數(shù)股東權(quán) （60000×20%）12編制甲公司2014年6月30日乙公司股權(quán)的處理。①時(shí)借：銀行存 35貸：長期股權(quán)投 28500（45600×50%/80%或45投資收 6回顧資料：調(diào)整后的凈利潤 ；分配現(xiàn)金股利 500、借：長期股權(quán)投 [（5000－2150＋900）×30%]1 [（2000－150）×30%×10%]55.5利潤分配－未分配利潤[（2000－150）×30%×90%]499.5 [（3000－2000）×30%]300資本公 長期股權(quán)投資追溯后的賬面價(jià)值＝45600－28500＋1125＝18225（萬元）合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝[（35000－按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額60000×80%600＋900×80%＝8120（萬元）21000借：長期股權(quán)投 21貸：長期股權(quán)投 18225【追溯后的賬面價(jià)值投資收 貸：未分配利潤【代替投資收益 [（2投資收 [（3000－2000）×50%]500【不影響處置借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】450 貸：投資收 或合并：借：資本公 貸：投資收 （3000×80%）2400【不影響處置損益】 （3000×20%） 未分配利潤—年 （2000＋2000－150－2281.25×10%）3貸：提取盈余公 （3對所有者（或股東）的分 未分配利潤—年末（3621.87＋3000－2000－3 42775+②歸屬期調(diào)整（-1425）＋③270）＝8120（萬元）表（不影響處置損益②500－④2400）＝0【拓展·計(jì)算題】2014年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)對外，取得價(jià)款49000萬元。該項(xiàng)后，甲公司持有對乙公司10%的股權(quán)，不能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)7000編制甲公司2014年6月30日乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。①時(shí)借：銀行存 49 39900（45600/80%×70%） 910022借：可供金融資 7貸：長期股權(quán)投資（45600-39900）5投資收 1合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝[（490007－按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額60000×80%600＋900×80%＝8120（萬元）7000借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資 [（5000－2150）×80%]貸：未分配利潤【代替投資收益 [（2000－150）×80%]投資收 [（3000－2000）×80%]800【不影響處置④合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益＝個(gè)別報(bào)表（處置投資收益9100重新計(jì) CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表第五十一條企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，如果處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)屬于一攬子的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款處置對子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合下列一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次事項(xiàng)作為一攬子進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：這些是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的這些整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果一項(xiàng)的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)的發(fā)生一項(xiàng)單獨(dú)考慮時(shí)是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。企業(yè)持有的對子公司投資后，如果將對子公司部分股權(quán)，但后仍然保留對子公司的控制權(quán)，股權(quán)的區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：（一）（二）投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自日或合并日開始司將其持有的對乙公司8%的股權(quán)對外（或所持乙公司股權(quán)的10%），取得價(jià)款6000萬元。該項(xiàng)后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)經(jīng)營決策。（6）編制甲公司2014年6月30日乙公司股權(quán)的處理。①時(shí)借：銀行存 6 4560（45600×8%/80%） 1440＝45600－4560＝41040（萬元）應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積＝股權(quán)取得的價(jià)款6000－60000×8%＝1200（萬額的差額視為權(quán)益的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益?！竣俳瑁和顿Y收 1貸：資本公 1 貸：投資收 【提示：保持控制權(quán)不變情況下的減資（與少數(shù)股東），商譽(yù)在日確認(rèn)后，不會(huì)因借：投資收益【替代原長期股權(quán)投資】228貸：未分配利潤【替代原投資收益 148[（2投資收 80[（3000－2000）×8%]【不影響處置 借：長期股權(quán)投 2052貸：未分配利 1332[（2投資收 720[（3000－2000）×72%]（不影響處置益 ⑤股權(quán)日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益抵消分1044500（40000＋31206.26（650＋2281.25×10%＋34293.74（2000＋5600（43800－6043800[4516800（602328.13（3對所有者（或股東）的分 2未分配利潤—年 4底稿不影響處置損益③80＋④720－⑤2400＝0企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:（一）2按照實(shí)際支付價(jià)款或（二）CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四十七條：母公司子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)30日，甲公司從其他股東處購入乙公司8%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。該項(xiàng)后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)經(jīng)營決策。編制甲公司2014年6月30日乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投 6貸：銀行存 6因8%股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長期股權(quán)投資成本6000萬元－與按照新取得的權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4800萬元（60000×8%），即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積＝6000－4800＝1200（萬元）。①借：資本公 1貸：長期股權(quán)投 1 3000貸：未分配利 1480[（2投資收 資本公 合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝個(gè)別報(bào)表（45600＋6000）＋合并報(bào)表（①－1②3000）＝53400（萬元③母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益抵消分錄 10000資本公 44500（40000＋3盈余公 1206.26（650＋2281.25×10%＋3 4293.74（2000＋5000－228.13－328.13－150－2000） 600（53400－60000×88%）貸：長期股權(quán)投 53 7200（60000×12%） 2400（3000×80%）少數(shù)股東損 未分配利潤—年 3621.87（2000＋2000－150－2 328.13（3281.25×10%） 2000未分配利潤—年 4系列股權(quán)計(jì)劃，具體情況如下：（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為定向1.2億股本公司，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向的按520×7930甲公司該并購事項(xiàng)于20×7年12月10日經(jīng)部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向的20×7年12月31日，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)①無形資產(chǎn)系20×5年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直攤銷，預(yù)48008，20×712317200＝8400－（8000－8000/10×3）＝2800；固定資產(chǎn)評估增值＝7200－（4800－4800/8×2）＝36002800＋3600＝6400】甲公司和丁公司在此項(xiàng)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向丁公司后，丁公司持有甲公司在外普通股的額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公終控制方，或：甲公司與丁公司在發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。企業(yè)合并成本＝12000×5.5＝66000（萬元合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝105000－6400×25%＝103400（萬元）商譽(yù)＝66000－103400×60%＝3960（萬元）12.5價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算確定該項(xiàng)發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝66000＋50000＝116000（萬元）＝日為20×7年12月31日已考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值103×820000－2800/7×75%－3600/6×75%＝122應(yīng)當(dāng)沖減合并報(bào)表資本公積金額＝50000122（4）20×9年10月，甲公司與其另一子公司（司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給司。以乙公司20×9年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，司向甲公司定向本公司普通股7000萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)于20×9年12月31日發(fā)行，司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，司每股收盤價(jià)為21元，乙公司14.3【要求】根據(jù)資料（4），確定司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制司確認(rèn)對乙公司長期股該項(xiàng)為同一控制下企業(yè)合理由：乙、司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合時(shí)間性要乙公司應(yīng)納入司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值＝（122650＋20×9年調(diào)整前凈利潤162800/7×75%－3600/6×75%）＋3960＝137900＋3960＝141860 141860（137900×100%＋3960） 7000資本公 134東大會(huì)準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)或事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取甲公司于20×6年7月1日其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%【注：原持股比70%，其42%的股權(quán)】，所得價(jià)款10000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，日150004000折舊，自日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元【要求】根據(jù)資料（1）：①說明甲公司乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由；②計(jì)算甲公司乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；③計(jì)算甲公司乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相①甲公司乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)理由：甲公司乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營②甲公司乙公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10000－6600（11或11000×42%/70%）＝3400（萬元）。 10000貸：長期股權(quán)投資—乙公 6投資收 3③甲公司乙公司股權(quán)在其合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[（10000＋6000＋2000－4000/16＋400）×70%]－500＋400×70%＝4275（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公 6貸：長期股權(quán)投資—乙公 5002[11000－6投資收 1 735[（2000－4000/16）×42%] 貸：投資收 貸：利潤分配—未分配利 盈余公 資本公 持對司的控制。甲公司所持司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，司資本30000萬元，自司設(shè)立起至股權(quán)止，司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（項(xiàng)目名稱）的金額。①甲公司司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝3500－30與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益（或資本公積）。500－（30000＋4500）×10%＝50（萬元）【標(biāo)準(zhǔn)答案－50其子公司發(fā)生的有關(guān)或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，日50000（3000），除按10年采用直攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)20×9110乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東本公司普通股作為對價(jià)，的普通股數(shù)量20×933120×933162000協(xié)商，甲公司確定2500萬股本公司普通股作為乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。20×9年6月20日，甲公司定向本公司普通股乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司的市場價(jià)格為每10.520×71120×96309500金股利；乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無【要求】（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司乙公司40%股權(quán)的性質(zhì)，并說明判斷依『正確答案』甲公司乙公司40%股權(quán)的為少數(shù)股東權(quán)益。（0.5分權(quán)，屬于少數(shù)股東權(quán)益。（1分）【要求】（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司乙公司40%股權(quán)的成本，以及該對甲公『正確答案』甲公司乙公司40%股權(quán)的成本＝10.5×2500＝26250（萬元）（1分）甲公司乙公司40%股權(quán)對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額＝新取得長期股權(quán)投資26250－按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額（50000＋9500－3000/10×2.5＋1200）×40%＝2270（萬元）（1）20×91231＝30500－50000×60%＝500（萬元）（1）【例題5·綜合題】（2010年）甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)或事①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙（2）因司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與司達(dá)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬元，用以350013001/220×8630450011—30003020×8630判斷依據(jù)：通過重組取得乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為3300萬元，大于甲公司應(yīng)220031315375『正確答案』商譽(yù)＝3300－（4500＋500（萬元＝日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（4500＋500－20）＋凈利潤200－補(bǔ)提折舊＝5155（萬元乙公司資產(chǎn)組（不含商譽(yù)）51555375乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值＝5155＋520＝5675（萬元5375300（5675－5375）。3060%400030%280012001200『正確答案』甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換不是非貨幣性資產(chǎn)交換理由：收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝1200/4000×100%＝30%，該比例超過了『正確答案』甲公司因股權(quán)置換而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益＝4000－3300＝（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值或所（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值或所[注意]表述有作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,即應(yīng)以被合并方的資方、日、企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)、或有負(fù)債的確（4）①方對于日之前持有的本方的股權(quán)，按照該股權(quán)法（6）＝資相對應(yīng)享有子公司自理股權(quán)投資》的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即（一）反向的會(huì)計(jì)處反向的涵義：A公司總數(shù)為1000萬股，2014年1月1日A公司3000萬從法律形式來看，AB，BA，BA75%（3000/4000×100%）AABBB制了A公司。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)上將B公司視為方（主并方），將A公司視為被方（被并方）A借：長期股權(quán)投資—非同一控制下的企業(yè)合并，以權(quán)益性交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常權(quán)益性的一方為方。但某些企業(yè)合并中，權(quán)益性的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，權(quán)益性的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被方為了便于講解，結(jié)合例題說明下面的內(nèi)容：1ABAB3421602464114171542226040AB1（4）AB確定AB（甲公司）1800B東（甲公司）A54.55%1800/（15001800）]。對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中權(quán)益性的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東甲公司控制，B企業(yè)應(yīng)為方（會(huì)計(jì)上的母公司），A公司為如果方為A公司，則計(jì)算A公司的合并成本；如果方為B公司，則計(jì)算B公司上的母公司→方為B公司。反向中，法律上的子公司（B公司，會(huì)計(jì)上的母公司）的企業(yè)合并成本是指其如果以公司）的股東的權(quán)益性數(shù)量與權(quán)益性的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。750（900/54.55%－900），30000（750×40），B30000反向后，會(huì)計(jì)上子公司（法律上的母公司）