淺議糧食收儲企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

淺議糧食收儲企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自1998年糧改以來，國有糧食收儲企業(yè)作為原國家糧食系統(tǒng)責權(quán)的繼承者,承擔著國內(nèi)糧食收購市場的主渠道作用，其不但擔負著中央儲備糧、國家臨時存儲糧及地方儲備糧的收購和保管職能,而且還同時負責按最低價向農(nóng)民收購糧食,因此其在職能上基本是以代理國家行使糧食市場宏觀調(diào)控,保障國家糧食安全與穩(wěn)定為主。鑒于此,國家對于此類糧食收儲企業(yè)的稅收政策,也存著較大的優(yōu)惠尺度,其在根本意義上是為了支持該類企業(yè)自身更好、更快的發(fā)展，更能全面承擔起國家宏觀調(diào)控的重任，因此該政策在長時間內(nèi)應(yīng)保持不變。一、糧食收儲企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀增值稅根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定，對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食可免征增值稅，而對所兼營的其他業(yè)務(wù)（除政府儲備食用植物油的銷售外）則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。在進項稅的抵扣上，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業(yè)在購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時，其進項稅額扣除率應(yīng)由10%提高至13%,而若所購進的農(nóng)產(chǎn)品來源于小規(guī)模納稅人時,也應(yīng)按上述規(guī)定給予13%進項稅額的優(yōu)惠抵扣率。但是，該文件同時規(guī)定，糧食收儲企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時應(yīng)注意以下幾點:一是每年年初均需向稅務(wù)部門提出認定當年增值稅免稅資格的申請，由主管稅務(wù)機關(guān)審核認定免稅資格,對未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核認定的，不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應(yīng)稅和免稅申報;三是每年年初均需向稅務(wù)部門提出申請免征上年度增值稅清算報告，由稅務(wù)主管部門核實認定免征額。營業(yè)稅根據(jù)國家稅務(wù)總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（財稅[1996]68號）文件的規(guī)定，國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油而取得的財政性補貼收入應(yīng)免征營業(yè)稅，政府儲備糧油應(yīng)包括國家儲備糧油、國家專項儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調(diào)控糧食市場的吞吐調(diào)節(jié)糧食,而政策性補貼收入應(yīng)包括國有糧食企業(yè)為保管上述各項政府儲備糧油而從各級財政或糧食主管部門取得的利息或費用補貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費用補貼,均可按免征營業(yè)稅予以申報處理。所得稅根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定，對于縣級以上財政部門撥給糧食收儲企業(yè)的各種財政補貼收入，凡屬于可指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,給予納稅調(diào)整減少處理，直至為零;但對于糧食收儲企業(yè)獲得的其他各種補貼收入，均應(yīng)按規(guī)定并入該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結(jié)合儲備糧油財政補貼收入的性質(zhì)，糧食收儲企業(yè)在購、銷、調(diào)、存等各個儲備糧油環(huán)節(jié)所取得的財政補貼收入，均可作為納稅調(diào)減項予以申報處理。其他稅種根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2006]105號）文件的規(guī)定，截止2010年底，對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中心儲備糧（油）業(yè)務(wù)過程中所書立的購銷合同免征印花稅,對中儲糧總公司及各直屬糧庫經(jīng)營中心儲備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房走、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。此外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》（財稅字[1996]55號）文件的規(guī)定,對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定，糧食收儲企業(yè)在發(fā)生上述貸款時，對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性宏觀調(diào)控職能的需要為了更好的體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策的作用，保障國家糧食安全與市場穩(wěn)定，以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲備糧的實物管理和經(jīng)營基層單位，中儲糧旗下的各直屬庫按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營活動，其主要責任是負責中央儲備糧的管理和輪換。因此，在無任何經(jīng)濟收入來源的情況下，國家不宜對各級糧食收儲企業(yè)加以較重的稅負，而應(yīng)以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，繼續(xù)支持其儲備糧企業(yè)的發(fā)展。利潤不確定性的需要自1998年糧改以來，各地大多數(shù)糧食收儲企業(yè)每年均可實現(xiàn)一定的利潤，但該利潤在很大程度上只是賬面數(shù)字，或者主要來源于國家補貼，并非企業(yè)自身開展經(jīng)營的結(jié)果。例如，固定資產(chǎn)折舊年限的延長使年均折舊費用減少，從而有利于賬面利潤的增加;再如，國家所給予的較為寬松的補貼政策掩蓋了輪換價格風險，使各糧食收儲企業(yè)不至于承擔較多的市場風險。因此可見,為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，各糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。潛在費用增加的需要從目前來看，各地糧食收儲企業(yè)的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設(shè)的，其在當時設(shè)備先進、機械化程度較高、倉儲條件較為優(yōu)越;但隨著時間的推移，這種新倉房、新設(shè)備的優(yōu)勢將不復(fù)存在，取而代之的是為了維護原功能而使大量修理、維護費用的增加,從而將使利潤水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說，在國家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲備糧庫之前，各糧食收儲企業(yè)仍需承擔上述大額維護支出，因此不宜再增加其稅負。此外，某些地方糧食收儲企業(yè)還存在財政貼息、財務(wù)掛賬急需消化，資金壓力較大的問題，因此也應(yīng)在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴建庫性質(zhì)的儲備糧庫，在建設(shè)之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資，但這些負債借款一般數(shù)額較大，僅憑企業(yè)自身力量無法予以解決，通常還需國家優(yōu)惠政策的協(xié)助。三、總結(jié)綜上所述，各地糧食收儲企業(yè)自1998年糧改以來，作為國家宏觀調(diào)控職能的執(zhí)行者，在