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-.z當(dāng)前國際財務(wù)報告轉(zhuǎn)換對商業(yè)銀行股份制改造的影響(1)摘要:全球的經(jīng)歷說明,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)已成為世界先進的國際商業(yè)銀行財務(wù)報告的根底架構(gòu),提升了銀行財務(wù)報告的可比性及透明度,是公司治理不可或缺的重要支柱。歐盟發(fā)布法令要求超過7000家上市公司在2005年以前采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。下面,我結(jié)合中國銀行股份制改造實踐,與各位分享國際會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對商業(yè)銀行股份制改造的影響的一些體驗和思考。關(guān)鍵詞:財務(wù)報告商業(yè)銀行股份制改造一、中行IFRS的轉(zhuǎn)換過程編制符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求的會計報表是中國銀行改革進程中的重要一步。向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏并不簡單是一系列在總行層面做的會計調(diào)整而已,而是對銀行核心會計根底的一次重大挑戰(zhàn)和變革。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于加快金融改革的總體部署,中行、建行股份制改造的十項重點工作之一就是“逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌,按照現(xiàn)代金融企業(yè)和股份公司的標(biāo)準(zhǔn)和要求,從現(xiàn)在起,逐步實施國際會計準(zhǔn)則,完善財務(wù)核算體系,執(zhí)行嚴(yán)格的信息披露制度〞。2004年以前,我行是按照1993年版的?金融企業(yè)會計制度?〔93制度〕來編制財務(wù)報告。2004年9月,我行開場在境內(nèi)外機構(gòu)全面推行2001年版的?金融企業(yè)會計制度?〔01制度〕,開展了大規(guī)模的培訓(xùn),并在11月底完成大量的系統(tǒng)改造工作,為進展IFRS轉(zhuǎn)換奠定了堅實的根底。2004年5月,我行正式啟動了IFRS轉(zhuǎn)換工作,經(jīng)歷了將93制度財務(wù)報告轉(zhuǎn)換為01制度財務(wù)報告,再轉(zhuǎn)換為IFRS財務(wù)報告這一過程。在轉(zhuǎn)換之初,我行詳細(xì)比照分析93制度、01制度與IFRS之間的準(zhǔn)則差異,在與業(yè)務(wù)部門、信息科技部門和外部會計師共同討論和對分行進展實地調(diào)查了解后,確定了信息缺口的最正確采集模式。在轉(zhuǎn)換過程中,在財政部、人民銀行、銀監(jiān)會等國家主管部門的大力支持下,中行克制了準(zhǔn)則差異大、境內(nèi)外機構(gòu)眾多、境外機構(gòu)所在地監(jiān)管和會計標(biāo)準(zhǔn)不一、信息系統(tǒng)不完善等諸多困難,歷時15個月,順利完成了2002——2004年IFRS轉(zhuǎn)換工作,首次實現(xiàn)了對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,包括復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品,進展全面的公允價值計量或披露,對信貸資產(chǎn)足額提取減值準(zhǔn)備,對非信貸資產(chǎn),包括國內(nèi)外機構(gòu)的各項股權(quán)投資進展了逐項梳理,確定減值金額。同時,在員工福利精算、資產(chǎn)管理公司債券本息擔(dān)保等重大事項上也取得了一定突破。2005年8月30日,普華永道會計師事務(wù)所對中國銀行轉(zhuǎn)換后的2004年IFRS報告簽署了無保存審計意見。按照審計后的財務(wù)報告,中國銀行集團2004年12月31日的所有者權(quán)益為2007.55億元人民幣〔不含少數(shù)股東權(quán)益271.52億元〕。二、IFRS對商業(yè)銀行股份制改造的影響2004年8月26日,中國銀行股份**正式掛牌成立,股份制銀行的公司治理架構(gòu)已根本形成并開場運行。這次股份制改造是一次全新的實踐和深刻的變革,總的目標(biāo)是緊緊抓住改革管理體制、完善治理構(gòu)造、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、改善經(jīng)營績效這幾個中心環(huán)節(jié),把中國銀行建立成為資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運營平安、效勞和效益良好、具有國際競爭力的現(xiàn)代化股份制商業(yè)銀行。國際會計準(zhǔn)則把財務(wù)報表的質(zhì)量特征歸納為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四個方面,比擬重要的財務(wù)會計原則包括真實、中立、審慎、完整、及時、公允、透明等等。我認(rèn)為,對于一家商業(yè)銀行,特別是在國民經(jīng)濟中具有重要地位和作用的商業(yè)銀行,這些財務(wù)會計原則在一定意義上表達了科學(xué)開展觀的內(nèi)在要求,有利于從技術(shù)上促進和保證銀行的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)開展。按照國際通行的財務(wù)會計準(zhǔn)則評價國有商業(yè)銀行過去的經(jīng)營管理狀況,有兩個問題是足以影響國有商業(yè)銀行的可持續(xù)開展的。一是業(yè)務(wù)經(jīng)營政策和財務(wù)會計制度不審慎、不真實,片面追求規(guī)模擴*,無視資產(chǎn)質(zhì)量和真實效益。二是信息的內(nèi)部反映和對外披露不充分、不透明,過分使用方案經(jīng)濟工具和行政手段,削弱了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的實際效能?!惨弧橙鎸徤髟瓌t,夯實財務(wù)根底過去,我們是按照1993年的?金融企業(yè)會計制度?編制財務(wù)報告。93制度的規(guī)定相對寬松,對于資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債等工程沒有明確要求,沒有從賬面上真實反映經(jīng)營效益,導(dǎo)致銀行容易無視資產(chǎn)的質(zhì)量問題。過去銀行在開展過程中普遍存在過分追求業(yè)務(wù)的擴*,而不注重開展質(zhì)量的問題。1999年和2004年,中國銀行兩次剝離了大量的不良貸款,超過過去數(shù)十年的賬面利潤總和,暴露出國有商業(yè)銀行在執(zhí)行全面審慎原則、夯實財務(wù)根底方面的重大缺陷。中國銀行正在進展股份制改革,這是重要的契機。進展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換,銀行就要考慮業(yè)務(wù)開展對資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益的影響。盲目擴*必然加大銀行的運營風(fēng)險,帶來資產(chǎn)質(zhì)量的下降,進而是資產(chǎn)減值損失就會增加,導(dǎo)致經(jīng)營效益的惡化,影響到銀行在資本市場的業(yè)績表現(xiàn),為銀行的進一步開展帶來種種負(fù)面影響。IFRS強調(diào)“全面審慎原則〞,有利于樹立科學(xué)的開展觀和業(yè)績觀,提高開展質(zhì)量和經(jīng)營效益,保持可持續(xù)開展的能力和動力,從制度上保障商業(yè)銀行持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。按照IFRS披露的更加審慎的財務(wù)信息也進一步改良了我行業(yè)績考核的方法,即從強調(diào)業(yè)務(wù)擴*速度轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暫诵臉I(yè)績指標(biāo)〔如資產(chǎn)回報率、股本凈回報率等〕的完成情況。目前,在強調(diào)推動業(yè)務(wù)開展的同時,中行堅持資本約束優(yōu)先,建立可持續(xù)開展機制,從片面追求規(guī)模擴*轉(zhuǎn)向強調(diào)質(zhì)量和效益,合理安排資產(chǎn)業(yè)務(wù)開展的總量和構(gòu)造,防止授信資產(chǎn)過度擴*,不斷優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。〔二〕公允價值導(dǎo)向,真實反映效益國際會計準(zhǔn)則的一個重要開展趨勢是鼓勵以公允價值進展計量,公允反映企業(yè)價值。例如,?國際會計準(zhǔn)則39號——金融工具確實認(rèn)與計量?要求將金融資產(chǎn)按持有目的區(qū)分為以公允價值計量且公允價值計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類等四類金融資產(chǎn)。其中,前兩者按照公允價值計量,公允價值的變動分別計入損益和權(quán)益。除符合現(xiàn)金流量套期的衍生金融工具外,所有的衍生金融工具都必須以公允價值計量,且公允價值變動進入損益。對于銀行而言,持有的局部債券、衍生金融產(chǎn)品等金融資產(chǎn),其公允價值往往隨著市場環(huán)境的變化,與歷史本錢發(fā)生較大的偏移,其公允價值反映的是在當(dāng)前市場條件下預(yù)測的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值。此次我行根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,對金融資產(chǎn)與負(fù)債按照持有目的,區(qū)分為不同的類別,并對局部金融資產(chǎn)與負(fù)債,以公允價值進展了計量。相對于傳統(tǒng)的以歷史本錢進展計量的做法,有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)可更加真實地反映企業(yè)從持有金融工具到報告時點間市場狀況的轉(zhuǎn)變,同時也可提醒企業(yè)所面臨的未來市場趨勢,便于報告使用者對于企業(yè)的風(fēng)險與收益進展更加深入的了解。共2頁:1[2]下一頁當(dāng)前國際財務(wù)報告轉(zhuǎn)換對商業(yè)銀行股份制改造的影響(2)〔三〕提升管理理念,加強風(fēng)險控制作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),銀行需要有強大的風(fēng)險駕馭能力。因此,IFRS特別注重銀行各類風(fēng)險信息的披露。例如,為了反映銀行資產(chǎn)負(fù)債到期日的匹配程度和銀行對其他流動性資源的依賴程度,IAS第30號?銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露?要求銀行披露其流動性狀況。IAS第32號?金融工具:列報和披露?對金融工具的披露則提出了更高的要求,比方,要求企業(yè)披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險、公允價值,披露金融資產(chǎn)的最大信用風(fēng)險和集中度等等財務(wù)風(fēng)險管理信息。龐大的信息披露量與復(fù)雜的信息披露度是銀行管理層前所未聞的。為到達IFRS的要求,管理層必須理解IFRS中所闡述的關(guān)于公允價值、攤余本錢、實際利率等先進概念的含義,進而理解先進概念中蘊涵的科學(xué)的管理理念,將科學(xué)的管理理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統(tǒng)改造中,利用先進的風(fēng)險管理技術(shù)、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程和建立功能強大的數(shù)據(jù)庫,增強銀行防御風(fēng)險的能力。目前,中國銀行對所有的資產(chǎn)與負(fù)債,實現(xiàn)了分貨幣、分到期日以及再定價日進展披露,從信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、公允價值、行業(yè)、地區(qū)等多個維度反映了中國銀行集團所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險,以及管理層針對各類風(fēng)險的管理和控制策略??梢钥闯觯捎肐FRS,對于改良銀行的內(nèi)部管理理念,深化銀行內(nèi)部的流程改革,提升銀行內(nèi)部的管理水平尤其是風(fēng)險管理水平有著重要意義。例如,在對資金產(chǎn)品進展公允價值計量的時候,我們發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)對所有的資金產(chǎn)品全面采用市值進展估價,必須建立額外的產(chǎn)品估價及風(fēng)險控制流程。為防止舞弊行為的發(fā)生,不相容的職責(zé)應(yīng)由不同的工作人員承當(dāng),該項功能既不能為資金交易的一線人員承當(dāng),也不能由資金業(yè)務(wù)結(jié)算的后線人員負(fù)責(zé),必須是一個獨立的第三方,來對資金產(chǎn)品進展定價及風(fēng)險控制。在考慮由哪個部門來進展該項工作時,就涉及管理流程的改革問題。通過設(shè)立獨立的第三方進展資金產(chǎn)品的估計,實現(xiàn)了按照責(zé)權(quán)利相適應(yīng)的原則對職責(zé)進展劃分,通過相互牽制減少舞弊行為的發(fā)生,建立權(quán)力制衡機制,明確各管理部門和職能部門的權(quán)利和責(zé)任,從而使業(yè)務(wù)流程更加科學(xué)化、合理化。〔四〕增強信息披露,完善公司治理透明度建立也是中國銀行公司治理機制建立的一項重要內(nèi)容。中行近幾年一直在朝這個方向努力,積極推進審慎的會計制度建立,執(zhí)行嚴(yán)格的信息披露制度。與以前年度披露的信息相比,財務(wù)信息的披露更加透明,內(nèi)容更加翔實,信息披露的質(zhì)和量都有了很大的提升。從按照貸款五級分類標(biāo)準(zhǔn)計提貸款減值準(zhǔn)備到按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流及遷移模型的方法計提準(zhǔn)備金,從衍生金融工具表外確認(rèn)到對所有衍生金融工具〔包括復(fù)雜的嵌入式及混合式衍生工具〕進展公允價值表內(nèi)確認(rèn),從按照本錢計量債券投資到根據(jù)持有意圖進展公允價值或攤余本錢計量,從采用應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅到按照資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債……方方面面,無不表達出中行的財務(wù)信息的真實性、透明性不斷在提高。IFRS是公司財務(wù)報告的國際語言,是各國投資者借以了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的有利工具,按照IFRS披露真實、可靠、透明的信息,加強了報表使用者對公司財務(wù)報告中數(shù)據(jù)的信任度,吸引了國際知名的戰(zhàn)略投資者加盟中行,實現(xiàn)了股權(quán)的多元化,促進了中行與國際先進銀行在業(yè)務(wù)開展、公司治理,財務(wù)管理,人力資源管理,以及信息技術(shù)等銀行營運的根底設(shè)施領(lǐng)域,建立密切的合作關(guān)系。商業(yè)銀行上市后,其對外披露的信息尤其是財務(wù)信息是反映銀行股價上下的晴雨表。透明的信息披露制度還加強了外部監(jiān)管者及中小投資者對銀行的監(jiān)視約束作用,有利于強化公司治理,大大推動銀行建立有效的市場鼓勵和效益約束機制,鍛煉和提高銀行的市場適應(yīng)能力,有利于銀行長遠(yuǎn)開展?!参濉程岣呷藛T素質(zhì),培養(yǎng)會計人才進展IFRS轉(zhuǎn)換工作恰是檢驗一個銀行員工整體素質(zhì)的試金石和提高員工素質(zhì)的好時機。被推向轉(zhuǎn)換前線的中國銀行的員工在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過程中表達出了勤勉好學(xué)、勇于思考的精神,在夜以繼日地為報表轉(zhuǎn)換奮戰(zhàn)之余,通過一系列的培訓(xùn),我行的員工,包括各級管理層對IFRS的認(rèn)識和了解得到了很大提高,鍛煉出一批能懂會用IFRS的
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