項(xiàng)目二任務(wù)34壞賬損失

會(huì)計(jì)信息處理

—企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬的發(fā)生與確認(rèn)學(xué)習(xí)任務(wù)5項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬的發(fā)生與確認(rèn)學(xué)習(xí)任務(wù)5壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失則為壞賬損失。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算基于“謹(jǐn)慎性”原則★企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失的確認(rèn)1.債務(wù)單位撤消，破產(chǎn)；2.債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；3.發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)；4.應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。

全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù),證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬損失的確認(rèn)是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算直接轉(zhuǎn)銷法只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即：

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（損益類）壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類備抵賬戶貸增借減）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1壞賬準(zhǔn)備賬戶結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)類備抵賬戶貸增借減）項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額

-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額）

P99項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”；如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”；如期末“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計(jì)提。如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額與“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。計(jì)提壞準(zhǔn)備的規(guī)則項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：壞賬準(zhǔn)備（沖減壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（沖減各種應(yīng)收款）預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等發(fā)生壞賬損失時(shí)項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額（恢復(fù)已被沖減的壞賬準(zhǔn)備）借：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等同時(shí)項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：收回應(yīng)收款項(xiàng)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：發(fā)生壞賬損失：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（1）：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款新的期末，重新計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，再調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（2）：注意項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算舉例1壞賬準(zhǔn)備期初：5000

100030001.應(yīng)收賬款期末余額：200萬0.3%（6000）3.應(yīng)收賬款期末余額：100萬0.3%（3000）要求：2.收回應(yīng)收賬款：100萬壞賬準(zhǔn)備不作處理項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬準(zhǔn)備期初：5000100050005000舉例2（發(fā)生壞賬損失）要求：1.應(yīng)收賬款期末余額：200萬0.3%（6000）2.發(fā)生壞賬：5000元3.收回壞賬：5000元4.應(yīng)收賬款：100萬0.3%（3000）3000項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?判斷題】（2015年）企業(yè)在確定應(yīng)收賬款減值的核算方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（）『正確答案』×

『答案解析』我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

『正確答案』ABCD『答案解析』這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。學(xué)生練習(xí)【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。學(xué)生練習(xí)①期末計(jì)提壞賬時(shí)：

1000000×3‰=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年賬務(wù)處理：

A.轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000

B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600學(xué)生練習(xí)③第三年賬務(wù)處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1300000×3‰－8600=－4700（元）借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4700學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí)壞賬準(zhǔn)備30005000期初：70001000500010,000900030005000項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的方法教材P101-102學(xué)生練習(xí)A公司采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比”法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比率為10％。有關(guān)資料如下：

A公司2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方余額20000元，2014年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2015年發(fā)生壞賬損失10000元，2015年末應(yīng)收賬款余額為650000元；2016年，上年已沖銷的甲企業(yè)應(yīng)收賬款6000元又收回，2016年末應(yīng)收賬款余額為760000元。要求：（1）編制2014年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2015年發(fā)生壞賬，及年末計(jì)算并提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2016年收回上年已核銷壞賬，及年末計(jì)算并提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（4）登記“壞賬準(zhǔn)備”T型賬戶。

（1）2014年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備600000*10%-20000=40000元

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000（2）2015年末發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款100002015年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備650000*10%-50000=15000元

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15000

貸：壞賬準(zhǔn)備15000項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算（3）2016年收回已銷的壞賬

借：應(yīng)收賬款6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收賬款60002016年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備760000*10%-（65000+6000）=5000借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?單選題】（2016年）2015年12月31日，某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為1200萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備貸方科目余額為350萬元，不考慮其他因素，當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.250

B.600

C.350

D.1200

『正確答案』A『答案解析』當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝（1200－600）－350＝250（萬元）。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·多選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”借方登記的有（）。

A.沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

B.收回前期已核銷的應(yīng)收賬款

C.核銷實(shí)際發(fā)生的壞賬損失

D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』AC

項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·單選題】（2015年）2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬元，12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額為500萬元，經(jīng)減值測(cè)試，該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。

A.120

B.30

C.60

D.90『正確答案』C

『答案解析』2014年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝500－410＝90（萬元），壞賬準(zhǔn)備科目已有余額30萬元，所以應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失＝90－30＝60（萬元）。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?單選題】（2015年）2014年12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬元，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元，則2014年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（）。

A.－1

B.1

C.5

D.11

『正確答案』A『答案解析』2014年12月31日，壞賬準(zhǔn)備科目余額＝100－95＝5（萬元），月初壞賬準(zhǔn)備余額為貸方6萬元，所以應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)計(jì)提的是－1萬元。項(xiàng)目二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?單選題】（2015年）2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細(xì)科目均為借方余額），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2