可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算延時符一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類；核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)情境引例

11月30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月30日付息），債券面值1000萬元，票面利率4%，支付價款1028.244萬元。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準備長期持有，但不準備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。經(jīng)測算購入該筆債券的實際利率為3%。

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算工作過程與崗位對照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)

投資部門購買股票取得可供出售金融資產(chǎn)證券交割單、董事會決議

財會部門會計崗位

財會部門出納崗位登記日記賬記賬憑證及所附原始憑證、日記賬審核、核算（編制記賬憑證、登記明細賬、總賬

證券交割單、款項支付申請書、董事會決議、記賬憑證學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算知識準備

1.可供出售金融資產(chǎn)的定義可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，其對象主要是股票、債券。依據(jù)《金融工具的確認與計量準則》的規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均應(yīng)當(dāng)采用公允價值。后續(xù)計量期間因公允價值變動產(chǎn)生的損益應(yīng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。定義

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2.取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）取得

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3.可供出售金融資產(chǎn)利息業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）；可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。期末計量

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4.處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目處置

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5.可供出售金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)核算

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

期末計量

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)投資核算的會計按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等開設(shè)明細賬。

2．計算可供出售金融資產(chǎn)的投資成本。投資成本=買價＋相關(guān)稅費=300×5.3＋2.6=1592.6（萬）

3．記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。投資核算員依據(jù)審核無誤的原始憑證確認可供出售金融資產(chǎn)增加1592.6萬元，銀行存款減少1592.6萬元。會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——三鑫公司（成本）1592.6貸：銀行存款1592.6學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例

任務(wù)1：2016年11月30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月30日付息），債券面值1000萬元，票面利率4%，支付價款1028.244萬元。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準備長期持有，但不準備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。經(jīng)測算購入該筆債券的實際利率為3%。學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析

任務(wù)1：

“證券交割單”表明本公司已取得中鐵公司面值為1000萬元債券，依據(jù)本公司投資計劃、董事會決議及會計準則有關(guān)規(guī)定，持有的該公司債券應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其“成本”為1000萬元，“利息調(diào)整”為28.244萬元。同時，表明為取得該項可供出售金融資產(chǎn)支付的對價為1028.244萬元。會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——中鐵公司（成本）10000000

——中鐵公司（利息調(diào)整）282440貸：銀行存款10282440

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：12月31日，會計部門計提中鐵公司債券利息并采用實際確認利息收入。任務(wù)分析：公司會計制度規(guī)定按月計提債券利息并采用實際利率法確認利息收入。本月應(yīng)收利息=1000×4%/12×1=3.33，本月應(yīng)確認的投資收益=1028.244×3%/12=2.57,本月應(yīng)攤銷的利息調(diào)整額=3.33－2.57=0.76。會計分錄：借：應(yīng)收利息33300

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整7600投資收益25700

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：12月31日，三鑫股份公司股票的市價為每股6元，中鐵公司債券的市價為1026.484萬元。會計部門核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。任務(wù)分析：月末，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)通過證券市場獲取企業(yè)持有的各種可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，將其與相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額比較，分析公允價值變動產(chǎn)生的結(jié)果，是利得或是損失。該工作需要編制“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計算表”。本月可供出售金融資產(chǎn)三鑫股票投資，賬面余額1592.6萬元，公允價值1800萬元，該資產(chǎn)公允價值增加207.4萬元，產(chǎn)生利得207.4萬元；可供出售金融資產(chǎn)中鐵債券投資，賬面余額1027.484萬元，公允價值1026.484萬元，該資產(chǎn)公允價值減少1萬元，產(chǎn)生損失1萬元。會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2064000

貸：其他綜合收益2064000

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：2017年1月10日，東方公司管理層決定出售已持有兩年多的四達股份公司股票（可供出售金融資產(chǎn)）400萬股（股票持有總數(shù)為600萬股）。該股票售出前賬面余額為610萬元（其中：成本600萬元，公允價值變動10萬元）。投資部按管理層的指令于當(dāng)日售出持有的四達股份公司股票400萬股，每股售價2.6元，支付交易費用1.5萬元。1月11日，所售出的四達股份公司股票款項已從證券公司賬戶劃入中國工商銀行賬戶。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)交易憑證。任務(wù)分析：

“證券交割單”表明企業(yè)出售可供出售的金融資產(chǎn)400萬股，與原持有數(shù)比較，賣掉2/3，因此，結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)該是總賬面價值的2/3，為610×2/3=406.67萬元（其中：成本400萬元，公允價值變動6.67萬元）。同時，交割單顯示該交易使得銀行存款增加1038.5萬元。按企業(yè)會計準則的規(guī)定持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)的利得，應(yīng)因股票的出售轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益（投資收益），金額為10×2/3=6.67萬元。此項交易應(yīng)確認的投資收益為1038.5－406.67＋6.67=638.5萬元。會計分錄：借：銀行存款1038.5其他綜合收益6.67

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400

——公允價值變動