2022年江蘇省宿遷市中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題(含答案)

2022年江蘇省宿遷市中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(20題)1.下列各項(xiàng)中不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.借款利息B.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.借款輔助費(fèi)用D.發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)

2.2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60％的股權(quán)。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)為2．1元。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元，公允價(jià)值為17500萬元。合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該投資項(xiàng)目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認(rèn)為（）。

A.貸記“資本公積－－股本溢價(jià)”4600萬元

B.貸記“資本公積－－其他資本公積”4600萬元

C.借記“商譽(yù)”900萬元

D.借記“商譽(yù)”900萬元，同時(shí)貸記“資本公積－－股本溢價(jià)”5500萬元

3.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2011年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6．60元人民幣，當(dāng)日即期匯率為l美元=6．57元人民幣。2011年3月31日的即期匯率為1美元=6．58元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A．2．40

B．4．80

C．7．20

D．9．60

4.A公司于2013年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬元，2013年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1150萬元。A公司2013年12月31日對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。A.A.150(損失)B.150(收益)C.130(收益)D.130(損失)

5.

第

2

題

下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中包括的資產(chǎn)的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)D.資產(chǎn)組組合

6.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目金額的因素是（）

A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

B.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

C.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

D.被投資單位因房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

7.

第

12

題

甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊70萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬元、使用其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊300萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

8.2018年3月2日，甲公司從其擁有80％股份的乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已計(jì)提攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)核算并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2018年年末編制合并報(bào)表時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理不正確是（）。

A.抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元

B.調(diào)整減少無形資產(chǎn)賬面價(jià)值25萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6．25萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅收益6．25萬元

9.2017年5月10日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款1200萬元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.100B.500C.200D.400

10.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)人營業(yè)外支出

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

11.

第

8

題

事業(yè)單位的下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起專用基金發(fā)生增減變化的是（）。

A.支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)B.支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用C.興建職工集體福利設(shè)施D.單位為職工代繳的住房公積金

12.或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中“很可能”這一結(jié)果對(duì)應(yīng)的概率為（）。

A.大于95%但小于100%

B.大于50%但小于或等于95%

C.大于或等于50%但小于95%

D.大于5%但小于或等于95%

13.對(duì)于企業(yè)租出并按出租協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)的建筑物，下列說法中正確的是（）。

A.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)

B.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

C.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中無論是否重大，均不將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

14.甲公司適用的所得稅稅率為25％。2017年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面價(jià)值為2200萬元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。2018年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2300萬元。2018年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。2018年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）萬元。

A.﹣25B.25C.75D.﹣75

15.

第

11

題

對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

D.無形資產(chǎn)可能計(jì)提減值準(zhǔn)備

16.2012年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額2300萬元。其中2012年年末應(yīng)付租金1000萬元。2013年年末應(yīng)付租金1000萬元．2014年年末應(yīng)付租金300萬元。假定在租賃期開始日（2012年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值均為1950萬元，租賃內(nèi)含利率為l0％。2012年12月31日。該項(xiàng)租賃本金余額為（）萬元

A.755B.1145C.595D.95

17.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的是（）

A.交易性金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量

B.可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量

C.持有至到期投資按照公允價(jià)值計(jì)量

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本計(jì)量

18.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是()。

A.即征即退的增值稅B.先征后返的所得稅C.政府無償劃撥給企業(yè)的款項(xiàng)D.增值稅出口退稅

19.2019年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計(jì)算；乙公司當(dāng)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬元，各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元A.2200B.2000C.1800D.2400

20.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)為銷售收入的3％～5％，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

二、多選題(20題)21.公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)說明的事項(xiàng)包括（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，即主營產(chǎn)品的市場占有率、銷售利潤率、投資回報(bào)率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其所處的壽命周期等

B.利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況，包括實(shí)現(xiàn)利潤總額、利潤總額的構(gòu)成情況以及利潤的分配用途等

C.資金增減和周轉(zhuǎn)情況，包括本期因資本增減或籌資等活動(dòng)引起的企業(yè)資金增減情況以及資金的周轉(zhuǎn)速度等

D.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)，包括預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的重大的投資、籌資、變賣資產(chǎn)的計(jì)劃和購并計(jì)劃，重大的未決訴訟的進(jìn)展情況等

22.下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

23.期末，下列關(guān)于事業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）A.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

B.借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

C.借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

D.借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

24.下列交易或事項(xiàng)中，一般計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)自行研發(fā)符合稅法加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

25.甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬元

B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元

26.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A．訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)

B．與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)

C．屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

D．包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)

27.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

28.某公司于2010年12月31日對(duì)其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司擬于2011年3月對(duì)酒店進(jìn)行全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員，對(duì)子公司人員的收費(fèi)均按低于市場價(jià)30%的折扣價(jià)結(jié)算。公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時(shí)，下列處理中不正確的有()。

A．將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量

B．將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量

C．將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量

D．將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流人按照市場價(jià)格預(yù)計(jì)

29.下列關(guān)于建造合同的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）

A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

B.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本能夠收回的，按合同成本確認(rèn)合同收入

C.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，按合同成本確認(rèn)合同收入

D.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入

30.下列各項(xiàng)中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受貨幣資金捐贈(zèng)B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)C.接受公用房捐贈(zèng)D.接受勞務(wù)捐贈(zèng)

31.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.營業(yè)外支出C.營業(yè)外收入D.投資收益

32.關(guān)于銷售商品收入的處理，下列表述不正確的有（）。

A.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)將折扣額計(jì)入營業(yè)外支出

B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

C.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，同時(shí)沖減當(dāng)期成本

D.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，同時(shí)沖減當(dāng)期成本

33.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有（）

A.勞務(wù)糾紛B.安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難D.可預(yù)測的氣候影響

34.

35.有關(guān)同一控制下企業(yè)合并的處理方法中，下列表述正確的有（）。

A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，沖減留存收益

D.同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

36.對(duì)于持有至到期投資，下列各項(xiàng)中對(duì)交易費(fèi)用的說法正確的有（）。

A.交易費(fèi)用包括融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本等

B.交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額

C.支付給咨詢公司的手續(xù)費(fèi)屬于交易費(fèi)用

D.交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分

37.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

C.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

38.下列關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)處理的說法中正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶

B.在登記記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶

C.外幣交易發(fā)生日，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算

D.外幣交易發(fā)生日，一定不可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算

39.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的生產(chǎn)用機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)

B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬元

C.甲公司以150萬元的應(yīng)收賬款換入乙公司的專有技術(shù)

D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的管理用設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬元

40.

第

21

題

下列情況不屬于債務(wù)重組的有（）。

A.債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)

B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生債務(wù)重組

C.債務(wù)人以借新債償舊債

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)后，又按協(xié)議約定于日后回購抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)

三、判斷題(20題)41.

第

32

題

當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)潛在義務(wù)時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；但當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（）

A.是B.否

42.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

A.是B.否

43.

第

32

題

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額一定計(jì)人未來應(yīng)付金額中。（）

A.是B.否

44.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。（）

A.是B.否

45.謹(jǐn)慎原則要求會(huì)計(jì)核算工作中做到不夸大企業(yè)資產(chǎn)、不虛增企業(yè)收益。（）√

A.是B.否

46.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（）

A.是B.否

47.會(huì)費(fèi)收入期末無余額。（）

A.是B.否

48.債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）

A.是B.否

49.

第

33

題

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，有關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。（）

A.是B.否

50.存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)視不同情況而定，如果存貨是用于繼續(xù)加工產(chǎn)品的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的余額確定。()

A.是B.否

51.企業(yè)應(yīng)對(duì)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。()

A.是B.否

52.如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，確認(rèn)減值損失時(shí)仍應(yīng)采用條款修改后所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利率計(jì)算。（）

A.是B.否

53.企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損、自然災(zāi)害等都具有不確定性，屬于或有事項(xiàng)。（）

A.正確B.錯(cuò)誤

54.對(duì)于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（）

A.是B.否

55.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)全部沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。（）

A.是B.否

56.對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測試。（）

A.是B.否

57.第

34

題

資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)、"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的"壞賬準(zhǔn)備"總賬的貸方余額計(jì)算填列。（）

A.是B.否

58.收到政府撥付的設(shè)備補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得設(shè)備的成本。（）

A.是B.否

59.企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租入的建筑物再出租的，也是屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。（）

A.是B.否

60.

第

27

題

年度終了，事業(yè)結(jié)余科目均不能有余額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團(tuán)并購計(jì)劃以銀行存款6100萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2012年1月1日股東權(quán)益總額為8000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為1800萬元。W公司2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8600萬元。（2）W公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取法定盈余公積30萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積80萬元。2012年W公司從甲公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.6萬元。2012年W公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件，貨款已支付。（3）W公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，提取法定盈余公積40萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。2013年W公司出售2012年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出已確認(rèn)的資本公積80萬元，因其他可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積100萬元。2013年W公司對(duì)外銷售年初結(jié)存A商品30件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2013年12月31日，W公司年末存貨中包括2012年從甲公司購進(jìn)的A商品20件。（4）其他資料：①甲公司、W公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。②不考慮所得稅等其他因素的影響。③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。④答案中的金額單位用萬元表示要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中購入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司2012年年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并編制合并工作底稿中與該內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄；（3）計(jì)算甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資和W公司未分配利潤的金額，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄；（4）計(jì)算甲公司2013年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄；（5）計(jì)算甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資、W公司未分配利潤的金額，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

62.

63.編制仁達(dá)公司2011年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

64.2010年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2010年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用200萬元，人工費(fèi)用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。

(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2011年，共發(fā)生材料費(fèi)用430萬元，人工費(fèi)用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

(4)2012年1月1日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

(5)甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷、無殘值；稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。

(6)2012年年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計(jì)提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

(7)其他資料：

①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。

②假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

③假定甲公司除無形資產(chǎn)外不存在其他暫時(shí)性差異。

④假定不考慮所得稅之外的其他稅費(fèi)的影響。

要求：

(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算2010年至2013年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。

65.（6）2007年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置的賬務(wù)處理。

參考答案

1.D借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。

2.A同－控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資以享有的被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，即初始投資成本＝16000×60％＝9600(萬元)。初始投資成本與股本面值的差額4600萬元(9600—5000)記入“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。

3.B【答案】B

【解析】購人美元時(shí)：

借：銀行存款——美元戶(240×6．57)1576．8

財(cái)務(wù)費(fèi)用7．2

貸：銀行存款——人民幣戶(240×6．6)1584

3月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：

借：銀行存款——美元戶[240×(6．58-6．57)]2．4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2．4

2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=7．2-2．4=4．8（萬元人民幣）。

4.B【答案】B

【解析】A公司2013年12月31日對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(收益)=1150-200×5=150(萬元)。

5.A可供出售金融資產(chǎn)的減值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中規(guī)范。

6.D選項(xiàng)A不影響，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資——損益調(diào)整；

選項(xiàng)B不影響，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資單位應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資——損益調(diào)整；

選項(xiàng)C不影響；選項(xiàng)D影響，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資單位應(yīng)按照持股比例，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資——其他綜合收益，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

綜上，本題應(yīng)選D。

7.D

8.A甲公司2018年年末的抵銷分錄為：借：資產(chǎn)處置收益30貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)30借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷5貸：管理費(fèi)用(30／5×10／12)5借：少數(shù)股東權(quán)益[(30－5)×20％]5貸：少數(shù)股東損益5借：遞延所得稅資產(chǎn)6．25貸：所得稅費(fèi)用[(30－5)×25％]6．25借：少數(shù)股東損益(6．25×20％)1．25貸：少數(shù)股東權(quán)益1．25選項(xiàng)A不正確，應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益30萬元。

9.C甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1100+100（其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）=200（萬元）。借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資—投資成本700—損益調(diào)整300—其他綜合收益100投資收益100借：其他綜合收益100貸：投資收益100

10.D

11.D事業(yè)單位專用基金是指按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金和住房基金。支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)會(huì)影響專用基金中的醫(yī)療基金變化；支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)會(huì)影響單位專用基金中的修購基金變化；興建職工集體福利設(shè)施會(huì)影響專用基金中的職工福利基金變化；單位為職工代繳的住房公積屬于代扣代繳，不影響單位專用基金的變化。

12.B

13.D暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

14.B2018年年末賬面價(jià)值＝2300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000萬元，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝300萬元；2018年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝300×25％＝75(萬元)；2018年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝75－50＝25(萬元)，故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬元?？焖儆?jì)算：本年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2300－2200＝100(萬元)，2018年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝100×25％＝25(萬元)，故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬元。

15.C無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

16.B暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

17.D選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量；

選項(xiàng)D表述正確。

綜上，本題應(yīng)選D。

18.D增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

19.A甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2000萬元＞享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800（9000×20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；同時(shí)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。則2019年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列式的年末余額＝2000＋1000×20%＝2200（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

2017年1月1日

借：長期股權(quán)投資——投資成本2000

貸：銀行存款2000

2017年12月31日

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200

20.B當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×(3％+5％)／2=40(萬元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25(萬元)。

21.ABCD財(cái)務(wù)情況說明書包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況;資金增減和周轉(zhuǎn)情況;對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

22.ABC選項(xiàng)D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

23.ABC選項(xiàng)A處理正確，期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額，分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）

——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）

選項(xiàng)B處理正確，期末結(jié)轉(zhuǎn)除財(cái)政補(bǔ)助支出以外各項(xiàng)專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目的發(fā)生額，分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

其他支出——專項(xiàng)資產(chǎn)支出

選項(xiàng)C處理正確，期末結(jié)轉(zhuǎn)除財(cái)政補(bǔ)助支出以外各項(xiàng)非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目的發(fā)生額，分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

其他支出——非專項(xiàng)資金支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

上繳上級(jí)支出

選項(xiàng)D處理錯(cuò)誤，事業(yè)支出不直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金科目。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

24.BD【解析】選項(xiàng)A，融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按照長期應(yīng)付款的現(xiàn)值與租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者孰低為基礎(chǔ)計(jì)算入賬價(jià)值，而稅法上按照長期應(yīng)付款的總額計(jì)算入賬價(jià)值，賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)。選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債=賬面價(jià)值一未來可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，對(duì)于符合加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值×150％；選項(xiàng)D，

稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計(jì)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

25.ABCD能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，附會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6借：主營業(yè)務(wù)成本75貸：庫存商品75確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入9.6貸：主營業(yè)務(wù)成本9預(yù)計(jì)負(fù)債0.6

26.ABC答案】ABC

【解析】包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。

27.ABD對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

28.ABC答案】ABC

【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(l)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。所以，選項(xiàng)D不正確。

29.ABD（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；

（2）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；

②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

30.ABC【解析】非營利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)。但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，因此選項(xiàng)D是不正確，即不予以確認(rèn)。

31.BC企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

32.AC選項(xiàng)A，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)C，不需沖減當(dāng)期成本。

33.ABC選項(xiàng)ABC，屬于非正常中斷，當(dāng)其中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月時(shí)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化；選項(xiàng)D，可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，不應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

34.AD

35.ABCD

36.BCD暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

37.ABC自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

38.ABC當(dāng)匯率變化不大時(shí)，為簡化核算，企業(yè)也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

39.CD選項(xiàng)B，60／300×100％=20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)c，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；選項(xiàng)d，45／(105+45)×100％=30％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

40.ABCD債務(wù)重組應(yīng)該是債權(quán)人給予債務(wù)人的一種債務(wù)上的讓步。

41.N

42.Y待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

43.N不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的，不計(jì)入未來應(yīng)付金額中。

44.N無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。

45.Y

46.N【答案】x

【解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

47.Y在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

因此，本題表述正確。

48.Y

49.Y

50.Y

51.N【答案】×

【解析】特殊情況下應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，如非同一控制下免稅合并形

成商譽(yù)的初始確認(rèn)等。

52.N【解析】浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，確認(rèn)減值損失時(shí)仍應(yīng)采用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。

53.N或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項(xiàng)都不屬于或有事項(xiàng)。

54.Y

55.N企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)?，?quán)益成份分?jǐn)偟牟糠?，沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。

56.N對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。

57.N資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)、"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的"壞賬準(zhǔn)備"明細(xì)賬的貸方余額計(jì)算填列。

58.N企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，分情況按照總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

因此，本題表述錯(cuò)誤。

企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是總額法，即按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。如果企業(yè)先收到補(bǔ)助資金，再構(gòu)建長期資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)開始將遞延收益分期計(jì)入損益；如果企業(yè)先開始構(gòu)建長期資產(chǎn)，再取得補(bǔ)助，則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入損益。

二是凈額法，按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

59.N作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權(quán)，而經(jīng)營租賃方式取得的建筑物企業(yè)并不擁有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

60.Y

61.（1）合并類型：該項(xiàng)企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中取得股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)資6400（8000×80%）貸：銀行存款6100資本公積——股本溢價(jià)300（2）2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤=50×（2-1.6）=20（萬元）借：營業(yè)收入400（200×2）貸：營業(yè)成本400借：營業(yè)成本20貸：存貨20（3）W公司調(diào)整后的凈利潤=300-20=280（萬元）應(yīng)調(diào)整增加的投資收益=280×80%=224（萬元）應(yīng)調(diào)整增加的資本公積=80×80%=64（萬元）甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6400+224+64=6688（萬元）甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=1800+280-30=2050（萬元）①調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資224貸：投資收益224借：長期股權(quán)投資64貸：資本公積64②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3000——本年80盈余公積——年初1200——本年30未分配利潤——年末2050貸：長期股權(quán)投資6688少數(shù)股東權(quán)益1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］借：投資收益224少數(shù)股東損益56（280×20%）未分配利潤——年初1800貸：提取盈余公積30未分配利潤——年末2050（4）甲公司2013年年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤=20×（2-1.6）=8（萬元）。借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本8貸：存貨8（5）W公司調(diào)整后的凈利潤=400+（20-8）=412（萬元）應(yīng)調(diào)整增加的投資收益=412×80%-100×80%=249.6（萬元）應(yīng)調(diào)整增加的資本公積=（100-80）×80%=16（萬元）甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資的金額=6688+249.6+16=6953.6（萬元）甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=2050+412-40-100=2322（萬元）①調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資224貸：未分配利潤——年初224借：長期股權(quán)投資64貸：資本公積64借：長期股權(quán)投資329.6[（400+12）×80%]貸：投資收益329.6借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權(quán)投資80借：長期股權(quán)投資16［（100-80）×80%］貸：資本公積16②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3080——本年20盈余公積——年初1230——本年40未分配利潤——年末2322貸：長期股權(quán)投資6953.6少數(shù)股東權(quán)益1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］借：投資收益329.6少數(shù)股東損益82.4（412×20%）未分配利潤——年初2050貸：提取盈余公積40對(duì)所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末2322

62.(1)編制該公司2008年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①購進(jìn)丙商品時(shí)：

借：庫存商品——丙商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

貸：應(yīng)付賬款——s公司2340000

②銷售丙商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——T公司1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品——丙商品800000

③銷售甲商品時(shí)：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品——甲商品500000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

④分期收款銷售丁商品時(shí)：

借：長期應(yīng)收款——N公司2400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2300000

未實(shí)現(xiàn)融資收益100000

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品——丁商品2000000

(2)計(jì)算該公司2008年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(3800000+1170000)×5%-106500=142000(元)

借：資產(chǎn)減值損失142000

貸：壞賬準(zhǔn)備142000

②2008年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之前，甲商品成本為1000000×(1-50%)=500000(元)，

跌價(jià)準(zhǔn)備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元。由于其成本與可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價(jià)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元。

乙商品本月沒有購銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動(dòng)，故本期期末不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

丙商品成本為2000000-800000=1200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1050000元。由于期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，故本期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1200000-1050000=150000(元)。

丁商品期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，本期全部銷售，故期末不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失50000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丙商品150000

③2008年末應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=3000000-900000=2100000(元)

借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000

(3)編制2008年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

股票A公允價(jià)值22000元低于其賬面余額23560元的差額為1560元；

股票8公允價(jià)值43000元低于其賬面余額56000元的差額為13000元；

股票C公允價(jià)值79800元高于其賬面余額78900元的差額為900元。

借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價(jià)值變動(dòng))900

公允價(jià)值變動(dòng)損益13660

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價(jià)值變動(dòng))1560

——股票B(公允價(jià)值變動(dòng))13000

(4)編制與2008年政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款3800000

貸：營業(yè)外收入1800000

遞延收益2000000

(5)編制與2008年所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

210802.5(期末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異938210×25%-23750)

貸：所得稅費(fèi)用210802.5

借：所得稅費(fèi)用225

貸：遞延所得稅負(fù)債225(期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000×25%-275)

借：所得稅費(fèi)用653567.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2614270×25%)653567.5

或者合編如下一筆會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用442990

遞延所得稅資產(chǎn)210802.5

貸：遞延所得稅負(fù)債225

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2614270×25%)653567.5

(6)計(jì)算2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的余額(金額單位：元)。

(7)填列該公司2008年度利潤表。

利潤表

編制單位：2008年單位：元

本題考核重點(diǎn)為資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)和利潤表編制，同時(shí)涉及收入和所得稅的確認(rèn)、計(jì)量等問題，而且具有較強(qiáng)的邏輯關(guān)系，容易導(dǎo)致“一錯(cuò)全錯(cuò)”，風(fēng)險(xiǎn)與難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)向w公司銷售的甲商品，屬于期初甲商品的50%，既要注意收入和成本的金額，又不能忘記結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成

本”等科目。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(4)采用遞延方式分期收款銷售商品且滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

(5)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，均應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目。

(6)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理變化屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理。因此，題目雖然給出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由3%提高到5%，但在未來適用法下，以前的3%對(duì)解答本題并無影響。

(7)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)貸記“遞延收益”科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)按收到的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

(8)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額并不等于期末余額。題目已明確指出2008年年初的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)按25%的稅率計(jì)算。

(9)年度利潤表中各項(xiàng)目的金額應(yīng)為全年累計(jì)數(shù)。注意，某些項(xiàng)目應(yīng)填負(fù)數(shù)。

(10)可采用“T”賬戶計(jì)算有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額或年末余額。

63.轉(zhuǎn)股數(shù)=(5000+100)／2／10=255(萬股)借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2500其他權(quán)益工具254．55應(yīng)付利息50貸：股本255應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54．23資本公積——股本溢價(jià)2495．32轉(zhuǎn)股數(shù)=(5000+100)／2／10=255(萬股)借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2500其他權(quán)益工具254．55應(yīng)付利息50貸：股本255應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54．23資本公積——股本溢價(jià)2495．32

64.(1)2010年

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出700

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬500

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：銀行存款500

借：管理費(fèi)用700

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出700

(2)2011年

借：研發(fā)支出—資本化支出1000

貸：原材料430累計(jì)折舊100

應(yīng)付職工薪酬470

借：應(yīng)付職工薪酬470

貸：銀行存款4702012年

借：無形資產(chǎn)1000

貸：研發(fā)支出—資本化支出1000

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)200(1000/5)

貸：要計(jì)攤銷200

減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000÷5=800(萬元)

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

(3)

①2010年年末

2010年無暫時(shí)性差異，應(yīng)交所得稅=(10000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費(fèi)用為2412.5萬元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用2412.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2412.5

②2011年年末

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)納稅所得額為10000萬元

應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費(fèi)用為2500萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2500

③2012年年末

計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為720萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時(shí)性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)

應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費(fèi)用=2495-20=2475(萬元)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用2475

遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2495

④2013年年末

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-720/4=540(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)：(1000-1000÷5×2)×150%=900