《基礎(chǔ)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第三章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算

基礎(chǔ)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)第三章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算第三章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算3.3供應(yīng)過程核算3.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述3.4生產(chǎn)過程核算3.5銷售過程核算3.6利潤及利潤分配核算【本章要點(diǎn)】通過對本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，你應(yīng)了解和掌握以下知識和技能：了解制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容理解成本計(jì)算的概念、原則、基本要求和程序掌握材料采購業(yè)務(wù)的核算及采購成本的計(jì)算掌握產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品成本的計(jì)算掌握銷售過程的核算掌握利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算【導(dǎo)讀案例】請根據(jù)教材第三章中的導(dǎo)讀案例【討論】1.該企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算都包括哪些內(nèi)容？2.劉麗作為公司的會計(jì)，對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何編制會計(jì)分錄呢？一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述二、制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算概述（一）成本的概念企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)是費(fèi)用，費(fèi)用按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成該對象的成本。

（二）成本計(jì)算的概念和意義1、成本計(jì)算的概念

成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種會計(jì)核算方法。2、成本計(jì)算的意義第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述二、制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算概述（三）成本計(jì)算的原則第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述費(fèi)用類型成本原則運(yùn)用舉例直接費(fèi)用直接受益直接分配的原則直接計(jì)入該受益對象的成本供應(yīng)過程中材料的買價(jià)，直接計(jì)入材料采購成本；生產(chǎn)過程中生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。重要的共同性費(fèi)用共同受益間接分配的原則分?jǐn)傆?jì)入各受益對象的成本供應(yīng)過程中共同耗用的運(yùn)輸費(fèi)等采購費(fèi)用，分配計(jì)入材料采購成本；生產(chǎn)過程中的制造費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。少量的不影響受益對象成本計(jì)算的共同性費(fèi)用重要性原則不計(jì)入受益對象成本，直接計(jì)入期間費(fèi)用購入材料的市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，不計(jì)入材料采購成本，計(jì)入“管理費(fèi)用”。二、制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算概述（四）成本計(jì)算的基本要求1、按規(guī)定的成本列支范圍進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量2、劃清支出、費(fèi)用和成本的界限3、遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述支出收益性支出費(fèi)用成本資本性支出生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益二、制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算概述（五）成本計(jì)算的程序1、收集、整理成本計(jì)算資料2、確定成本計(jì)算對象3、劃分成本計(jì)算期4、確定成本項(xiàng)目5、歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用6、設(shè)置和登記明細(xì)分類賬、編制成本計(jì)算表第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資金的核算投入資本所有者權(quán)益資本公積——資本（或股本）溢價(jià):資本在投入過程中的增值

實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)的部分

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資金的核算（一）實(shí)收資本的核算1、實(shí)收資本的含義

實(shí)收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。另外，企業(yè)的資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)也會形成實(shí)收資本。2、賬戶設(shè)置（1）借方實(shí)收資本（所有者權(quán)益類）貸方實(shí)收資本的增加額實(shí)收資本的減少額期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額期末余額：銀行存款的實(shí)有額銀行存款的減少額銀行存款的增加額借方銀行存款（資產(chǎn)類）貸方第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）（3）借方固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）貸方固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值（4）借方無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）貸方無形資產(chǎn)的減少無形資產(chǎn)的增加期末余額：無形資產(chǎn)的實(shí)有額第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3、核算舉例【例3-1】東方公司收到投資人吳威的投資款300000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款300000

貸：實(shí)收資本300000【例3-2】長城公司投入東方公司全新機(jī)器設(shè)備一臺，經(jīng)投資雙方確認(rèn)，價(jià)值為150000元。借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本150000【例3-3】東方公司收到投資人李明投入的一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)投資雙方確認(rèn)，價(jià)值為200000元。借：無形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本150000第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資金的核算（二）資本公積的核算1、資本公積的含義資本公積，是指企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2、賬戶設(shè)置借方資本公積（所有者權(quán)益類）貸方資本公積的增加額資本公積的減少額期末余額：資本公積及結(jié)余額第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3、核算舉例【例3-4】東方公司接受一個(gè)新的投資者對企業(yè)的投資1200000元，其中1000000元作為實(shí)收資本，200000元作為資本公積，公司收到該筆投資后已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款1200000

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積——資本溢價(jià)200000【例3-5】經(jīng)東方公司股東大會批準(zhǔn)，決定將公司的500000元資本公積金轉(zhuǎn)作資本。借：資本公積500000

貸：實(shí)收資本500000第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、借入資金的核算（一）短期借款的核算1、短期借款的含義短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2、賬戶設(shè)置（1）借方短期借款（負(fù)債類）貸方短期借款的取得（增加）短期借款的償還（減少）期末余額：尚未歸還的短期借款的結(jié)余額利息收入、匯兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)借方財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用類/損益類）貸方第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）（3）借方應(yīng)付利息（負(fù)債類）貸方當(dāng)期計(jì)提應(yīng)該支付的利息實(shí)際支付的利息期末余額：已經(jīng)計(jì)提但尚未支付的利息第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3、核算舉例【例3-6】東方公司于201×年12月1日借入短期借款400000元，借款期為3個(gè)月，年利率為6%，歸還本金時(shí)支付利息。①201×年12月1日，東方公司借入短期借款。借：銀行存款400000

貸：短期借款400000②201×年12月31日，公司計(jì)提12月份的短期借款利息2000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息2000第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、借入資金的核算（二）長期借款的核算1、長期借款的含義長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以上的各種借款。2、賬戶設(shè)置（1）借方長期借款（負(fù)債類）貸方長期借款的取得（增加）長期借款的償還（減少）期末余額：尚未歸還的長期借款的結(jié)余額第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3、核算舉例【例3-7】東方公司于201×年12月6日借入長期借款800000元，借款已經(jīng)收到并且存入銀行。借：銀行存款800000

貸：長期借款800000第三節(jié)供應(yīng)過程核算一、供應(yīng)過程核算概述（一）供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容

供應(yīng)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，企業(yè)在供應(yīng)過程中采購材料、采購固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營活動做物質(zhì)上的準(zhǔn)備。本節(jié)主要介紹材料采購業(yè)務(wù)的核算。（二）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

本書主要介紹實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的核算。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法是指從材料收、發(fā)的會計(jì)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬的登記全部按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會計(jì)核算方法。材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用★相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入“在途物資”賬戶?！镄☆~零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）和采購人員的差旅費(fèi)不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品發(fā)票買價(jià)＋采購費(fèi)用1、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、倉儲等費(fèi)用）2、運(yùn)輸途中合理損耗3、入庫前的挑選整理費(fèi)（挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)用和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）4、購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用（大宗物資的室內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）（三）材料實(shí)際采購成本的構(gòu)成一、供應(yīng)過程核算概述第三節(jié)供應(yīng)過程核算第三節(jié)供應(yīng)過程核算一、供應(yīng)過程核算概述（四）材料實(shí)際采購成本的計(jì)算（1）買價(jià)的計(jì)算材料的買價(jià)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的采購成本。（2）采購費(fèi)用的計(jì)算和分配①確定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，可以以材料的重量、買價(jià)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。②計(jì)算材料費(fèi)用分配率：③計(jì)算各種材料的共同采購費(fèi)用的負(fù)擔(dān)額（3）計(jì)算各種材料的實(shí)際采購成本（4）材料的明細(xì)分類核算和材料成本計(jì)算表的編制材料費(fèi)用分配率=共同性的采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某種材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的共同采購費(fèi)用=材料費(fèi)用分配率×該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)某種材料的實(shí)際采購成本=實(shí)際買價(jià)+采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本購入材料的實(shí)際采購成本：買價(jià)和采購費(fèi)用借方在途物資（資產(chǎn)類）貸方（1）（2）借方原材料（資產(chǎn)類）貸方發(fā)出材料實(shí)際成本的減少已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加期末余額：庫存材料的實(shí)際成本第三節(jié)供應(yīng)過程核算二、主要賬戶設(shè)置期末余額：在途材料的成本應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少即償還額借方應(yīng)付賬款（負(fù)債類）貸方（3）（4）借方貸方開出、承兌商業(yè)匯票的增加到期商業(yè)匯票的支付期末余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)供應(yīng)過程核算二、主要賬戶設(shè)置期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款余額應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）預(yù)付賬款的減少預(yù)付賬款的增加借方預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）貸方（5）（6）借方應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類）貸方計(jì)算出來應(yīng)交未交的稅費(fèi)已繳納的各種稅費(fèi)期末余額：未交的稅費(fèi)第三節(jié)供應(yīng)過程核算二、主要賬戶設(shè)置期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付賬款借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際交納數(shù)期末余額：未交的增值稅期末余額：多交的增值稅原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額庫存材料的實(shí)際成本在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資資產(chǎn)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

減少增加×××

預(yù)付賬款等增加減少×××付款購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料第三節(jié)供應(yīng)過程核算二、主要賬戶設(shè)置

★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購貨款等計(jì)算確定。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)供應(yīng)過程核算三、核算舉例【例3-8】東方公司于201×年12月2日從金鑫公司購進(jìn)甲材料6000千克，單價(jià)12元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料的價(jià)款是72000元，增值稅稅率為17%，增值稅12240元，全部款項(xiàng)用銀行存款付清，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——甲材料72000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12240

貸：銀行存款84240第三節(jié)供應(yīng)過程核算三、核算舉例【例3-9】東方公司于201×年12月3日從金鑫公司購進(jìn)乙材料4000千克，單價(jià)8元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的乙材料的價(jià)款是32000元，增值稅稅率為17%，增值稅5440元，企業(yè)開出一張商業(yè)匯票，用于支付全部款項(xiàng)，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——乙材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440

貸：應(yīng)付票據(jù)37440第三節(jié)供應(yīng)過程核算三、核算舉例【例3-10】東方公司于201×年12月4日用銀行存款8000元支付上述購入甲材料和乙材料的裝卸費(fèi)，按材料的重量比例進(jìn)行分配。借：在途物資——甲材料4800

在途物資——乙材料3200

貸：銀行存款8000第三節(jié)供應(yīng)過程核算分配率=8000÷（6000+4000）=0.8（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的裝卸費(fèi)=6000×0.8=4800（元）乙材料負(fù)擔(dān)的裝卸費(fèi)=4000×0.8=3200（元）三、核算舉例【例3-11】201×年12月6日，上述購入的甲材料和乙材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。借：原材料——甲材料76800

原材料——乙材料35200

貸：在途物資——甲材料76800

在途物資——乙材料35200第三節(jié)供應(yīng)過程核算首先計(jì)算上述購入的甲、乙兩種材料的實(shí)際采購成本：甲材料的實(shí)際采購成本=72000+4800=76800（元）乙材料的實(shí)際采購成本=32000+3200=35200（元）三、核算舉例【例3-12】東方公司于201×年12月8日從光明公司購進(jìn)丙材料9800千克，單價(jià)9元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的丙材料的價(jià)款是88200元，增值稅稅率為17%，增值稅14994元，光明公司代東方公司墊付的運(yùn)雜費(fèi)為4900元。賬單、發(fā)票已到，材料到達(dá)企業(yè)并且已經(jīng)驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)都尚未支付。借：原材料——丙材料93100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14994

貸：應(yīng)付賬款108094第三節(jié)供應(yīng)過程核算丙材料的實(shí)際采購成本=88200+4900=93100（元）三、核算舉例【例3-13】東方公司于201×年12月15日，簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票，向光明公司支付前欠貨款108094元。借：應(yīng)付賬款108094

貸：銀行存款108094【例3-14】東方公司于201×年12月16日，用銀行存款預(yù)付給長城公司購買丁材料的貨款15000元。借：預(yù)付賬款15000

貸：銀行存款15000第三節(jié)供應(yīng)過程核算三、核算舉例【例3-15】東方公司于201×年12月20日，收到長城公司發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丁材料3000千克，單價(jià)11元，材料到達(dá)并且已經(jīng)驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的丁材料的價(jià)款是33000元，增值稅稅率為17%，增值稅5610元，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為38610元，除沖銷原預(yù)付款15000元以外，不足部分用銀行存款支付。借：原材料——丁材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610

貸：預(yù)付賬款15000

銀行存款23610第三節(jié)供應(yīng)過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)過程核算概述（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算；以及完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)間接費(fèi)用）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本間接費(fèi)用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)過程核算概述（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成第四節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)過程核算概述（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（1）直接材料和直接人工的計(jì)算將直接材料和直接人工費(fèi)用直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。（2）制造費(fèi)用的計(jì)算①將車間發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集和匯總。②計(jì)算制造費(fèi)用分配率：③計(jì)算各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用的負(fù)擔(dān)額（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本（4）生產(chǎn)成本的明細(xì)分類核算和成本計(jì)算表的編制制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本=該種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)+該種產(chǎn)品的直接人工費(fèi)+該種產(chǎn)品所分配的制造費(fèi)用第四節(jié)生產(chǎn)過程核算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工分配計(jì)入的制造費(fèi)用借方生產(chǎn)成本（成本類）貸方（1）（2）借方制造費(fèi)用（成本類）貸方經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用二、主要賬戶設(shè)置期末余額：尚未完工產(chǎn)品即在產(chǎn)品的成本第四節(jié)生產(chǎn)過程核算發(fā)出庫存商品的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本借方庫存商品（資產(chǎn)類）貸方（3）（4）借方應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類）貸方本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額本月實(shí)際支付的薪酬數(shù)二、主要賬戶設(shè)置期末余額：結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本第四節(jié)生產(chǎn)過程核算期末余額：本月應(yīng)付未付的職工薪酬按月提取的固定資產(chǎn)折舊額（增加額）固定資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)，已提折舊額的沖銷數(shù)借方累計(jì)折舊（資產(chǎn)類）貸方（5）二、主要賬戶設(shè)置期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額第四節(jié)生產(chǎn)過程核算固定資產(chǎn)的凈值=“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額－“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：成本(資產(chǎn))類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無余額銀行存款等××××××

累計(jì)折舊

×××

××××××

×××★至此，“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）直接計(jì)入間接計(jì)入第四節(jié)生產(chǎn)過程核算三、核算舉例1、材料費(fèi)的歸集與分配【例3-16】東方公司201×年12月發(fā)出材料匯總表如下表所示。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品34400生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品47360制造費(fèi)用6400管理費(fèi)用880貸：原材料——甲材料51200原材料——乙材料37840第四節(jié)生產(chǎn)過程核算三、核算舉例2、人工費(fèi)的歸集與分配【例3-17】東方公司計(jì)算201×年12月份的應(yīng)付職工工資總額為480000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)總額為67200元，編制工資及福利費(fèi)用分配表如下表所示。本例首先對職工工資進(jìn)行核算。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品175000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品195000制造費(fèi)用64000管理費(fèi)用46000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資480000第四節(jié)生產(chǎn)過程核算三、核算舉例2、人工費(fèi)的歸集與分配【例3-18】接上例，對應(yīng)付職工福利費(fèi)進(jìn)行核算。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品175000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品195000制造費(fèi)用64000管理費(fèi)用46000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資480000三、核算舉例2、人工費(fèi)的歸集與分配【例3-19】東方公司從銀行提取現(xiàn)金480000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：庫存現(xiàn)金480000貸：銀行存款480000【例3-20】東方公司用現(xiàn)金480000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資480000貸：庫存現(xiàn)金480000【例3-21】東方公司用銀行存款67200元發(fā)放職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利67200貸：銀行存款67200三、核算舉例3、制造費(fèi)用的歸集與分配【例3-22】東方公司用銀行存款3800元支付車間機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：制造費(fèi)用3800貸：銀行存款3800【例3-23】東方公司用庫存現(xiàn)金840元支付車間的辦公費(fèi)。借：制造費(fèi)用840貸：庫存現(xiàn)金840【例3-24】東方公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9400元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為5400元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為4000元。借：制造費(fèi)用5400管理費(fèi)用4000貸：累計(jì)折舊9400三、核算舉例3、制造費(fèi)用的歸集與分配【例3-25】東方公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為4000工時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000工時(shí)。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35760生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品53640貸：制造費(fèi)用89400制造費(fèi)用總額=6400+64000+8960+3800+840+5400=89400（元）制造費(fèi)用分配率=89400÷（4000+6000）=8.94（元/工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=8.94×4000=35760（元）B產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=8.94×6000=53640（元）三、核算舉例4、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例3-26】東方公司本月生產(chǎn)的B產(chǎn)品1000件已經(jīng)全部完工，并且已經(jīng)驗(yàn)收入庫，A產(chǎn)品尚完工。計(jì)算尚未完工的在產(chǎn)品A產(chǎn)品的成本；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工的B產(chǎn)品的成本。第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：庫存商品——B產(chǎn)品323300貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品323300B產(chǎn)品（完工產(chǎn)品成本）=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用=47360+（195000+27300）+53640=323300（元）B產(chǎn)品單位成本=323300÷1000=323.3（元/件）三、核算舉例4、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)生產(chǎn)過程核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表單位：元第五節(jié)銷售過程核算一、銷售過程核算的內(nèi)容二、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1、主要賬戶設(shè)置（1）借方主營業(yè)務(wù)收入（收入類/損益類）貸方主營業(yè)務(wù)收入的增加期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額收回的銷貨款（應(yīng)收賬款的減少）發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）借方應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）貸方（2）（3）借方預(yù)收賬款

（負(fù)債類）貸方預(yù)收購貨單位訂貨款的增加銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收賬款期末余額：應(yīng)收未收款項(xiàng)借方應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）貸方到期收回貨款（應(yīng)收票據(jù)減少）收到的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)增加）期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款

期末余額：預(yù)收款的結(jié)余

（4）第五節(jié)銷售過程核算

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)銷項(xiàng)稅×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)銷項(xiàng)稅預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)銷項(xiàng)稅×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式第五節(jié)銷售過程核算2、核算舉例【例3-27】東方公司向宏遠(yuǎn)公司銷售B產(chǎn)品600件，單位售價(jià)為500元，發(fā)票注明該批B產(chǎn)品的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款

351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000第五節(jié)銷售過程核算【例3-28】東方公司收到宏遠(yuǎn)公司開出并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，用于抵償其前欠貨款351000元。借：應(yīng)收票據(jù)351000

貸：應(yīng)收賬款351000【例3-29】東方公司按照合同約定，預(yù)收宏遠(yuǎn)公司訂購A產(chǎn)品的貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000第五節(jié)銷售過程核算【例3-30】東方公司向宏遠(yuǎn)公司發(fā)出已經(jīng)預(yù)收訂貨款的A產(chǎn)品300件，單位售價(jià)為400元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款為120000元，增值稅稅額為20400元。原預(yù)收款20000元，不足以支付全部價(jià)款以及稅款，其剩余部分由宏遠(yuǎn)公司用銀行存款支付，東方公司收到該筆款項(xiàng)并且已經(jīng)存入銀行。借：預(yù)收賬款

20000

銀行存款

120400貸：主營業(yè)務(wù)收入

120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400第五節(jié)銷售過程核算二、主營業(yè)務(wù)收支的核算（二）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1、主要賬戶設(shè)置（1）借方主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用類/損益類）貸方期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié)銷售過程核算二、主營業(yè)務(wù)收支的核算（二）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1、主要賬戶設(shè)置2、核算舉例【例3-31】東方公司在12月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為280元，銷售數(shù)量為300件；B產(chǎn)品的單位成本為322.56，銷售數(shù)量為600件。第五節(jié)銷售過程核算借：主營業(yè)務(wù)成本277536貸：庫存商品——A產(chǎn)品84000

庫存商品——B產(chǎn)品193536A產(chǎn)品的銷售成本=280×300=84000（元）B產(chǎn)品的銷售成本=322.56×600=193536（元）第五節(jié)銷售過程核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）主要賬戶設(shè)置（1）借方其他業(yè)務(wù)成本

（費(fèi)用類/損益類）貸方期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本（2）借方其他業(yè)務(wù)收入

（收入類/損益類）貸方期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié)銷售過程核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）主要賬戶設(shè)置（二）核算舉例【例3-32】東方公司本月出售材料一批，發(fā)票列明該批材料的價(jià)款為65000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為11050元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并且存入銀行。第五節(jié)銷售過程核算借：銀行存款76050貸：其他業(yè)務(wù)收入65000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050【例3-33】東方公司結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本40000元。借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：原材料

40000第五節(jié)銷售過程核算四、營業(yè)稅金及附加的核算（一）主要賬戶設(shè)置借方營業(yè)稅金及附加

（費(fèi)用類/損益類）貸方期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××銀行存款

××××××

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié)銷售過程核算四、營業(yè)稅金及附加的核算（一）主要賬戶設(shè)置（二）核算舉例【例3-34】東方公司的A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，東方公司本月計(jì)算A產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅為12000元，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅為3931.62元，教育費(fèi)附加為1684.98元。第五節(jié)銷售過程核算借：營業(yè)稅金及附加17616.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅3931.62

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1684.98主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減即“期間費(fèi)用”第六節(jié)利潤及利潤分配核算一、利潤核算（一）利潤核算概述利潤的計(jì)算以及利潤形成過程就是制造業(yè)企業(yè)利潤核算的內(nèi)容。（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用±投資收益（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用數(shù)額發(fā)生的管理費(fèi)用借方管理費(fèi)用（費(fèi)用類/損益類）貸方（1）（2）借方

投資收益

（收入類/損益類）貸方實(shí)現(xiàn)的投資收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失

發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益

借方銷售費(fèi)用（費(fèi)用類/損益類）貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用數(shù)額發(fā)生的銷售費(fèi)用（3）第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算1、主要賬戶設(shè)置

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

本年利潤

×××銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算1、主要賬戶設(shè)置

投資收益(發(fā)生損失)實(shí)現(xiàn)收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益(結(jié)轉(zhuǎn)凈損失)銀行存款處置收款

本年利潤××××××交易性金融資產(chǎn)(購買股票等)處置成本投資收益賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減交易性金融資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減★投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方雙重性質(zhì)賬戶投資損失記入借方★期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額企業(yè)以交易為目的購入的股票、債券等，屬于短期投資第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算1、主要賬戶設(shè)置【例3-35】東方公司本月用銀行存款支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000【例3-36】東方公司本月用現(xiàn)金900元購買行政管理部門使用的辦公用品。借：管理費(fèi)用900

貸：庫存現(xiàn)金900第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算2、核算舉例【例3-37】東方公司職工王梅本月出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)3500元，原預(yù)借現(xiàn)金3800元，剩余部分退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用3500庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——王梅3800【例3-38】東方公司用銀行存款1000元支付本月銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算2、核算舉例【例3-39】東方公司計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員工資4000元，暫未支付。借：銷售費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4000【例3-40】東方公司用銀行存款3000元支付本月利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算2、核算舉例【例3-41】東方公司收到銀行結(jié)息通知單，本月銀行存款利息為1872.6元。借：銀行存款1872.6

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1872.6【例3-42】東方公司本月將原來購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，該股票原購買價(jià)格為150000元，現(xiàn)賣出價(jià)為172000元，所得款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款172000

貸：交易性金融資產(chǎn)150000

投資收益22000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（二）營業(yè)利潤的核算2、核算舉例期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額發(fā)生的營業(yè)外支出借方營業(yè)外支出（費(fèi)用類/損益類）貸方（1）借方

營業(yè)外收入

（收入類/損益類）貸方營業(yè)外收入的增加期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的數(shù)額（2）第六節(jié)利潤及利潤分配核算（三）利潤總額的核算1、主要賬戶設(shè)置

營業(yè)外收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××銀行存款等

××××××

營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生數(shù)營業(yè)外支出賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額★營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在配比關(guān)系——不同于營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用★按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出直接計(jì)入本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第六節(jié)利潤及利潤分配核算【例3-43】東方公司原與某供貨方簽訂有關(guān)合同，合同條款中規(guī)定了違約責(zé)任?，F(xiàn)由于該供貨單位有違約行為，根據(jù)合同約定予以罰款，東方公司本月收到該供貨方的違約罰款收入51000元，存入銀行。借：銀行存款51000

貸：營業(yè)外收入51000【例3-44】東方公司本月用銀行存款向希望工程支付公益性捐贈款30000元。借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款30000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（三）利潤總額的核算2、核算舉例

本年利潤

×××

所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)(應(yīng)交)

期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

應(yīng)交稅費(fèi)

×××期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第六節(jié)利潤及利潤分配核算（四）凈利潤的核算1、主要賬戶設(shè)置借方

所得稅費(fèi)用

（費(fèi)用類/損益類）貸方計(jì)算的所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用數(shù)額（1）第六節(jié)利潤及利潤分配核算（四）凈利潤的核算1、主要賬戶設(shè)置借方

本年利潤

（所有者權(quán)益類/利潤類）貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入（2）期末余額：年度內(nèi)累計(jì)凈利潤

期末余額：年度內(nèi)累計(jì)凈虧損本年利潤主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)

投資收益發(fā)生數(shù)

營業(yè)外收入發(fā)生數(shù)

期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各種收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用對比確定盈虧收入＞費(fèi)用＝利潤收入＜費(fèi)用＝虧損主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)

營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)

所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)

營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)賬戶性質(zhì)：利潤類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減涉及的其他賬戶涉及的其他賬戶第六節(jié)利潤及利潤分配核算【例3-45】東方公司本月末將本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入420000元、其他業(yè)務(wù)收入65000元、投資收益22000元、營業(yè)外收入51000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入

420000

其他業(yè)務(wù)收入

65000

投資收益

22000

營業(yè)外收入51000

貸：本年利潤558000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（四）凈利潤的核算2、核算舉例【例3-46】東方公司本月末將本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營業(yè)務(wù)成本277536元、營業(yè)稅金及附加17616.6元、其他業(yè)務(wù)成本40000元、銷售費(fèi)用5000元、管理費(fèi)用64720、財(cái)務(wù)費(fèi)用3127.4元、營業(yè)外支出30000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤438000貸：主營業(yè)務(wù)成本277536

營業(yè)稅金及附加17616.6

其他業(yè)務(wù)成本

40000

銷售費(fèi)用

5000

管理費(fèi)用

64720

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3127.4

營業(yè)外支出

30000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（四）凈利潤的核算2、核算舉例【例3-47】如前所述，東方公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為120000元，按照25%的所得稅稅率計(jì)算本期應(yīng)交的所得稅，并且確認(rèn)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30000第六節(jié)利潤及利潤分配核算（四）凈利潤的核算2、核算舉例【例3-48】所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，還應(yīng)在會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算凈利潤。東方公司本月末將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤30000貸：所得稅費(fèi)用30000本年利潤主營業(yè)務(wù)成本277536銷售費(fèi)用5000管理費(fèi)用64720財(cái)務(wù)費(fèi)用3127.4

營業(yè)外支出

30000所得稅費(fèi)用

30000營業(yè)稅金及附加17616.6主營業(yè)務(wù)收入

420000其他業(yè)