審計(jì)學(xué)第四章

第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作本章學(xué)習(xí)目的與要求：掌握審計(jì)總目標(biāo)；掌握認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)；掌握業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)和必備條款；掌握重要性的確定和應(yīng)用；熟悉總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。本章重點(diǎn)：重要性、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容第一頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)知識(shí)點(diǎn)一：我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（合法性和公允性）第二頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)◆在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（政策估計(jì)充分披露相關(guān)可靠可比可理解）1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響第三頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)知識(shí)點(diǎn)二：審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定的。認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。第四頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。（選擇題）第五頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)1．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第六頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第七頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)3．與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第八頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題1】審查Ｕ公司的銷售業(yè)務(wù)及其相關(guān)賬戶記錄時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)往來(lái)函件發(fā)現(xiàn)Ｕ的客戶Ｖ公司實(shí)際上是其重要的關(guān)聯(lián)方，但Ｕ公司提供的關(guān)聯(lián)方及其交易清單中并未包含這一關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，雖然Ｕ公司記錄的其與Ｖ公司之間的所有交易均正確，但仍然懷疑Ｕ公司有意隱瞞關(guān)聯(lián)方及其交易，并違反了下列認(rèn)定。其中，你認(rèn)可的是（）A.與交易和事項(xiàng)相關(guān)的完整性認(rèn)定B.與交易和事項(xiàng)相關(guān)的分類認(rèn)定C.與期末賬戶余額相關(guān)的完整性認(rèn)定D.與列報(bào)相關(guān)的完整性認(rèn)定第九頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師L之所以將“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂绷袨閁公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的重要審計(jì)目標(biāo)，是因?yàn)長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視U公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的下列（）方面。A.資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中B.利潤(rùn)表中已記錄的交易是否按正確的金額反映C.財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露且金額恰當(dāng)D.已存在的交易金額是否均已記錄第十頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題3】審查上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的（）項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)側(cè)重驗(yàn)證“存在”認(rèn)定。A.存貨B.短期借款C.應(yīng)收賬款D.庫(kù)存現(xiàn)金【例題4】如果被審計(jì)單位將應(yīng)記入Ｘ賬戶的業(yè)務(wù)錯(cuò)記在同一會(huì)計(jì)期間的Ｙ賬戶中，則以下說(shuō)法中，（）是正確的。A.Ｘ賬戶違反了完整性認(rèn)定B.Ｙ賬戶違反了存在認(rèn)定C.被審計(jì)單位違反了分類或分類和可理解性認(rèn)定D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)第十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師所確定的以下具體審計(jì)目標(biāo)中，（）是根據(jù)管理層關(guān)于完整性認(rèn)定推論得出的。A.營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬余額合計(jì)是否與總賬余額相符B.存貨是否已適當(dāng)?shù)赜?jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備C.存放在其他企業(yè)的存貨是否包括在存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)D.有關(guān)短期借款的入賬是否及時(shí)第十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題11】注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃彬在審查Ｇ公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，需要獲取審計(jì)證據(jù)以證實(shí)Ｇ公司外購(gòu)固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。為此，除了檢查相關(guān)所有權(quán)憑證外，黃彬還應(yīng)檢查以下（）文件和憑證。A.購(gòu)貨合同B.購(gòu)貨發(fā)票C.保險(xiǎn)單D.發(fā)運(yùn)憑證第十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)知識(shí)點(diǎn)三：審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見(jiàn)出具報(bào)告有五個(gè)環(huán)節(jié)，詳見(jiàn)下表：1．接受業(yè)務(wù)委托——在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。第十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)特征有5點(diǎn)：①審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注師能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等第十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)2．計(jì)劃審計(jì)工作一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。第十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)3．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。第十七頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)4．實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。第十八頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)5．完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等第十九頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)第二十頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)【例題14】注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。第二十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)第二十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書知識(shí)點(diǎn)一：審計(jì)業(yè)務(wù)書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。第二十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書知識(shí)點(diǎn)二：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款（目標(biāo)管則編表?yè)?jù)，范圍工安報(bào)告式，未被協(xié)助管聲明，不限解密費(fèi)違簽）具體條款要求——1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；第二十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；8.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；第二十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭(zhēng)議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。第二十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）在某些方向?qū)闷渌?cè)會(huì)計(jì)師和專家上作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。第二十七頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書知識(shí)點(diǎn)三：連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)的考慮對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（誤解目標(biāo)和范圍，條款法規(guī)編表?yè)?jù)，高管董事權(quán)構(gòu)變，業(yè)性規(guī)模生重變）（l）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化第二十八頁(yè)，共七十頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書【例題2】XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A股份有限公司于2008年12月20日經(jīng)協(xié)商一致后簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，部分條款如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：A股份有限公司乙方：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對(duì)200X年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：1. 業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)1.1 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制的2008年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。1.2 乙方將根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)準(zhǔn)則”）實(shí)施審計(jì)工作，就甲方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，在所有方面是否公允地反映甲方2008年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?. 收費(fèi)5.1 本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是根據(jù)乙方在本次工作中所審定凈利潤(rùn)的4%確定的。甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起10日內(nèi)預(yù)先支付服務(wù)費(fèi)用人民幣10000元，余額則于審計(jì)報(bào)告提交時(shí)支付。所有費(fèi)用應(yīng)于收到付款通知書時(shí)立即全額支付?！螅悍治鲈摷s定書存在的不足之處。第二十九頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性知識(shí)點(diǎn)一：對(duì)審計(jì)重要性的理解重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。第三十頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。3.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。4.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。5.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。第三十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性知識(shí)點(diǎn)二：計(jì)劃階段確定重要性水平在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，需要考慮以下主要因素：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（了解目標(biāo)項(xiàng)性額）第三十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性。重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。重要性水平是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。第三十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)以當(dāng)年未審數(shù)為準(zhǔn)。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。具體又有兩種方法：固定比率法、變動(dòng)比率法。前者百分比固定不變，后者百分比根據(jù)被審單位規(guī)模不同而不同，規(guī)模越大，一般比率越小。實(shí)務(wù)中主要采用固定比率法。第三十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：第三十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選?。喝绻黄陂g各報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平?！纠}2】利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了A上市公司2004的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某進(jìn)入A股份有限公司進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某按資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元的5‰計(jì)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，按凈利潤(rùn)100的10%計(jì)算了利潤(rùn)表的重要性水平萬(wàn)元，則其最終應(yīng)?。ǎ┳鳛闀?huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。A.10B.5C.7.5D.0第三十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。第三十七頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具休情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：第三十八頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性（l）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購(gòu)買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。了解治理層和管理層對(duì)上述問(wèn)題的看法和預(yù)期，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況作出這一判斷。第三十九頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性（二）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：（法規(guī)契約趨勢(shì)變，分部報(bào)酬錯(cuò)分類，以前特定漏他信+比率）第四十頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性知識(shí)點(diǎn)三：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。第四十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性（二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響重要性概念貫穿在審計(jì)整個(gè)過(guò)程中。一是在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平：擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平；修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。第四十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志，即在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作是評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。第四十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性【例題5】重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在密切關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種關(guān)系。下列提法中，不正確的是()。A．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高B．在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加C．對(duì)重要的賬戶或交易，相應(yīng)的重要性水平應(yīng)越低，以便提高效果D．對(duì)重要的賬戶或交易，相應(yīng)的重要性水平應(yīng)越低，以便提高效率第四十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性知識(shí)點(diǎn)四：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)第四十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前，評(píng)估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。在評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。（從兩個(gè)層次，從金額性質(zhì)及特定環(huán)境去評(píng)價(jià)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響，包括錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)之前為特定交易、賬戶余額及列報(bào)所設(shè)定的較之財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平更低的可容忍錯(cuò)報(bào)。此外，如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是（或可能是）由舞弊造成的，無(wú)論其金額大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響?？紤]到某些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能認(rèn)為其單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。第四十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來(lái)并不重大．但是其累計(jì)數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。第四十七頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)的情況及注師應(yīng)采取的措施見(jiàn)下表：第四十八頁(yè)，共七十頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)重要性★注意：在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。【例題8】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（）。A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍B.擴(kuò)大控制測(cè)試范圍C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表D.發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)第四十九頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)一：計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第五十頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作。【例題1】下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說(shuō)法正確的是()。A.計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無(wú)需進(jìn)行修改B.計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)C.小型被審計(jì)單位無(wú)需制定總體審計(jì)策略D.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作第五十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)二：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1．時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前,需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.目的（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第五十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作3．內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序?？傮w而言，無(wú)論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，為確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)有：①被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；②項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第五十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)三：總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。第五十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作【例題2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列（）內(nèi)容。A．向特定審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等B．向特定審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，在企業(yè)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核的范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等C．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括實(shí)在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等D．如何管理指導(dǎo)監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第五十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)四：具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。可以說(shuō)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。第五十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五十七頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五十八頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作另外，完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等等。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對(duì)某類交易、賬戶余額或列報(bào)已經(jīng)作出計(jì)劃，則可以安排先行開(kāi)展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序。3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。第五十九頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)五：其它相關(guān)要求（一）審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。第六十頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。（重險(xiǎn)領(lǐng)域規(guī)復(fù)雜，成員素質(zhì)專能力）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第六十一頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（三）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。1.記錄的內(nèi)容（1）對(duì)總體審計(jì)策略的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以備忘錄的形式記錄總體審計(jì)策略，包括對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出的關(guān)鍵決策。（2）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映下列內(nèi)容：①計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；②針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第六十二頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。（3）對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。如果對(duì)計(jì)劃的修改涉及整個(gè)計(jì)劃的各個(gè)方面，以及多個(gè)類別的交易、賬戶余額和列報(bào)，為使整套審計(jì)工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮重新編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并保留原有的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第六十三頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作2.記錄的形式和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。第六十四頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（四）與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。溝通的內(nèi)容可以包括審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略、審計(jì)工作中受到的限制及治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求等。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第六十五頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（五）首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏前期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。1.首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受審計(jì)委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序包括：（1）質(zhì)量控制程序；（2）如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。第六十六頁(yè)，共七十頁(yè)。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作2.首次接受審計(jì)委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)對(duì)于首次接受審