財經中級財務會計附件chp13revenue and

中級財務會計第13章收入和利潤東北財經大學會計學院目錄2012東北財經大學會計學院21.收入的含義及分類2.商品銷售收入的確認與計量3.勞務收入的確認與計量4.讓渡資產使用權收入的確認與計量5.建造合同的收入確認與計量6.利潤的構成7.利潤的結轉與分配8.會計利潤與應稅利潤9.資產負債表債務法的基本原理10.計稅基礎11.暫時性差異12.遞延所得稅的確認與計量13.所得稅費用的確認與計量1.收入的含義及分類

1.1

收入的概念及特征

1.2

收入的分類32012東北財經大學會計學院

1.收入的含義及分類

1.1收入的概念及特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

特點

企業(yè)日常活動形成的經濟利益流入 可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之 收入必然導致所有者權益的增加 收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入42012東北財經大學會計學院1.收入的含義及分類

1.2收入的分類

銷售商品收入提供勞務收入按交易性質分類

讓渡資產使用權收入 主營業(yè)務收入按在經營業(yè)務中所占比重 其他業(yè)務收入52012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.1

確認條件

2.2

一般情況下的確認與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

2.4

其他銷售方式下的確認與計量62012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.1確認條件

同時滿足下列條件：

1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒 有對已售出的商品實施有效控制

3．收入的金額能夠可靠地計量

4．相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

5．相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量72012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.2一般情況下的確認與計量符合確認條件借：應收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅等82012東北財經大學會計學院資料：乙公司向甲公司銷售一批A產品，其生產成本為120

000元，合同約定銷售價格為150

000元，增值稅銷項稅額為25

500元。乙公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質量發(fā)出A商品；甲公司收到商品并已驗收入庫。按合同，甲公司須于30天內付款。 乙公司： 借：應收賬款175

500

貸：主營業(yè)務收入

例13-1150

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25

500借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品120

000 120

00092012東北財經大學會計學院貨物2.商品銷售收入的確認與計量

2.2一般情況下的確認與計量不符合確認條件

如果已發(fā)出發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應收賬款（應收銷項稅額） 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）可以確認收入時： 借：應收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應收賬款（應收銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品102012東北財經大學會計學院收款時：2.商品銷售收入的確認與計量不符合確認條件2.2一般情況下的確認與計量

如果已收貨款 借：銀行存款 貸：預收賬款 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 可以確認收入時： 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品112012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售折扣：商業(yè)折扣實際交易價格為基礎現金折扣我國選用該法122012

總價法 凈價法東北財經大學會計學院例13-2現金折扣舉例700元資料： 甲公司向乙公司銷售一批A產品，合同約定銷價10

000元， 增值稅銷項稅額為1為1

700。 甲公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質量發(fā)貨； 按合同，乙公司須于30天內付款，現金折扣條件為：

2/10，1/20，N/30。132012東北財經大學會計學院總價法：借：應收賬款11

700

貸：主營業(yè)務收入賒銷時：10

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1

700借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款借：銀行存款 貸：應收賬款10日內收款：

10日之后、

20日內收款：20日之后收款：142012東北財經大學會計學院

11

500 200 11

700 11

600 100 11

70011

700 11

700凈價法：借：應收賬款11

500

貸：主營業(yè)務收入9

800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1

700賒銷時：10日內收款：10日之后、20日內收款：20日之后收款：152012東北財經大學會計學院借：銀行存款 貸：應收賬款借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用11

500 11

50011

600 11

500 10011

700 11

500 2002.商品銷售收入的確認與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售折讓： 發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實 際銷售價格，確認收入 發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓， 沖減銷售收入 屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理162012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售退回： 情況1：發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 情況2：發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經確認銷售收 情況3：發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項172012東北財經大學會計學院例13-3銷售退回舉例資料： 甲公司向乙公司銷售一批A產品，成本為400

000元，合 同約定銷價500

000元，增值稅銷項稅額為85

000元。 甲公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質量發(fā)貨； 按合同，乙公司須于30天內付款； 乙公司驗貨時發(fā)現存在質量問題，要求退貨； 甲公司為乙公司辦理退貨。182012東北財經大學會計學院退回時甲公司尚未確認收入：借：發(fā)出商品400

000

貸：庫存商品400

000發(fā)貨時：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品400

000 400

000收回退貨時：192012東北財經大學會計學院退回時甲公司已經確認收入：發(fā)貨時：借：應收賬款585

000

貸：主營業(yè)務收入500

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

000借：主營業(yè)務成本400

000貸：庫存商品400

000借：主營業(yè)務收入500

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

000585

000辦理退貨：400

000202012東北財經大學會計學院

貸：應收賬款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本400

0002.商品銷售收入的確認與計量

2.4

其他銷售方式下的確認與計量

托收承付 分期收款銷售 委托代銷 附有銷售退回條件的銷售 分期預收款銷售 房地產銷售 以舊換新 售后回購 售后回租212012東北財經大學會計學院2.商品銷售收入的確認與計量

2.4

其他銷售方式下的確認與計量

分期收款銷售注意：——應收合同價款與公允價值——貨款結算時點與風險和報酬轉移——先交貨，以后分期收款——處理原則： 一般：銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同 或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 特殊：具有融資性質的分期收款銷售，銷售收入的確認與計量222012東北財經大學會計學院例13-4分期收款銷售舉例成本為650000元價800

000資料：

2007年4月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售 一批A產品，為650

000，合同約定銷價800000

元，增值稅銷項稅額為136

000元。 乙公司收到貨物時首次支付20%的貨款，剩余貨款于每季 度末等額支付，分3次付清。232012東北財經大學會計學院甲公187200=936000×20%司2007年4月1日： 借：銀行存款187

200應收賬款748

800貸：主營業(yè)務收入800

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136

000借：主營業(yè)務成本650

000貸：庫存商品650

000249600=748000/32007年6月30日：2007年9月30日：2007年12月31日：242012東北財經大學會計學院借：銀行存款249

600

貸：應收賬款249

600

借：銀行存款249

600

貸：應收賬款249

600

借：銀行存款249

600

貸：應收賬款249

600000元236元延期收取的貨款具有融資性質的分期收款銷售舉例

例13-5資料：

2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一 套大型設備，成本為4

000

000元，合同約定銷價6

000

000

元，增值稅銷項稅額為1為1

020

000。 乙公司應于收到貨物時支付全部增值稅額，其余貨款于每年 末等額支付，分5年付清。 假定折現率為7%，應收合同價款的現值為4為4

920

236。252012東北財經大學會計學院甲公司2007年1月1日： 借：銀行存款1

020

000長期應收款6

000

000貸：主營業(yè)務收入4

920

236未實現融資收益1

079

764應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1

020

000

4

000

000 4

000

000借：銀行存款1

200

000貸：長期應收款

借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2007年12月31日：1

200

000借：未實現融資收益344

417

貸：財務費用344

417262012344417=4920236×7%

東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.1

確認與計量的基本原則

3.2

銷售商品和提供勞務的分拆

3.3

特定勞務收入的確認272012東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.1

確認與計量的基本原則

資產負債表日交易結果能夠可靠估計的

——采用完工百分比法交易結果能可靠估計的條件?已完成工作的測量?已提供勞務占應提供勞務總量的比例?已發(fā)生成本占估計總成本的比例收入的金額能可靠計量；相關經濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠確定；交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。282012東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.1

確認與計量的基本原則

完工百分比法的應用 本期確認的收入=勞務總收入×本年末至勞務的完工進度

-以前期間已確認的收入 本期確認的費用=勞務總成本×本年末至勞務的完工進度

-以前期間已確認的費用292012東北財經大學會計學院例13-6完工百分比法確認收入舉例本9.2資料：

2006年11月25日，甲公司與乙公司簽訂設備安裝合同： 安裝費總額20萬元；接受勞務方預付50%，其余50%待設備安裝完 成驗收合格后支付。

2006年12月1日，甲公司開始進行設備安裝，并收到預付安裝費。 至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本6萬元；據估計，還會發(fā)生 安裝成本9萬元。

2007男2月10日，安裝完成，本年實際發(fā)生安裝成本92萬元。 收到其余安裝費。 按實際發(fā)生勞務成本占估計勞務總成本的比例確定勞務的完工進度。302012東北財經大學會計學院2006年12月1日，預收50%合同款： 借：銀行存款100

000

貸：預收賬款100

0002006年12月，發(fā)生安裝成本： 借：勞務成本60

000

貸：應付職工薪酬等60

000 甲公司

2006年有關 會計處理40%=60000/（60000）借：預收賬款2006年12月31日，確認勞務收入、費用：80000=200000×40%80

000貸：主營業(yè)務收入80

000借：主營業(yè)務成本60

000貸：勞務成本60

00060000=150000×40%312012東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.1

確認與計量的基本原則

資產負債表日交易結果不能夠可靠估計的 已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發(fā)生的勞務 成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本 已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償，應按預計能補償 的勞務成本金額確認勞務收入，并結轉已發(fā)生的勞務成本 已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能夠得到補償，應將已經發(fā)生 的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本），不確認勞務收入322012東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.2

銷售商品和提供勞務的分拆

能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別確認與計量 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，全部 作為銷售商品處理。332012東北財經大學會計學院3.提供勞務收入的確認與計量

3.3

特定勞務收入的確認安裝費宣傳媒介的收費注意確認時點為特定客戶開發(fā)軟件的收費包括在商品售價內可區(qū)分的服務費藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費申請入會費特許權費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費342012東北財經大學會計學院4.讓渡資產使用權收入的確認與計量

4.1

業(yè)務內容

4.2

收入確認

4.3

收入計量352012東北財經大學會計學院包括的內容使用費收入4.讓渡資產使用權收入的確認與計量

4.1

業(yè)務內容

利息收入362012東北財經大學會計學院4.讓渡資產使用權收入的確認與計量

4.2

收入確認確認原則相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 收入金額能夠可靠計量372012東北財經大學會計學院4.讓渡資產使用權收入的確認與計量

4.3

收入計量

利息收入：

——他人使用本企業(yè)貨幣資金的時和實際利率計算確定 使用費收入：

——有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定382012東北財經大學會計學院

5.建造合同收入的確認與計量5.1

合同收入與合同成本的基本內容5.2

合同收入與合同費用的確認與計量392012東北財經大學會計學院

5.建造合同收入的確認與計量

5.1

建造合同收入和合并成本的基本內容建造合同的概念及特征合同收入合同成本

初始收入 合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用402012東北財經大學會計學院412012東北財經大學會計學院5.建造合同收入的確認與計量

5.2

合同收入與合同費用的確認與計量

建造合同的結果能夠可靠地估計

——完工百分比法 建造合同的結果不能可靠地估計

——合同成本能夠收回

——合同成本不可能收回的 建造合同預計損失的處理

——形成預計損失時：提取損失準備，并確認為當期損失

——合同完工時：將已提取損失準備沖減合同費用建造合同收入確認的基本流程圖工程施工——合同成本原材料等工程結算應收賬款2020①3030②30③3020⑤工程施工——合同毛利主營業(yè)務收入銀行存款301030④10主營業(yè)務成本存貨跌價準備資產減值損失20XXXX①發(fā)生成本②結算價款③收到價款④確認收入、費用⑤對沖6.利潤的構成

6.1

利潤的概念

6.2

利潤的組成內容432012東北財經大學會計學院

6.利潤的構成

6.1

利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。三個層次：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤442012東北財經大學會計學院

6.利潤的構成

6.2

利潤的組成內容營業(yè)利潤=

營業(yè)收入

-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用

-資產減值損失

±公允價值變動凈損益

±投資凈損益 利潤總額=

營業(yè)利潤+

營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=

利潤總額-所得稅費用452012東北財經大學會計學院7.利潤的結轉與分配

7.1

利潤的結轉

7.2

利潤的分配462012東北財經大學會計學院7.利潤的結轉與分配

7.1

利潤的結轉

應設置“本年利潤”科目

1.收入與利得類：借：主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入等 貸：本年利潤

2.費用與損失類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本、管理費用、 營業(yè)外支出等

3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”472012東北財經大學會計學院XX利潤的結轉賬務處理流程圖營業(yè)收入本年利潤營業(yè)成本

XXXX營業(yè)稅金及附加XXXXXXXXXXXXXXXX管理費用等

XX投資收益營業(yè)外收入等XXXXXXXX48

資產減值損失

XX XX

營業(yè)外支出等

XX2012利潤分配-未分配利潤

X

東北財經大學會計學院7.利潤的結轉與分配

7.2

利潤的分配

根據利潤分配方案進行利潤分配

1.提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積

2.提取任意盈余公積 借：利潤分配——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——任意盈余公積492012東北財經大學會計學院7.利潤的結轉與分配

7.2

利潤的分配

根據利潤分配方案進行利潤分配

3.宣派應付現金股利或利潤 借：利潤分配——應付現金股利或利潤 貸：應付股利

4.發(fā)放股票股利 借：利潤分配——轉作股本的股利 貸：股本 資本公積——股本溢價502012東北財經大學會計學院7.利潤的結轉與分配

7.2

利潤的分配

年末轉賬

——年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其 他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。512012東北財經大學會計學院利潤的分配賬務處理流程圖利潤分配-未分配利潤利潤分配-提取盈余公積盈余公積XYYYY應付股利利潤分配-應付現金股利YYYZ股本、資本公積利潤分配-未分配利潤YYY522012

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤（或未彌補虧損）

東北財經大學會計學院8.會計利潤與應稅利潤

8.1

會計利潤與應稅利潤的含義

8.2

會計利潤與應稅利潤的差異532012東北財經大學會計學院8.會計利潤與應稅利潤

8.1

會計利潤與應稅利潤的含義會計利潤 應稅利潤

根據會計準則確定的 一定期間內扣除所得稅費用前的利潤,

即利潤表中的利潤總額 根據稅收法規(guī)確定的 一定期間內據以交付所得稅的利潤，亦稱為“應稅所得”、“應納稅所得額”542012東北財經大學會計學院8.會計利潤與應稅利潤

8.2

會計利潤與應稅利潤的差異

永久性差異 暫時性差異552012東北財經大學會計學院會計利潤與應稅利潤比較舉例例13-7甲公司2010年： 利潤總額為5000萬元； 取得國債利息收入45萬元； 支付違法經營罰款15萬元； 確認交易性金融資產公允價值變動利得10萬元。 甲公司2010年： 會計利潤：5000萬元 應稅利潤：5000-45+15-10=4960（萬元）2012東北財經大學會計學院568.會計利潤與應稅利潤

所得稅的會計處理方法

應付稅款法所得稅會計方法遞延法納稅影響會計法利潤表債務法

債務法 資產負債表債務法 需要確認遞延所得稅現行準則要求采用此法。需要確定暫時性差異。572012東北財經大學會計學院9.資產負債表債務法的基本原理9.1

資產負債表債務法的含義9.2

資產負債表債務法的一般程序9.3

資產負債表債務法的賬務處理框架582012東北財經大學會計學院9.資產負債表債務法的基本原理

9.1

資產負債表債務法的含義

資產負債表債務法：將資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異對未來期間的納稅影響，在資產負債表中予以遞延——所確認的遞延所得稅資產，反映企業(yè)未來應少納稅的權利；——所確認的遞延所得稅負債，則能代表企業(yè)未來應納稅的義務。592012東北財經大學會計學院9.資產負債表債務法的基本原理

9.2

資產負債表債務法的一般程序

根據當期應稅利潤和所得稅率，確定當期應交所得稅 確定有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎 比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異 確定暫時性差異對未來的納稅影響，進而確定當期遞延所得 稅的發(fā)生額 根據當期應交所得稅和遞延所得稅，確定當期所得稅費用602012東北財經大學會計學院9.資產負債表債務法的基本原理

9.3

資產負債表債務法下的賬務處理框架

借：所得稅費用借或貸：遞延所得稅資產 遞延所得稅負債

A±B[遞延所得稅]

B貸：應交稅費——應交所得稅[應交所得稅]

A

612012東北財經大學會計學院

10.計稅基礎10.1

資產的計稅基礎10.2

負債的計稅基礎622012東北財經大學會計學院10.計稅基礎概念10.

1

資產的計稅基礎

資產的計稅基礎：企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅 所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。幾點解釋： 這里的“收回資產賬面價值過程”——折舊的計 提、資產的銷售等等 這里的“可以自應稅經濟利益中抵扣的金額”— —未來可稅前抵扣的金額632012東北財經大學會計學院10.計稅基礎示例10.

1

資產的計稅基礎稅,稅,如果在未來計稅期間相關資產帶來的經濟利益需納稅則該資產的計稅基礎是指在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果在未來計稅期間相關資產帶來的經濟利益不需納稅則該資產的計稅基礎等于其賬面價值。資產在初始確認時，其計稅基礎一般為其取得成本，但是也有例外。642012東北財經大學會計學院10.計稅基礎例13-810.

1

資產的計稅基礎2009年末，企業(yè)“無形資產”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產減值準備”期末余額90萬元，資產負債表中的報告價值為510萬元。

2009年末：

——“無形資產”的賬面價值=700-100-90=510萬元

——“無形資產”的計稅基礎=700-100=600（萬元）652012東北財經大學會計學院10.計稅基礎10.

2

負債的計稅基礎概念負債的計稅基礎：負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。幾點解釋：這里的“負債”——其確認影響到會計利潤

這里的“未來期間”——負債的償還期間 這里的“可予以抵扣金額”——可予以稅前扣除的 與負債有關的費用或損失負債的計稅基礎＝賬面價值－未來可予以稅前扣除的費用或損失662012東來的非應稅662012.或=

賬面價值-未北財經大學會計學院收入

東北財經大學會計學院10.計稅基礎10.

2

負債的計稅基礎示例

如果負債的確認和償還都不影響會計利潤和應稅利潤， 則該負債的計稅基礎等于其賬面價值。 如果負債的確認影響到會計利潤，但負債的償還不會產生納 稅后果，則其計稅基礎等于賬面價值。如果負債的確認影響到會計利潤，并影響不同期間的應稅利潤，則負債的計稅基礎不一定等于賬面價值。 對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價 值減去未來期間非應稅收入的金額。672012東北財經大學會計學院10.計稅基礎10.

2

負債的計稅基礎例13-92006年末，企業(yè)確認與產品保修費有關的預計負債100萬元，保修期至2008年末。

2006年末：

——“預計負債”的賬面價值=100萬元

——“預計負債”的計稅基礎=100-100=0（萬元）682012東北財經大學會計學院

11.暫時性差異11.1

暫時性差異的概念11.2

一般情況下的暫時性差異11.3

特殊項目產生的暫時性差異692012東北財經大學會計學院11.暫時性差異

11.1

暫時性差異的概念

資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額 暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異702012按對未來的納稅影響

東北財經大學會計學院11.暫時性差異

11.2

一般情況下的暫時性差異

應納稅暫 時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫 時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。負債賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎

71資產賬面價值大于計稅基礎2012

資產賬面 價值小于 計稅基礎東北財經大學會計學院礎600-值510=90

一般情況下的暫時性差異舉例

例13-102009年末，企業(yè)“無形資產”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產減值準備”期末余額90萬元，資產負債表中的報告價值為510萬元?！?009年末：“無形資產”的暫時性差異

=計稅基礎600賬面價值51090（萬元）（可抵扣）

2006年，企業(yè)確認100萬元與產品保修費用有關的預計負債。 保修期至2008年。

——2006年末： “預計負債”的暫時性差異

=賬面價值100-計稅基礎0=100（萬元）（可抵扣）722012東北財經大學會計學院11.暫時性差異

11.3

特殊項目產生的暫時性差異

未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異 可結轉以后年度虧損抵扣及稅款抵減產生的暫時性差異732012東北財經大學會計學院

未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異舉例 例13-11

甲公司20X9年發(fā)生了1700萬元廣告支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前扣除。A公司2009年實現銷售收入10000萬元?！嬎銜簳r性差異：該項支出的0賬面價值與其其200萬元計稅基礎之間產生了200萬元的在未來期間可減少企業(yè)的應稅利潤的暫時性差異，即產生200萬元的可抵扣暫時性差異。742012東北財經大學會計學院為-280續(xù)5可結轉以后年度虧損抵扣及稅款抵減產生的暫時性差異舉例 例13-12

乙公司是一上市公司。2008年發(fā)生虧損。該公司本年度利潤總額為280萬元。按稅法規(guī)定，乙公司的虧損可以延續(xù)年用稅前利潤彌補。——分析：乙公司2008年末確定的可由以后期間稅前利潤彌補的虧損為280萬元，即產生可抵扣暫時性差異280萬元。752012東北財經大學會計學院

12.遞延所得稅的確認與計量12.1

一般情況下的遞延所得稅確認12.2

特定交易或事項中的遞延所得稅確認12.3

不確認遞延所得稅的特殊情況12.4

遞延所得稅的計量762012東北財經大學會計學院12.遞延所得稅的確認與計量

。12.1

一般情況下的遞延所得稅確認

——根據可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回所得稅金額

——根據應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅金額借：所得稅費用等 貸：遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用等

B=A [遞延所得稅]

A

[遞延所得稅]稅]

A

B=A772012東北財經大學會計學院

一般情況下遞延所得稅確認舉例

例13-13

2009年末，企業(yè)“無形資產”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產減值準備”期末余額90萬元，資產負債表中的報告價值為510萬元?！?009年末：“無形資產”的暫時性差異

=計稅基礎600-賬面價值510=90（萬元）（可抵扣） 假定所得稅率為25%

2009年末：22.52012東北財經大學會計學院78借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用22.5

一般情況下遞延所得稅確認舉例

例13-14

乙公司2008年末確定的可由以后期間稅前利潤彌補的虧損為280萬元，即產生可抵扣暫時性差異280萬元。 假定預計未來5年內每年能夠實現30萬元的利潤總額。 假定所得稅率為25%。

2008年末： 借：遞延所得稅資產70貸：所得稅費用70792012東北財經大學會計學院12.遞延所得稅的確認與計量

。12.2

特定交易或事項中的遞延所得稅確認

——與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅——與子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的遞延所得稅——與企業(yè)合并相關的遞延所得稅802012東北財經大學會計學院

特定交易或事項中遞延所得稅確認舉例

例13-15

2009年末，甲企業(yè)支付銀行存款3000萬元吸收合并乙公司。乙公司被收購時各項可辨認凈資產的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，公允價值超過賬面價值的500萬元為固定資產評估增值。 假定所得稅率為25%。

借：有關凈資產30003000甲公司

貸：銀行存款借：商譽125貸：遞延所得稅負債1252012東北財經大學會計學院8112.遞延所得稅的確認與計量

。12.3

不確認遞延所得稅的情況

商譽的初始確認產生的暫時性差異 具有規(guī)定特征的交易所產生的資產或負債的初始確認導致的暫時性差異共同點：如果確認相應的遞延所得稅，勢必調整有關資產或負債的入賬價值，影響信息可靠性。另外，對于商譽，如果確認遞延所得稅負債，還會導致無謂的循環(huán)。特征：?合并以外的交易或事項，且?發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應稅利潤，但初始確認金額與計稅基礎不同（如融資租入資產）

與滿足規(guī)定條件的權益法核算的投資相關的暫時性差異條件：?投資方能控制暫時性差異的轉回?該差異在可預見的未來很可能不會轉回822012東北財經大學會計學院不確認商譽的遞延所得稅舉例

例13-16

2009年末，甲企業(yè)支付銀行存款3200萬元吸收合并乙公司。乙公司被收購時各項可辨認凈資產的賬面價值為3000萬元，公允價值為3000萬元。 假定所得稅率為25%

借：有關凈資產3000200甲公司

商譽貸：銀行存款32002012東北財經大學會計學院8312.遞延所得稅的確認與計量。12.4

遞延所得稅的計量稅率

適用稅率的確定——以預期收回遞延所得稅資產或清償遞延所得稅負債期 間的適用稅率為計量基礎——稅率變化時，對遞延所得稅余額按新稅率進行調整， 并計入當期損益842012東北財經大學會計學院

稅率變化舉例

例13-17

2006年，企業(yè)確認100萬元與產品保修費用有關的預計負債。 保修期至2008年末。至2007年末尚未發(fā)生實際支出。2006年，所得稅率為33%；2007年，所得稅率為33%，但已知2008年起將改為25%。2006年末：借：遞延所得稅資產33

貸：所得稅費用33

遞延所得稅資產07年初：3307年：8885

2007年末： 借：所得稅費用8

貸：遞延所得稅資產2012

07年末：25東北財經大學會計學院12.遞延所得稅的確認與計量

。12.4

遞延所得稅的計量對資產或負債的可抵扣暫時性差異對能夠結轉以后年度的可抵扣虧損對能夠結轉以后年度的稅款抵減

上限

以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限 以未來很可能獲得用來抵扣可抵 扣虧損的未來應納稅所得額為限以未來很可能獲得用來抵扣稅款抵減的未來應納稅所得額為限所以資產負債表日，應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核；對減值部分，減記遞延所得稅資產的賬面價值。862012東北財經大學會計學院12.遞延所得稅的確認與計量。12.4

遞延所得稅的計量折現？遞延所得稅