2022年山西省晉中市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年山西省晉中市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現(xiàn)了人大代表享有的（）

A.提案權B.質詢權C.司法豁免權D.言論、表決豁免權

2.A公司年末發(fā)現(xiàn)當年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元B.414．2萬元C.489萬元D.514．8萬元

3.

下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是()。

A.轉入合并利潤表的財務費用項目

B.轉入合并利潤表的投資收益項目

C.轉入合并資產負債表的未分配利潤項目

D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

4.下列各項經濟業(yè)務中，會引起公司股東權益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D.用盈余公積彌補虧損

5.

第

6

題

某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產負債表中"實收資本"項目的金額為人民幣（）萬元。

6.

第

18

題

當企業(yè)擁有反訴或向第三方索賠的權力而涉及補償金額時，該補償金額單獨作為一項資產確認的條件是（）。

A.發(fā)生的概率大于50%小于或等于95%

B.發(fā)生的概率大于或等于5%小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于95%小于100%

D.發(fā)生的概率大于O%小于或等于50%

7.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權益減少950萬元

B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數(shù)股東權益的列報金額為-100萬元

8.甲公司與乙公司為兩個互不關聯(lián)的獨立企業(yè)，經協(xié)商，甲公司用專利權與乙公司擁有的生產性設備進行交換。甲公司專利權的賬面價值為300萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為420萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％；乙公司生產用設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值為400萬元，在資產交換過程中發(fā)生設備搬遷費2萬元；乙公司另支付20萬元給甲公司，甲公司收到換入的設備作為固定資產核算。假設該項交易具有商業(yè)實質，在此項交易中甲公司確認的損益金額是（）。

A.0B.99萬元C.120萬元D.141萬元

9.下列各項資產計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

10.第

5

題

下列各項中，應計人營業(yè)外支出的是（）。

A.保管人員過失造成的原材料凈損失

B.建設期間工程物資盤虧凈損失

C.籌建期間固定資產清理發(fā)生的凈損失

D.經營期間固定資產清理發(fā)生的凈損失

11.下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入

12.第

5

題

甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是（）。

A.217.8萬元B.241.萬元C.324萬元D.360萬元

13.企業(yè)管理部門使用的固定資產發(fā)生的下列支出中,屬于收益性支出的是()。

A.購入時發(fā)生的保險費B.購入時發(fā)生的運雜費C.發(fā)生的日常修理費用D.購入時發(fā)生的安裝費用

14.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

15.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

16.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司2×17年9月8日以每股20港元的價格購入2000萬股乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產核算，當日匯率為1港元＝0.9元人民幣，款項已經支付，12月31日，乙公司股票市價為每股25港元，當日匯率為1港元＝0.98元人民幣。就購買乙公司股票而言，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額為（

A.49000萬元B.9800萬元C.3200萬元D.13000萬元

17.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

18.

第

8

題

2006年8月某房地產開發(fā)公司轉讓新建普通標準住宅，取得轉讓收入4000萬元，轉讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經全部繳清。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為1600萬元，投入的房地產開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產項目計算分攤并提供金融機構證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位的轉讓行為應繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

19.甲公司經批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時應確認的權益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

20.下列資產中，屬于企業(yè)資產范圍的是（）

A.企業(yè)融資租賃的設備B.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費C.企業(yè)盤虧的存貨D.企業(yè)經營租賃的設備

21.甲公司2012年期末持有A產品300件，成本為5．0元／件。其中100件已與丙公司簽訂銷售合同，合同價款5．2元／件，銷售費用為0．1元／件。如果在市場上出售，則售價為5．3元／件，銷售費用為0．4元／件，則甲公司期末因A產品計提的跌價準備的金額為()。

A.25萬元B.20萬元C.10萬元D.5萬元

22.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

23.淳化公司2017年1月1日發(fā)行2年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為4000萬元，發(fā)行收到款項為4260萬元，票面年利率為8%，實際年利率為10%。債券的公允價值為3861.16萬元。淳化公司發(fā)行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額為（）萬元

A.0B.506.82C.398.84D.4000

24.

第

7

題

某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備（）萬元。

A.0B.10C.8D.2

25.

第

7

題

出售部分的長期股權投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

26.

第

2

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調減原已編制的2008年l2月31日資產負債表中的"應交稅費"項目金額（）萬元。

A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15

27.不考慮其他因素，下列各項固定資產應劃分為持有待售的資產是（）。

A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉讓給A公司，設備完工時間無法確定

B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司

C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交

D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產設備轉讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議

28.企業(yè)出現(xiàn)下列情況時不可以變更估值技術方法的是（）

A.改進了估值技術B.無法再取得以前使用的信息C.自初始確認估值技術開始可以持續(xù)取得相關信息D.出現(xiàn)新市場

29.甲公司2018年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1800萬元，發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為8000萬股，甲公司股票當年平均市場價格為每股10元。2018年1月1日發(fā)行在外的認股權證為2000萬份，行權日為2019年4月1日，按規(guī)定每份認股權證可按8元的價格認購甲公司1股股票。甲公司2018年度稀釋每股收益為（）元/股

A.0.23B.0.21C.0.19D.0.18

30.下列各項中，不會引起營業(yè)利潤增減變動的是()。

A.對應收賬款計提壞賬準備B.對存貨資產計提跌價準備C.支付違反銷售合同的補償款D.對固定資產計提減值準備

二、多選題(15題)31.在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

32.甲公司2013年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產125萬元。

(6)出售交易性金融資產收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應付賬款為1000萬元，本年度銷售產品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現(xiàn)金1000萬元甲公司2013年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產增加

B.出售無形資產凈收益

C.出售交易性金融資產凈收益

D.長期股權投資戒本法核算收到的投資收益

E.應付賬款增加

33.通常情況下，下列公允價值層次中，不能作為第一層次輸入值的有（）

A.異常的市場報價

B.正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

C.無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率

D.企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價

34.以下說法中，不正確的有（）。

A.尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同均為待執(zhí)行合同

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，不管該合同是否有標的資產，都應確認相應的預計負債

D.企業(yè)可以將未來的經營虧損確認為負債

35.股份有限公司采用權益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉增資本

36.下列各項中，屬于關聯(lián)方交易的有()。A.A.母公司對子公司追加投資

B.母公司為子公司提供擔保

C.公司給予關鍵管理人員的報酬

D.母公司將研究開發(fā)項目轉移給其子公司

37.以修改其他債務條件進行債務重組的，下列說法中正確的有()。

A.如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積

B.如果重組債務的賬面價值小于將來應付金額，債務人應將其差額確認為當期營業(yè)外支出

C.如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中

D.或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積

E.如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人應將或有收益包括在將來應收金額中

38.下列項目中，應當作為存貨在資產負債表中予以列報的有()。

A.甲公司購入的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物

B.甲公司購入的一批擬用于發(fā)放給職工的產品

C.甲公司外購一批材料用于企業(yè)廠房的建設

D.甲公司已經發(fā)出采用收取手續(xù)費方式代銷的商品

39.第

24

題

甲公司在2002年12月購入設備一臺，原值310萬元，預計使用5年，預計凈殘值10萬元，以直線法計提折舊，與稅法一致。2005年初改為年數(shù)總和法，稅法還是直線法，使用年限及凈殘值均不變。所得稅稅率30%，以債務法核算所得稅費用，如果用追溯調整法處理該項變更，則會使（）。

A.2005年初留存收益調減42萬元

B.2005年初產生遞延稅款借項18萬元

C.2005年初產生遞延稅款貸項18萬元

D.2005年初調增累計折舊60萬元

40.下列關于負債和企業(yè)自身權益的公允價值計量的說法中，正確的有（）

A.如果對應資產不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值

B.如果不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價和可觀察的輸入值，應該使用估值技術進行估值

C.企業(yè)以公允價值計量相關負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變

D.如果存在限制轉移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經考慮了這些因素，則不應該單獨設置相關輸入值，也不應該對其他輸入值進行相關調整

41.下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有（）。

A.存貨跌價準備B.應收賬款壞賬準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售債務工具投資減值準備

42.下列屬于會計估計變更的有（）。

A.將產品質量保證計提比例由5％變?yōu)?％

B.發(fā)出存貨成本計量由先進先出法改為移動加權平均法

C.無形資產的攤銷年限由10年改為8年

D.固定資產折舊由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

43.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0％或者以上

C.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10％或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10％或以上

44.要求：根據(jù)資料，不考慮其他條件，回答下述下列各題。

甲公司20×3年1月1日與債務人乙公司達成協(xié)議，同意乙公司以非現(xiàn)金資產抵償70%債務并將剩余債務延期，甲公司該項應收債權的賬面余額為1500萬元，其中包含50萬元應收利息，甲公司對乙公司應收債權已經計提壞賬準備150萬元，甲公司與乙公司達成協(xié)議相關內容如下：

(1)免除50萬元應收利息；

(2)乙公司以其所擁有的專利權抵償全部債務的40%即600萬元，該專利權的賬面余額為650萬元，已計提攤銷100萬元；

(3)乙公司以其所擁有的x公司股權抵償全部債務的30%即450萬元，該股權投資賬面余額為380萬元，占X公司有表決權股份的25%，未計提減值準備，當日X公司可辨認凈資產公允價值為1680萬元；

(4)剩余400萬元將由乙公司在20×3年6月30日支付且不再計息；

(5)當日甲公司與乙公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，甲公司將所取得的該專利權作為無形資產，將所取得的x公司股權長期持有且具有重大影響，甲公司分析經確認剩余400萬元應收賬款不會發(fā)生減值。

以下債務重組日債權人甲公司會計處理正確的有（）。

A.取得專利權初始人賬價值600萬元

B.取得x公司長期股權投資應采用權益法核算，入賬價值420萬元

C.取得x公司長期股權投資應采用權益法核算，人賬價值450萬元

D.應確認50萬元債務重組損失

E.應確認100萬元沖減壞賬準備收益

45.第

22

題

下列項目中，應作為"其他應付款"核算的有（）。

A.應付商業(yè)票據(jù)利息B.應付存入保證金C.應付短期借款利息D.售后回購方式融入資金E.應交住房公積金

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制該集團2013年內部債權債務、內部商品銷售和內部固定資產交易的抵消分錄。

50.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60％股權，持有D公司100％股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權和29％的股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權；以C公司2011年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于2011年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2011年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權后這兩項資產的預計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權的成本，并編制個別報表中確認長期股權投資的分錄以及購買日合并報表中相關調整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權的成本。并編制個別報表中的相關會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至2012年6月30日期間按公允價值調整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產、負債公允價值為基礎持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產價值；計算購買20％，股權對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關分錄。

51.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯(lián)方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯(lián)方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據(jù)合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據(jù)資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據(jù)資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。

52.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司2013年與投資和企業(yè)合并有關的業(yè)務資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售。取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。乙公司90%股權系甲公司2009年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款2400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4800萬元，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產金額為2000萬元。

在出售20%丙公司股權后，甲公司對丙公司的持股比例下降為40%，喪失了對丙公司的控制權。

甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元。

2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了對丁公司的控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。

甲公司和丁公司屬于非同一控制下的兩個公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出資6000萬元自戊公司的少數(shù)股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。

2013年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產金額為26000萬元，該日公允價值為27000萬元。

(5)其他有關資料：

①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

要求：

根據(jù)資料(1)，計算下列項目：

①甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益；

②甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積；

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益；

④合并財務報表中應確認的商譽。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制A公司向乙集團發(fā)行股份的會計分錄。

55.北山公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅-般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為33%。對凈利潤按l0%提取法定盈余公積，未提取其他盈余公積。該公司從2006年起執(zhí)行新的企業(yè)會計制度。為此，公司董事會在2005年12月10日召開臨時董事會會議，做出了如下決議：

(1)對甲材料原采用后進先出法核算，由于新制度已取消后進先出法，董事會決定改為先進先出法。由于采用追溯調整成本太高，而且年代久遠的部分資料缺失，對此變更采用未來適用法進行處理。

北山公司2006年年初甲材料無余額，1～11月份末發(fā)生有關甲材料的業(yè)務。12月份發(fā)生有關甲材料的經濟業(yè)務如下：

①12月2日，向乙公司購入甲材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000萬元，增值稅稅額為3400萬元，款項已通過銀行轉賬支付，甲材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用500萬元，梭驗完畢后甲材料驗收入庫。

②12月5日，生產領用甲材料300噸。

③12月8日，向丙公司購人甲材料1900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為54150萬元，增值稅稅額為9205.5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。

④12月10日，生產領用甲材料600噸。

⑤12月12日，發(fā)出甲材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。

⑥12月15日，向丁公司購人甲材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為30000萬元，增值稅稅額為5100萬元，款項已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。

⑦12月17日，生產領用甲材料1500噸。

假定北山公司領用甲材料生產的產品在2006年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。

(2)鑒于新制度規(guī)定，所得稅只能采取債務法核算，董事會決定將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。

在追溯調整中，對可抵減時間性差異在未來三年內有足夠應稅額可抵扣時確認了遞延稅款，并計入了該科目的借方；將發(fā)生的應納稅時間性差異對所得稅影響記人丁“遞延稅款”貸方。

(3)將-臺管理用大型儀器的使用年限由10年調整為6年，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。

北山公司在2003年12月購人的該儀器，是從德國引進的-臺高科技產品，購入時支付價款和境外運保費為200萬美元(當時市場匯率為S1：￥8.2)，支付關稅160萬元人民幣，支付境內運輸費、保險費5萬元人民幣。儀器在當月投入使用，預計使用年限10年，預計凈殘值45萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，鑒于技術進步越來越快，董事會決定將使用年限縮短。對該儀器除縮短使用年限外，其余方面均未變動。

按照稅法規(guī)定，該儀器按直線法、10年計提折舊時提取的折舊可以在所得稅前抵扣。

(4)對購入的準備長期持有的債券的溢、折價攤銷方法由直線法改為實際利率法。

鑒于長期債權投資溢、折價攤銷方法在新制度中只能采取實際利率法，董事會決定將攤銷方法由直線法改為實際利率法。

2006年前北山公司未購人長期債券。2006～2007年有關債券投資情況如下：

①2006年12月31日，以21909.2萬元的價格購入乙公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實際年利率為5%。未發(fā)生其他相關稅費。

②2007年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

③2007年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

假定各年實際利率均為5%，不考慮其他因素。

[要求]

(1)判斷2005年12月l0山公司董事會會議對甲材料核算方法的變更所做決定是否正確，并說明理由。并要求：

①計算購入各批甲材料的實際單位成本。

②按后進先出法計算發(fā)出各批甲材料的成本和年末結存甲材料的成本。

③按先進先出法計算發(fā)出各批甲材料的成本和年末結存甲材料的成本。

④計算采用先進先出法計價與采用后進先出法計價相比對北山公司2006年度凈利潤的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。

(2)判斷2005年12月lo日北山公司董事會會議對所得稅核算方法的變更所做決定是否正確，并說明理由；并說明該公司對時間性差異的處理是否正確。

(3)判斷2005年12月10日北山公司董事會會議對固定資產使用年限的變更所做決定是否確，并說明理由；如果正確，請按董事會的決議對2006年的相關業(yè)務進行會計處理。

(4)判斷2005年12月10日北山公司董事會會議對長期債券投資攤銷方法的變更所做決定是否正確，并說明理由；如正確，要求：

①計算該債券年票面利息。

②計算各年的投資收益和溢價攤銷額。

③編制2006、2007年上述業(yè)務的會計分錄。

56.

計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

57.德勤公司于2006年12月31日對某資產組進行減值測試，其賬面價值為6000000元；該資產組合除包括固定資產甲、乙、丙、丁、戊外，還包括—批負債，固定資產與負債的賬面價值依次為1200000元、1510000元、1280000元、1300000元、800000元、90000元。經咨詢有關專家，德勤公司確定該資產組的公允價值為5220000元，處置時發(fā)生的費用為100000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5050000元。

要求：

(1)計算各資產應該負擔的資產減值損失金額，并編制相應的會計分錄。

(2)如果該公司確定的資產甲的可收回金額是1056640元，請重新分攤各個資產的減值準備。

58.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

參考答案

1.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究，體現(xiàn)了人大代表享有言論、表決豁免權。故選D。

2.C由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，并且扣除相關責任人處罰金額之后的凈損失記人“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20％+374×20％一25．8=489(萬元)。參考分錄：借：待處理財產損溢514．8貸：原材料440應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74．8借：其他應收款25．8貸：待處理財產損溢25．8報經批準之后：借：管理費用489貸：待處理財產損溢489

3.D解析：特殊項目，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目，故選項D正確。

4.C向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會導致所有者權益減少負債增加。

5.B該企業(yè)2008年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×7.2+100×7.25=2885(萬元)。

6.C只有當?shù)谌窖a償?shù)目赡苄赃_到基本確定時才可以單獨作為一項資產確認。

7.CD母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

8.B甲公司確認的損益金額＝420-300-420×5％＝99(萬元)

9.B

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，固定資產減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

10.D經營期間因固定資產清理發(fā)生的凈損失，應計入營業(yè)外支出。

11.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。

12.A[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

13.C購入時發(fā)生的保險費、運雜費及安裝費作為固定資產成本，發(fā)生的日常修理費用記入當期損益，屬于收益性支出。

14.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

15.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

16.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額＝2000×25×0.98－2000×20×0.9＝13000（萬元）。

綜上，本題應選D。

2×17年9月8日購入

借：其他債權投資（2000×20×0.9）36000

貸：銀行存款——港元36000

期末

借：其他債權投資13000

貸：其他綜合收益13000

17.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

18.A扣除項目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525萬元；增值額=4000-3525=475萬，增值率=475/3525=13.48%<20%，所以免稅。

19.B可轉換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

20.A選項A正確，融資租賃方式租入的設備，企業(yè)雖然不享有其所有權，但是能夠被企業(yè)所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費，不屬于資產，而是屬于費用類，應該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不符合資產的特征，因此，不屬于資產；

選項D錯誤，經營租賃方式租入的設備，企業(yè)即不擁有其所有權，也不能控制其設備，因此，不屬企業(yè)資產的范圍。

綜上，本題應選A。

21.B對于有合同部分，成本=5．0×100—500(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(5．2—0．1)×100=510(萬元)，成本<可變現(xiàn)凈值，所以不應該計提減值準備；對于無合同部分，成本=5．0×200=1000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(5．3—0．4)×200=980(萬元)，成本>可變現(xiàn)凈值，所以應該計提的跌價準備=1000一980=20(萬元)。綜上所述，甲公司因A產品計提的跌價準備=0+20=20(萬元)。

22.A2011年末的攤余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(萬元)；2012年末的攤余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)

會計分錄：借：銀行存款1047．84貸：應付債券－面值1000－利息調整47．84借：財務費用41．91應付債券－利息調整18．09貸：應付債券－應計利息60借：財務費用43．59應付債券－利息調整16．41貸：應付債券－應計利息60

23.C企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具，本題中淳化公司發(fā)行此債券時，應確認的“其他權益工具”的金額＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝4260－3861.16＝398.84（萬元）。

綜上，本題應選C。

24.D2000年12月31日該項存貨應計提的跌

價準備為=（30-8-4）－20=－2（萬元）。

25.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

26.B應調減的“應交稅費”項目金額=170+48.75+25.5+37.5=281.75(萬元)

27.C企業(yè)將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準；②企業(yè)已經獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。

28.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意。

企業(yè)公允價值計量中應用的估值技術應當在前后各會計期間保持一致，除非變更估值技術或其應用方法能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值，包括但不限于下列情況：

（1）出現(xiàn)新的市場；

（2）可以取得新的信息；

（3）無法再取得以前使用的信息；

（4）改進了估值技術；

（5）市場狀況發(fā)生變化等。

所以選項C符合題意，選項ABD不符合題意。

綜上，本題選C。

29.B甲公司2018年度調整增加的普通股股數(shù)＝2000－2000×8/10＝400（萬股），稀釋每股收益＝1800/（8000＋400）＝0.21（元/股）。

綜上，本題應選B。

對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，需要對分母普通股加權平均數(shù)進行調整：

增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－擬行權時轉換的普通股股數(shù)×行權價格÷當期普通股平均市場價格

30.C解析：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，對應收賬款計提壞賬準備、對存貨資計提跌價準備、對固定資產計提減值準備，均計入資產減值損失，故影響營業(yè)利潤的增減。而支付違反銷售合同的補償款，則作為營業(yè)外支出。

31.ABC在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

32.ABCD選項E屬于調增項目。

33.ABC選項A符合題意，異常的市場報價不能作為第一層次輸入值；

選項B符合題意，可觀察但不是第一層輸入值，就是第二層輸入值；

選項C符合題意，第三層次輸入值是不可觀察輸入值；

選項D不符合題意，是第一層輸入值，且只有這一種情況：企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。

綜上，本題選ABC。

34.CD企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來的經營虧損確認為負債。

35.AC解析：選項B、D、E三項都屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理，也不影響投資方的長期股權投資的賬面價值。

36.ABCD解析：按照《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》規(guī)定，關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算、關鍵管理人員的薪酬。

37.ACD解析：以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中。

38.AD．存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。本題中選項B應計人當期成本費用，選項C應作為工程物資列報。

39.ABD該設備如用直線法計提折舊，在2005年初的累計折舊應為120萬元，如果用年數(shù)總和法計提折舊，在2005年初的累計折舊為180萬元，在追溯調整法下2005年初應調增累計折舊60萬元，所以D為正確選項。因為與稅法規(guī)定的折舊方法不一致，所以該60萬元為產生的可抵減時間性差異，其對所得稅的影響金額為18萬元，發(fā)生的可抵減差異對所得稅的影響金額應當記入借方，所以B選項正確，C選項錯誤。因折舊方法的變更導致折舊費用增加，所以在扣除所得稅因素后，這一變更減少了2005年初留存收益42萬元，選項A正確。

40.ABCD選項A正確，對于無法獲得報價的，可使用可觀察的輸入值；

選項B正確，對于無法獲得報價，也無法獲得可觀察輸入值，則只能進行估值；

選項C正確，不履約風險是企業(yè)不履約義務的風險，包括但不限于自身信用風險；并且假定履約風險在負債轉移前后保持不變；

選項D正確，輸入值已經考慮了這些因素，再考慮就是重復。

綜上，本題選ABCD。

41.ABCD選項A、B、C和D在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額;但可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過權益(其他綜合收益)轉回。

42.ACD選項B，屬于會計政策變更。

43.ABC

44.ACEA正確，取得專利權按照公允價值600萬元計量；B不正確C正確，公允價值450萬元大于可辨認凈資產公允價值份額420萬元(1680×25%)，不調整初始確認金額；D不正確E正確，債務重組時放棄利息收人50萬元的損失包含在壞賬準備中，所以沖減壞賬準備收益=150—50=100(萬元)。

45.BD其他應付款核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，包括經營性租賃固定資產應付租金、包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應付款"科目。

46.Y

47.N

48.Y

49.①A公司應付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內部商品銷售業(yè)務的抵消：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內部固定資產交易的抵消：

借：營業(yè)外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產－原價200

借：固定資產－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費用25

50.(1)甲公司取得C公司60％的股權交易是非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得C公司60％股權時形成的商譽=5．2×800+3760—12000×60％=720(萬元)(2)購買日為2011年7月1日。因為2011年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過、合并事項已獲得相關部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。(3)甲公司取得C公司60％股權的初始投資成本=5．2×800+3760=7920(萬元)個別報表中會計分錄為：借：長期股權投資7920累計攤銷600貸：無形資產2000股本800資本公積——股本溢價3360營業(yè)外收入——處置非流動資產利得2360

合并報表中分錄為：借：固定資產2000無形資產2000貸：資本公積4000借：股本3000資本公積6000盈余公積1000未分配利潤2000商譽720貸：長期股權投資7920少數(shù)股東權益4800(4)甲公司購買C公司股權的20％不形成新的企業(yè)合并，因為這里再次購入C公司20％的股權并未引起報告主體的變化。甲公司取得C公司20％股權的成本是3600萬元，賬務處理是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款3600(5)C公司自甲公司取得其60％股權時起至2012年6月30日期間的凈利潤=(1300+1000)一(8000--6000)／10一(3500--1500)／5=1700(萬元)(6)C公司可辨認凈資產自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1700=13700(萬元)購買20％股權對合并報表中資本公積項目的影響金額=3600—13700×20％=860(萬元)

相關的調整分錄為：借：資本公積860貸：長期股權投資860

51.（1）甲公司取得C公司60%股權的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人數(shù)超過1/2，A公司能夠控制B公司，B公司能夠控制C公司，同時A公司能夠控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集團管理當局控制。2）取得控制權時應調整的資本公積=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(萬元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的時間應不早于雙方(甲公司和C公司)處于最終控制方(A公司)的控制之下孰晚的時間，即追溯調整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股權的成本=12000x60%+300=7500(萬元)。會計分錄:借:長期股權投資7500(12000x60%+300)累計攤銷600貸:無形資產2000股本800資本公積5300（3）1）甲公司購買C公司20%股權不形成企業(yè)合并。理由:購買子公司少數(shù)股權，控制權和報告主體沒有發(fā)生變化。甲公司取得C公司20%股權的成本為3800萬元。會計分錄:借:長期股權投資3800貸:銀行存款3800（4）同一控制下企業(yè)合并合并方與被合方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易進行抵銷。內部無形資產交易抵銷:借:年初未分配利潤240[400-(200-40)]貸:無形資產-----原價240借:無形資產-----累計攤銷36(240+10x1.5)貸:年初未分配利潤36借:無形資產-----累計攤銷24(240-10)貸:管理費用24內部存貨交易抵銷:借:營業(yè)收入200貸:營業(yè)成本200借:營業(yè)成本8貸:存貨8[(200-160)x(1-80%)]借:少數(shù)股東權益1.6(8x20%)貸:少數(shù)股東損益1.6（5）借:持有待售資產-固定資產42320累計折舊5680貸:固定資產48000（6）借:固定資產42320貸:持有待售資產42320借:管理費用80(48000/50x1/12)貸:固定資產80

52.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

53.①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應}確認的投資收益=7500－21000×1/3=500(萬元)。

②合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=7500－25500X90%×1/3=－150(萬元)。

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。

④甲公司合并財務報表中確認的商譽仍為購買日形成的商譽，金額=21000－22000×90%=1200(萬元)。

54.借：長期股權投資50000貸：股本5000資本公積一股本溢價45000借：長期股權投資50000貸：股本5000資本公積一股本溢價45000

55.(1)判斷2005年12月10日北山公司董事會會議對甲材料核算方法的變更所做決定是否正確并說明理由。北山公司董事會會議對甲材料核算方法的變更由后進先出法改為先進先出法采用未來適用法是正確的。因為甲材料有關資料缺失而且追溯調整成本很高無法確定累計影響數(shù)應采用未來適用法。①計算購入各批原材料的實際單位成本。12月2日購入甲材料實際單位成本＝(20000+500)÷1000＝20.50(萬元)12月8日購入甲材料實際單位成本＝54150÷1900＝28.50(萬(1)判斷2005年12月10日北山公司董事會會議對甲材料核算方法的變更所做決定是否正確，并說明理由。北山公司董事會會議對甲材料核算方法的變更由后進先出法改為先進先出法采用未來適用法是正確的。因為，甲材料有關資料缺失，而且追溯調整成本很高，無法確定累計影響數(shù)，應采用未來適用法。①計算購入各批原材料的實際單位成本。12月2日購入甲材料實際單位成本＝(20000+500)÷1000＝20.50(萬元)12月8日購入甲材料實際單位成本＝54150÷1900＝28.50(萬

56.計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅金額及所得稅費用并編制相關的會計分錄：2006年應納稅所得額=4800-150-40-320-60+200=4430(萬元)2006年應交所得稅=4430×33%=1461.90(萬元)2006年所得稅費用=1461.90+60×33%-200×33%+150×33%+360×33%=1461.90+19.80-66+49.50+118.80=1584(萬元)會計分錄：借：所得稅費用1584貸：遞延所得稅負債122.10應交稅費——應交所得稅1461.90計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅金額及所得稅費用，并編制相關的會計分錄：2006年應納稅所得額=4800-150-40-320-60+200=4430(萬元)2006年應交所得稅=4430×33%=1461.90(萬元)2006年所得稅費用=1461.90+60×33%-200×33%+150×33%+360×33%=1461.90+19.80-66+49.50+118.80=1584(萬元)會計分錄：借：所得稅費用1584貸：遞延所得稅負債122.10應交稅費——應交所得稅1461.90

57.①資產組的公允價值減去處置費用后的凈額＝522－10＝512(萬元)②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝505－9＝96(萬元)③資產組的可收回金額應當選兩者之間較高者512(萬元)④資產組的賬面價值：固定資產賬面價值609－負債9＝600(萬元)⑤資產組的賬面價值600－資產組的可收回金額512＝88(萬元)⑥根據(jù)該資產組固定資產賬面價值按比例分攤減值損失主資產組內的固定資產中。

借：資產減值損失88貸：固定資產減值準備一甲17.34①資產組的公允價值減去處置費用后的凈額＝522－10＝512(萬元)②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝505－9＝96(萬元)③資產組的可收回金額應當選兩者之間較高者512(萬元)④資產組的賬面價值：固定資產賬面價值609－負債9＝600(萬元)⑤資產組的賬面價值600－資產組的可收回金額512＝88(萬元)⑥根據(jù)該資產組固定資產賬面價值，按比例分攤減值損失主資產組內的固定資產中。

借：資產減值損失88貸：固定資產減值準備一甲17.34

58.(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。借：銀行存款30450(30300+225-75)貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)30000應付債券——可轉換公司債券(溢價)450(300+22(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。借：銀行存款30450(30300+225-75)貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)30000應付債券——可轉換公司債券(溢價)450(300+222022年山西省晉中市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現(xiàn)了人大代表享有的（）

A.提案權B.質詢權C.司法豁免權D.言論、表決豁免權

2.A公司年末發(fā)現(xiàn)當年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的