淺析進項稅額的會計處理

Part3進項稅額的會計處理第一頁，共二十二頁。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用其他第二頁，共二十二頁。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)購進貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失其他第三頁，共二十二頁。（一）國內(nèi)采購貨物企業(yè)外購應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實際采購成本借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等，按應(yīng)預(yù)繳或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按貨物的實際成本和增值稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等第四頁，共二十二頁。例1購入甲材料24000元，增值稅款4080元，運雜費2800元（其中運費2000元），材料已驗收入庫，款項已支付借：原材料（24000+800+2000×93％）26660應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）（4080+2000×7％）4220貸：銀行存款30880按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后，如果在未到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證之前，其購進貨物的“進項稅額”還不能確認(rèn)是否符合抵扣條件。為此，在未到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證之前需入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可增設(shè)“待抵扣進項稅”賬戶作為過渡。

第五頁，共二十二頁。假設(shè)在例1的情況下，企業(yè)采購獲得的專用發(fā)票還未認(rèn)證，則會計處理如下：借：原材料26660應(yīng)繳稅費--應(yīng)交增值稅－－待抵扣進項稅4220貸：銀行存款30880企業(yè)在90日之內(nèi)進行比對、認(rèn)證并獲得通過后借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）4220貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅－－待抵扣增值稅4220如果企業(yè)在90日內(nèi)進行比對、認(rèn)證，但未獲得通過；或者在90日內(nèi)進行比對認(rèn)證并獲得通過后，但未在當(dāng)月申報抵扣的，相關(guān)稅額計入采購成本借：原材料4220貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)交增值稅－－待抵扣增值稅4220第六頁，共二十二頁。商業(yè)企業(yè)的會計處理批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購貨物進項稅額的會計處理與工業(yè)企業(yè)基本相同零售商業(yè)企業(yè)在采用售價（含稅）金額核算時，其會計處理有所不同。在商品驗收入庫時，借記“庫存商品”、以商品的進價（不含稅）金額，貸記“材料采購”，以商品含稅零售價大于不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價”?！吧唐愤M銷差價”賬戶是商品零售企業(yè)用來核算商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額（毛利＋銷項稅額）的專門賬戶第七頁，共二十二頁。

例2某零售商業(yè)企業(yè)購入商品150件，購入價1000元/件，增值稅專用發(fā)票上注明的價款150000元，增值稅額25500元。

企業(yè)付款時：借：材料采購150000應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500貸：銀行存款175500商品驗收入庫時（設(shè)每件商品含稅售價1560元）：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進銷差價84000為便于分析商品的差價率，也可以如下處理：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進銷差價－－毛利50000－－銷項稅額34000第八頁，共二十二頁。（二）國外進口貨物從國外進口貨物時，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬進項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅稅率第九頁，共二十二頁。例3某商業(yè)企業(yè)從國外進口商品一批，完稅價格400000美元，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，另外支付國內(nèi)運雜費2400元（其中：增值稅進項稅額140元）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票元，從銀行購入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款賬戶。當(dāng)日外匯牌價1：8。（1）買入外匯時借：銀行存款－－美元戶貸：銀行存款－－人民幣第十頁，共二十二頁。（2）支付貨款時借：材料采購貸：銀行存款－－美元戶（3）支付進口關(guān)稅和增值稅時借：材料采購（3200000×20％）640000應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額)〔(3200000+640000)×17％〕652800貸：銀行存款 第十一頁，共二十二頁。（4）支付國內(nèi)運雜費借：銷售費用2260應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進）140貸：銀行存款2400（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本借：庫存商品貸：材料采購第十二頁，共二十二頁。（三）投資轉(zhuǎn)入貨物為保證增值稅抵扣鏈條的連貫性，企業(yè)通過投資取得的貨物，允許抵扣進項稅額，因為以后該批貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營時，該批商品出售后會產(chǎn)生銷項稅額投資方作為視同銷售處理計算銷項稅額，被投資方計算進項稅額第十三頁，共二十二頁。借：原材料200000（以投資各方確認(rèn)的貨物價值入賬）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）34000貸：實收資本/股本220000（以投資各方確認(rèn)的所有者權(quán)益數(shù)額入賬）資本公積－資本溢價14000第十四頁，共二十二頁。（四）接受捐贈貨物捐贈方作為視同銷售處理，被捐贈方進項稅額可以抵扣接受捐贈時的會計處理：借：原材料（以捐贈確認(rèn)的貨物價值入賬）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按照貨物確認(rèn)價值計算的增值稅）貸：遞延稅款（按照貨物的價值和增值稅計算的未來應(yīng)交所得稅額入賬）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受價值非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備（以上述金額差額入賬）

第十五頁，共二十二頁。期末，接受價值的貨物應(yīng)交納所得稅時，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受價值非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積借：遞延稅款貸:應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅第十六頁，共二十二頁。六、進貨退回與折讓會計處理前的判斷：購銷雙方是否入賬及發(fā)票是否認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均未認(rèn)證：購貨方退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，要求銷售方按重新認(rèn)定的交易金額重新開具發(fā)票；抵扣聯(lián)已認(rèn)證：抵扣聯(lián)不能退回，需作特別處理：購買方向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顖蟆堕_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（兩個聯(lián)次）主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具開具《紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（三個聯(lián)次）購買方將《通知單》的銷售方聯(lián)次交給銷售方銷售方依據(jù)《通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方購銷雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理注：購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理第十七頁，共二十二頁。例3－進貨退回（1）企業(yè)8月2日收到貨款結(jié)算發(fā)票，列示原材料價款5000元，稅額850元

2/8借：原材料5000應(yīng)－應(yīng)交增值稅（進）850貸：銀行存款5850（2）9月10日發(fā)生全部退貨，取得“通知單”交給銷售方，代墊運費800元。9月20收到紅字發(fā)票。

10/9借：其他應(yīng)收款（5000＋800）5800貸：原材料5000銀行存款80020/9借：銀行存款6650應(yīng)－應(yīng)交增值稅（進）850（紅字）貸：其他應(yīng)收款5800第十八頁，共二十二頁。例4－進貨折讓8月2日購進貨物，發(fā)票列示原材料1000元，增值稅170元。9月10日折讓20％，取得“通知單”交給銷售方。9月20日收到紅字發(fā)票。2/8借：原材料1000應(yīng)－應(yīng)交增值稅（進）170貸：銀行存款/應(yīng)付賬款117010/9借：其他應(yīng)收款200貸：原材料20020/9借：銀行存款234應(yīng)－應(yīng)交增值稅（進）34（紅字）貸：其他應(yīng)收款200第十九頁，共二十二頁。案例分析審計人員對某公司進行審計，發(fā)現(xiàn)前幾年該公司線材年消耗量都在2－4噸，這次卻高達24.5噸。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)10月份第47號憑證中有一張向其他公司購進線材17噸，金額為59500元的普通發(fā)票，會計分錄為：借：低值易耗品59500貸：現(xiàn)金59500，未附原材料入庫單。該線材在10月份第59號憑證中攤?cè)胫圃熨M用，分錄為借：制造費用59500貸：低值易耗品59500，后附有出庫單。在10月份第63號憑證中結(jié)轉(zhuǎn)了生產(chǎn)成本，分錄為借：生產(chǎn)成本59500貸：制造費用59500。問題：這張經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在哪些疑點？如何審查？公司這樣做的動機是什么？第二十頁，共二十二頁。本資料來源第二十一頁，共二十二頁。內(nèi)容總結(jié)Part3。用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)