財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法與識(shí)別

第2章

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別2.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)與類型2.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法2.3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別2.4通化金馬綜合案例分析2.5影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)問題1充分、透明的信息是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的根底從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的上下直接關(guān)系到公平和效率。社會(huì)資源的合理流動(dòng)和配置效率利益相關(guān)者之間的財(cái)富分配2〔windowingdressingoffinancialstatements〕：是指公司管理層通過人為操縱，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映“預(yù)期〞財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的行為。〔financialstatementfraud〕：是指有意地、成心地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(—ACFE)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾3盈余管理〔earningsmanagement〕？收益均衡法〔incomesmoothing〕？收益操縱〔incomemanipulation〕？會(huì)計(jì)政策選擇(choiceofaccountingpolicies)42.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)與類型業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)信貸資金獲取動(dòng)機(jī)〔海南華光騙貸案〕股票發(fā)行動(dòng)機(jī)和上市資格維持動(dòng)機(jī)納稅籌劃動(dòng)機(jī)政治利益動(dòng)機(jī)責(zé)任推卸動(dòng)機(jī)2.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)分析我國(guó)上市公司凈資產(chǎn)收益率(生命線)51.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾2.財(cái)務(wù)狀況粉飾3.現(xiàn)金流量粉飾2.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型61.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾(1)利潤(rùn)最大化(profitmaximization)(2)利潤(rùn)最小化(profitminimization)(3)利潤(rùn)均衡化(profitsmoothing)(4)利潤(rùn)清洗(profitclean-up)或洗大澡(big-bathcharges)斟酌性支出＊通用電氣(GE)72.財(cái)務(wù)狀況粉飾(1)高估資產(chǎn)(2)低估負(fù)債和或有負(fù)債83.現(xiàn)金流量粉飾

(1)突擊制造現(xiàn)金流(2)混淆現(xiàn)金流量的類別92.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)與類型的關(guān)系動(dòng)機(jī)類型102.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法2.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾傳統(tǒng)手法2.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)代手法壓力機(jī)會(huì)借口舞弊111.操縱收入確認(rèn)時(shí)間或確認(rèn)虛假收入2.利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(rùn)(典型:東北制藥)3.期間費(fèi)用資本化(典型:渝太白)4.借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制〞利潤(rùn)5.高估存貨或應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)6.利用其他應(yīng)收應(yīng)付款隱瞞虧損或隱匿利潤(rùn)2.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾傳統(tǒng)手法聚寶盆垃圾桶121.以資產(chǎn)重組為名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)；2.通過關(guān)聯(lián)交易，不當(dāng)輸送利益；3.濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備〞，上演“洗大澡〞鬧劇;4.隨意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定；5.借助補(bǔ)貼收入，編造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；6.利用兼并收購(gòu),玩弄數(shù)字游戲。2.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)代手法配股和增發(fā)與控股股東的雙重效應(yīng)132.3財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別關(guān)注預(yù)警信號(hào)是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的有效方法。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的征兆和留下的蛛絲馬跡在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表上的異常表達(dá),就是預(yù)警信號(hào)(warningsigns)。14FraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflictsofInterestBriberyIllegalGratuitiesEconomicExtortionCashFraudulentDisbursementsInventoriesandAllOtherAssetsBogusRevenueTimingDifferencesConcealedL&EImproperDisclosureImproperValuationCFE’sClassificationScheme2.3.1財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型與預(yù)警信號(hào)151.會(huì)計(jì)異常2.內(nèi)控缺陷3.分析性異常4.奢侈生活方式5.異常行為6.暗示與投訴主要有助于識(shí)別腐敗和挪用資產(chǎn)的舞弊行為。16與一般舞弊(如行賄受賄、挪用資產(chǎn)等)相比，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾具有如下顯著特征：企業(yè)高管涉案；上下串通或內(nèi)外勾結(jié)；打著企業(yè)利益的幌子；后果更具破壞性。2.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的特征17識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的一般預(yù)警信號(hào):1.管理層面的預(yù)警信號(hào)2.關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)3.組織結(jié)構(gòu)與行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)4.財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)2.3.3財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別18識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的具體預(yù)警信號(hào):1.銷售收入粉飾的預(yù)警信號(hào)2.銷售本錢粉飾的預(yù)警信號(hào)3.負(fù)債和費(fèi)用粉飾的預(yù)警信號(hào)4.資產(chǎn)粉飾的預(yù)警信號(hào)5.信息披露粉飾的預(yù)警信號(hào)192.4通化金馬綜合案例分析202.5影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)問題1.公司治理結(jié)構(gòu)問題董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)獨(dú)