企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外幣折算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

——外幣折算財(cái)政部會(huì)計(jì)司注冊會(huì)計(jì)師處劉光忠第一頁，共二十一頁。講解提綱一、外幣交易二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算三、與現(xiàn)行制度的比較第二頁，共二十一頁。一、外幣交易（一）外幣交易的種類（二）即期匯率和即期匯率近似匯率（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理（四）分賬制記賬方法第三頁，共二十一頁。（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

第四頁，共二十一頁。(二)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)交易實(shí)際采用的率利，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。

例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價(jià)1美元=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美元)8100財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸:銀行存款(人民幣)8150

第五頁，共二十一頁。(二)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動(dòng)不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動(dòng)。第六頁，共二十一頁。（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.交易日的會(huì)計(jì)處理采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額第七頁，共二十一頁。（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理2、資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理（1）外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等第八頁，共二十一頁。外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理

●匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等●匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額第九頁，共二十一頁。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。第十頁，共二十一頁。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理需要注意的是：對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

第十一頁，共二十一頁。例如，甲公司12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000期末計(jì)量時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸:交易性金融資產(chǎn)1000第十二頁，共二十一頁。（四）分賬制記賬方法金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào),應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。第十三頁，共二十一頁。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第十四頁，共二十一頁。（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。第十五頁，共二十一頁。（二）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。第十六頁，共二十一頁。（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第十七頁，共二十一頁。1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。第十八頁，共二十一頁。2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第一步:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。第十九頁，共二十一頁。三、與現(xiàn)行制度的比較明確了記賬本位幣的定義及確定標(biāo)準(zhǔn)外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額明確了記賬本位幣改變的會(huì)計(jì)處理明確了處置境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理第二十頁，共二十一頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

——外幣折算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

——外幣折算。1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額。2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采