內(nèi)部控制與管理知識分析測試

第8章內(nèi)部控制測試

與評價第一頁，共七十九頁。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志。審計人員在審計時，必須首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。第二頁，共七十九頁。第一節(jié)內(nèi)部控制概述第三頁，共七十九頁。一、內(nèi)部控制的概念國際審計準(zhǔn)則的定義：內(nèi)部控制（internalcontrols），是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定和實施的管理政策和控制程序。第四頁，共七十九頁。我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序。第五頁，共七十九頁。二、內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的作用：是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1．保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整和有效使2．保證會計資料的真實可靠及財務(wù)活動的合法有效3．保證國家的各項政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4．保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實5．保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)6．為現(xiàn)代審計方法提供了必要的基礎(chǔ)第六頁，共七十九頁。三、內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。審計人員關(guān)心、研究與評價內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下提高審計工作效率。最終是為了確定在哪些方面可以信賴被審計單位的內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信賴被審計單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)實施詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。第七頁，共七十九頁。被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實現(xiàn)下列四大管理目標(biāo)：（1）保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整（3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊（4）保證會計資料的真實、合法、完整。第八頁，共七十九頁。與會計系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計和運行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：1．保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2．保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3．保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4．保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。第九頁，共七十九頁。四、內(nèi)部控制理論的演變1、內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）2、內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)20年代末至70年代末）3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代末至90年代）4、內(nèi)部控制框架階段（20世紀(jì)90年代以后）第十頁，共七十九頁。五、內(nèi)部控制的分類（一）內(nèi)部控制按控制功能分類1．預(yù)防性控制2．察覺性控制3、糾正性控制4、指導(dǎo)性控制5、補償性控制（二）內(nèi)部控制按控制目標(biāo)分類1、財產(chǎn)物資控制2、會計資料控制3、經(jīng)營決策控制4、經(jīng)濟效益控制第十一頁，共七十九頁。（三）內(nèi)部控制按時間分類1、事前控制2、事中控制3、事后控制（四）內(nèi)部控制按要素分類三大要素：控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序第十二頁，共七十九頁。六、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制所提供的只是一種合理保證，這是因為內(nèi)部控制本身存在固有限制而使其具有一定的局限性。1．內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。2．內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。第十三頁，共七十九頁。3．即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。4．內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。5．內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。6．內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。第十四頁，共七十九頁。由于內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在上述固有限制，因此，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。審計人員必須做到，不管被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。第十五頁，共七十九頁。七、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

審計人員在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。了解與評價內(nèi)部控制，有利于審計人員編制合理的審計計劃，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以提高審計工作效率。審計人員應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試。第十六頁，共七十九頁。對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計人員可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實質(zhì)性測試。第十七頁，共七十九頁。第二節(jié)內(nèi)部控制要素第十八頁，共七十九頁。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境：是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的多種因素的統(tǒng)稱。包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制機器重要性的態(tài)度?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到被審計單位特定控制程序的有效性。通常，與控制環(huán)境有關(guān)的主要因素包括：第十九頁，共七十九頁。1、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實考慮的主要因素包括：（1）被審計單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)（2）被審計單位的企業(yè)文化是否強調(diào)誠信和道德價值觀念的重要性（3）管理層是否身體力行，高級管理人員是否起表率作用（4）對違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施第二十頁，共七十九頁。2、對勝任能力的重視考慮的主要因素包括：（1）財會人員以及信息管理人員是否具備與被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯誤時，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理（2）管理層是否配備足夠的財會人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要（3）財會人員是否具備理解和運用會計準(zhǔn)則所需的技能第二十一頁，共七十九頁。3、管理層的觀念、方式和風(fēng)格企業(yè)管理層在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。極大影響控制環(huán)境的方面：（1）管理層對待經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法（2）為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度（3）管理層對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。第二十二頁，共七十九頁。4、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)的要素一般包括：組織單位的存在形式和性質(zhì)；各個組成部分的管理、經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。第二十三頁，共七十九頁。5、控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計職能、人事聘用政策與實務(wù)等。管理控制方法是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個企業(yè)的活動實行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計等。第二十四頁，共七十九頁。（二）會計系統(tǒng)（制度）會計系統(tǒng)（制度）是指被審計單位用于確認(rèn)、計量、記錄和報告其交易和事項的財務(wù)信息系統(tǒng)。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能達(dá)到以下目標(biāo)：1．確認(rèn)并記錄一切真實的交易和事項；2．及時對各項交易和事項進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制會計報表的依?jù)；第二十五頁，共七十九頁。3．將各項交易和事項按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以便列入會計報表；4．確定交易和事項發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；5．在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和事項以及披露相關(guān)內(nèi)容。“審計軌跡”（audittrail）或“交易軌跡”：是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。第二十六頁，共七十九頁。（三）控制程序控制程序是指被審計單位管理當(dāng)局為了實現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境以外的各項政策和程序?？刂瞥绦蚩梢苑譃橐韵挛孱悾?．交易授權(quán)保證每筆交易或每項業(yè)務(wù)活動都經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。第二十七頁，共七十九頁。2．職責(zé)劃分是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。包括：經(jīng)營責(zé)任與會計責(zé)任相分離；資產(chǎn)保管與會計相分離；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。第二十八頁，共七十九頁。3．憑證與記錄被審計單位必須設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種交易和事項得以全面、完整、準(zhǔn)確地記錄。原始憑證要預(yù)先編號第二十九頁，共七十九頁。4．資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指被審計單位對接觸、使用資產(chǎn)和記錄，應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。5．獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。第三十頁，共七十九頁。第三節(jié)內(nèi)部控制的了解與記錄第三十一頁，共七十九頁。對內(nèi)部控制所做的研究和評價一般分為三個步驟：第一，了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，來降低審計風(fēng)險。第三十二頁，共七十九頁。一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類也稱切塊審計法，是指將密切相關(guān)的交易種類或帳戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)（transactioncycle），來組織安排審計工作的方法。制造業(yè)一般分為四個業(yè)務(wù)循環(huán)：1．銷售與收款循環(huán)2．購貨與付款循環(huán)3．生產(chǎn)循環(huán)4．籌資與投資循環(huán)第三十三頁，共七十九頁。二、了解內(nèi)部控制獨立審計具體準(zhǔn)則規(guī)定，在編制審計計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。審計人員此時無需確定被審計單位內(nèi)部控制的有效性，且無需尋找內(nèi)部控制在運行中的缺陷。第三十四頁，共七十九頁。（一）了解內(nèi)部控制的程序1．詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2．檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3．觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況4．選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試第三十五頁，共七十九頁。穿行測試（walk-throughtest），也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項進(jìn)行測試目的：以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與審計工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致。如果選出的交易具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。第三十六頁，共七十九頁。（二）了解內(nèi)部控制要素（三）內(nèi)部審計的利用審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．內(nèi)部審計人員的獨立性2．內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力3．內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍4．內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性5．管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度第三十七頁，共七十九頁。（四）控制風(fēng)險的初步評估審計人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對控制風(fēng)險作出初步評估。初步評估實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。審計人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。第三十八頁，共七十九頁。當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：1．被審計單位內(nèi)部控制失效2．審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估3．審計人員不擬進(jìn)行符合性測試第三十九頁，共七十九頁。三、內(nèi)部控制的記錄審計人員對調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險的初步評估，必須用適當(dāng)?shù)姆椒皶r記錄，形成工作底稿，作為編制和修改審計計劃及審計程序的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖和核對表。第四十頁，共七十九頁。（一）文字?jǐn)⑹鲋笇徲嬋藛T對被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，形成內(nèi)部控制說明書。通常用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實物控制等方面的情況。適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。第四十一頁，共七十九頁。（二）調(diào)查問卷也稱調(diào)查表，對業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計成一系列標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由被審計單位有關(guān)人員填寫或由審計人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計單位內(nèi)部控制是否行之有效。大多采用問答式，按調(diào)查對象分別設(shè)計關(guān)鍵控制點是指未加控制就容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第四十二頁，共七十九頁。（三）流程圖（flowchart）指用特定的符號和圖形，將被審計單位內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖解的形式直觀地描述出來的圖表。能清晰地反映各項業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計人員評價內(nèi)部控制的有用工具。第四十三頁，共七十九頁。第四節(jié)內(nèi)部控制測試第四十四頁，共七十九頁。一、符合性測試的對象審計人員在經(jīng)過初步調(diào)查與記錄，大致了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。符合性測試有兩個基本對象，控制設(shè)計和控制執(zhí)行。第四十五頁，共七十九頁。（一）控制設(shè)計測試是指為了確定被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計是否合理、適當(dāng)和完善，能不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報而進(jìn)行的測試。第四十六頁，共七十九頁。測試內(nèi)容：被審計單位各項內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制的基本原則，被審計單位在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)行控制，關(guān)鍵控制點是否重點進(jìn)行了控制，所有內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達(dá)到評價內(nèi)控在設(shè)計上是否存在缺陷和不足，也稱為健全性評價。第四十七頁，共七十九頁。（二）控制執(zhí)行測試是指為了確定被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序，在實際工作中是否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的測試。對內(nèi)部控制的評價稱為有效性評價。測試有效性，著重查清三個問題：（1）這項控制是如何應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰來應(yīng)用？第四十八頁，共七十九頁。一般把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為“誤差”（error）、“偏差”（deviation）或“例外”（exception），而不稱為“錯報”在實務(wù)中，審計人員只對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。第四十九頁，共七十九頁。二、符合性測試的種類審計人員可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。符合性測試可分為三種：在主要證實法下可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“追加符合性測試”在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃符合性測試”第五十頁，共七十九頁。（一）同步符合性測試是在審計人員取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試。這種符合性測試不是必需的，而是審計人員有選擇地執(zhí)行的。通過同步符合性測試取得的證據(jù)，只能使審計人員評價控制風(fēng)險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。第五十一頁，共七十九頁。（二）追加符合性測試是在外勤工作中執(zhí)行的測試。在主要證實法下，執(zhí)行追加符合性測試是為了進(jìn)一步降低審計人員對控制風(fēng)險的估計水平。審計人員必須考慮是否符合成本效益原則。如果不劃算，又不能進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的估計水平，審計人員就沒必要執(zhí)行這種測試。第五十二頁，共七十九頁。（三）計劃符合性測試在外勤工作中執(zhí)行在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行這種測試目的是為了支持審計人員計劃的實質(zhì)性測試水平。通過計劃符合性測試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水平。第五十三頁，共七十九頁。三、符合性測試的性質(zhì)符合性測試的性質(zhì)，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序?？晒徲嬋藛T選用的符合性測試程序通常包括下列三種：1．檢查交易和事項的憑證。2．詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況。3．重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。第五十四頁，共七十九頁。四、符合性測試的范圍理論上講，符合性測試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。審計實務(wù)中，審計人員執(zhí)行符合性測試的范圍并不是越大越好，而是要求審計人員從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。第五十五頁，共七十九頁。符合性測試的范圍直接受審計人員計劃控制風(fēng)險估計水平的影響。計劃控制風(fēng)險估計水平低時，比計劃控制風(fēng)險估計水平為中等時需要更多的符合性測試證據(jù)。第五十六頁，共七十九頁。當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。3．符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。第五十七頁，共七十九頁。五、符合性測試的時間通常，追加符合性測試或計劃符合性測試是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計年度結(jié)束前的幾個月里進(jìn)行，從審計有效性的角度來看，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。第五十八頁，共七十九頁。六、符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作內(nèi)部審計的工作職責(zé)之一、就是對每個部門或每個分公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控外部審計人員可以利用內(nèi)部審計人員的工作，通過與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)，有選擇地對某些部門或分公司執(zhí)行符合性測試，而不必對所有部門或分公司執(zhí)行符合性測試。第五十九頁，共七十九頁。外部審計人員應(yīng)做好以下工作：（1）定期同內(nèi)部審計人員會談；（2）復(fù)核他們的工作計劃表；（3）取得內(nèi)部審計人員的審計工作底稿；（4）復(fù)核內(nèi)部審計報告。外部審計人員在利用內(nèi)部審計人員的工作時，應(yīng)對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和有效性進(jìn)行評價和測試，以確定其是否有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。第六十頁，共七十九頁。七、雙重目的測試通常在會計報表審計中，追加符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。但也允許在在期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。這種情況下，審計人員可同時針對相同的交易執(zhí)行符合性測試和實質(zhì)性測試，稱為雙重目的測試。第六十一頁，共七十九頁。第五節(jié)控制風(fēng)險的評估第六十二頁，共七十九頁。一、控制風(fēng)險評估的概念評估控制風(fēng)險，就是評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程。對控制風(fēng)險的評估是為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進(jìn)行的。通常，將評估控制風(fēng)險所得到的結(jié)果稱為“控制風(fēng)險估計水平”。第六十三頁，共七十九頁。審計人員評估控制風(fēng)險時，應(yīng)合理運用專業(yè)判斷來謹(jǐn)慎分析審計證據(jù)?？刂骑L(fēng)險的評估，實際上是審計人員對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況，進(jìn)行判斷的過程。第六十四頁，共七十九頁。二、控制風(fēng)險評估的過程（一）控制風(fēng)險估計水平的確定審計人員評估的控制風(fēng)險可能是高水平，也可能是低水平。若將控制風(fēng)險評估為高水平，則意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項認(rèn)定中的重要錯報或漏報的可能性很大。第六十五頁，共七十九頁。完成符合性測試后，審計人員只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評估為高水平：1．控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)。2．控制政策和程序無效。3．取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。第六十六頁，共七十九頁。審計人員只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能評估控制風(fēng)險低于高水平：1．控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)。2．通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。通常將內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項認(rèn)定中的重要錯報或漏報的可能性大于40%、在10%和40%之間、低于10%，代表控制風(fēng)險評估的高、中、低水平。第六十七頁，共七十九頁。（二）控制風(fēng)險評估的步驟1．確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯報或漏報很多會計師事務(wù)所在長期審計實踐的基礎(chǔ)上，都編制了一套表格，以列舉會計報表認(rèn)定中可能發(fā)生的潛在錯報或漏報的種類。第六十八頁，共七十九頁。2．確認(rèn)可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報的控制同樣，會計師事務(wù)所為每一張列舉了潛在錯報或漏報的表格，配上一張相應(yīng)的必要控制表。在審計中，審計人員可將表中這些必要的控制與在取得對被審計單位內(nèi)部控制政策和程序了解后所確認(rèn)的現(xiàn)有控制相核對。第六十九頁，共七十九頁。3．執(zhí)行符合性測試獲取控制是否適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)審計人員可使用前述三種符合性測試程序來檢查控制的有效性。4．評價所獲得的證據(jù)（1）應(yīng)用符合性測試所獲得的不同證據(jù)對控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行的有效性所提供的保證是不相同的。第七十頁，共七十九頁。（2）通過符合性測試可取得有關(guān)某一特定控制的多種證據(jù)，但審計人員通過重新實施、觀察或檢查直接取得的證據(jù)，比間接取得的或通過詢問有關(guān)人員推論取得的證據(jù)能提供更大的保證。（3）審計人員在對控制政策或程序的有效性下結(jié)論時，通常使用“可容忍誤差”作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如果實際誤差少于或等于這一標(biāo)準(zhǔn)，可評價控制的執(zhí)行是有效的；反之，則評價控制的執(zhí)行是無效的。第七十一頁，共七十九頁。5．評估控制風(fēng)險審計人員在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)注意：（1）必須以通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評估的依據(jù)；（2）充分運用專業(yè)判斷；（3）必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項特定會計報表認(rèn)定的相互影響。第七十二頁，共七十九頁。三、對控制風(fēng)險再評估的記錄審計人員應(yīng)將對控制風(fēng)險再評估的過程和結(jié)果在工作底稿中加以記錄?；疽螅海?）當(dāng)控制風(fēng)險評估為最高水平時，只需記錄這一評估結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險評估低于最高水平時，還必須記錄評估的依據(jù)。第七十三頁，共七十九頁。四、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響對內(nèi)部控制了解和測試的結(jié)果，實質(zhì)上是對企業(yè)控制風(fēng)險做出的評估，然后再利用對控制風(fēng)險評估的結(jié)果，來規(guī)劃對各賬戶余額和交易種類進(jìn)行