國際會計培訓(xùn)資料課件

國際會計InternationalAccounting鄭可人

第一頁，共五十六頁。第七章概念框架與具體會計準(zhǔn)則

第一節(jié)關(guān)于會計概念框架

第二節(jié)關(guān)于概念框架與具體會計準(zhǔn)則

第三節(jié)關(guān)于金融工具會計

第四節(jié)關(guān)于所得稅會計

第二頁，共五十六頁。第一節(jié)關(guān)于概念框架一、概念框架的產(chǎn)生﹡1929-1933年美國大經(jīng)濟危機發(fā)生之前，會計主要是為銀行等金融機構(gòu)的信貸報告財務(wù)信息，股東等投資人的利益被忽視，會計實務(wù)中所應(yīng)用的方法和程序主要表現(xiàn)為自由放任的會計慣例的集合，沒有系統(tǒng)的法律和職業(yè)規(guī)范。﹡美國大經(jīng)濟危機之后，制定一套系統(tǒng)的GAAP的呼聲日趨強烈。美國的會計學(xué)會（AAA）、注冊會計師協(xié)會（AICPA）、會計原則委員會（APB）等組織為制定GAAP進行了長期努力。﹡AAA1936年的《公司財務(wù)報表會計原則的暫行說明》、1966年的《基本會計理論說明書》，APB1970年第四號公告《基本概念與會計原則》，PatonandLittleton1940年的《公司會計準(zhǔn)則緒論》、Littleton1958年的《會計理論結(jié)構(gòu)》、AICPA1973年的《特魯伯羅德報告》等對制定GAAP產(chǎn)生了積極影響。第三頁，共五十六頁。﹡然而，最初形成的所謂GAAP只不過是對以往流行的會計慣例的篩選、梳理和歸集，在理論上往往前后矛盾，在方法和程序的選取上缺乏一致性，從而使其公認(rèn)性受到一定程度的損害。﹡FASB從1973年成立開始，把目標(biāo)轉(zhuǎn)向什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債等基本概念的定義上，擬訂了開展概念框架研究的計劃，具體涉及企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)、企業(yè)財務(wù)報表的要素、會計信息的質(zhì)量特征、非盈利組織財務(wù)報告的目標(biāo)和計量等項目。﹡從1978年到2000年之間，F(xiàn)ASB公布了一系列財務(wù)會計概念公告（StatementsofFinancialAccountingConcepts:SFAC）：1978年11月SFAC1《財務(wù)報告的目標(biāo)》、1980年5月SFAC2《會計信息的質(zhì)量特征》、1980年12月SFAC3《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、1980年12月SFAC4《非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)》1984年12月SFAC5《企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量》、1985年12月SFAC6《財務(wù)報表的要素》、2000年2月SFAC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，構(gòu)成FASB的財務(wù)會計概念框架。第四頁，共五十六頁。﹡受美國的影響，IASC1989年發(fā)布了《編報財務(wù)報表的框架》。自20世紀(jì)70年代中期以來，英國、加拿大、澳大利亞等國家也進行了財務(wù)會計概念框架的研究工作，并相繼公布了形成各自財務(wù)會計概念框架的文告。日本在2004年也公布了概念框架的討論資料。﹡概念框架是指由財務(wù)會計目標(biāo)和一系列相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系，財務(wù)會計概念框架的形成，是會計發(fā)展的一個重要里程碑。﹡財務(wù)會計概念框架，作為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論指南，為財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成和完善提供了概念依據(jù)，并且將財務(wù)會計理論與財務(wù)會計實務(wù)緊密結(jié)合在一起，從而對會計實務(wù)的理性發(fā)展起著重要的指導(dǎo)作用。﹡在會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的概念文告體系中，概念框架并不構(gòu)成會計準(zhǔn)則的組成部分，但它的地位不亞于具體會計準(zhǔn)則。兩者之間的差別在于，概念框架主要給出原則指引和概念依據(jù)，而具體會計準(zhǔn)則則對經(jīng)濟交易和事項的確認(rèn)、計量和披露予以具體規(guī)范。第五頁，共五十六頁。﹡關(guān)于構(gòu)建概念框架，F(xiàn)ASB在1976年公布了討論資料《有關(guān)作為財務(wù)會計和財務(wù)報告依據(jù)的概念框架的論點分析：財務(wù)報表的構(gòu)成要素及其計量（AnanalysisofissuesrelatedtoConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement）》。﹡該討論資料將定義利潤的基本觀點即利潤觀分為在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表具有勾稽關(guān)系前提下的收入費用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀（兩者統(tǒng)稱為報表關(guān)聯(lián)觀），和報表之間不具有勾稽關(guān)系的非關(guān)聯(lián)觀（pars.31-32）。﹡該討論資料指出：所謂勾稽關(guān)系，是指依據(jù)共同的會計科目和計量值所編制的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的相互關(guān)系；在具有勾稽關(guān)系的財務(wù)報表中，利潤能夠引起凈資產(chǎn)增加，相反凈資產(chǎn)某種形式的增加會表現(xiàn)為利潤；在報表的非關(guān)聯(lián)觀中，利潤的計量與資產(chǎn)負(fù)債及其屬性的計量是相互脫節(jié)的，利潤不一定表現(xiàn)為凈資產(chǎn)某種形式的增加（par.72）。

二、FASB1976年討論資料

第六頁，共五十六頁。﹡在收入費用觀中，利潤被定義為企業(yè)投入和產(chǎn)出效率計量值的對比，即一個會計期間收入和費用的差額（par.38）。與此相對應(yīng)，在資產(chǎn)負(fù)債觀中，利潤被定義為企業(yè)在一個會計期間里其凈資源的增減值，即資產(chǎn)減負(fù)債后凈資產(chǎn)的增減值，收入作為利潤的增項由資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少來定義，費用作為利潤的減項由資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加來定義（par.34）。﹡收入費用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀有如下實質(zhì)性差異：在收入費用觀中，為了將已實現(xiàn)的收入與獲得該收入所支付的費用進行合理配比，那些性質(zhì)上不確定的項目（遞延費用、遞延收入以及預(yù)提準(zhǔn)備等）是可以作為資產(chǎn)或負(fù)債計入資產(chǎn)負(fù)債表中的（par.51）。在資產(chǎn)負(fù)債觀中，資產(chǎn)或負(fù)債由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源或企業(yè)所負(fù)的預(yù)期要向其它實體轉(zhuǎn)讓其經(jīng)濟資源的義務(wù)來定義，利潤由資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動來定義（par.54）。﹡FASB從1976年的討論資料出發(fā)，公布了SFAC系列并將其定位為概念框架。從所公布的SFAC系列來看，作為概念框架的基礎(chǔ)，F(xiàn)ASB選擇了資產(chǎn)負(fù)債觀。在此之后，F(xiàn)ASB不斷公布了很多新會計準(zhǔn)則，可以看出其概念框架SFAC起了相當(dāng)大的作用。

第七頁，共五十六頁。依據(jù)收入費用觀的損益表依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債表

凈利潤凈資產(chǎn)的變動損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系差異返回第八頁，共五十六頁。

強調(diào)配比原則的典型事例

APB1970年10月公布的第四號公告關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義：所謂資產(chǎn)是指依據(jù)公認(rèn)會計原則確認(rèn)并計量的企業(yè)經(jīng)濟資源（包含被確認(rèn)和計量的一些不屬于資源的遞延費用）；所謂負(fù)債是指依據(jù)公認(rèn)會計原則確認(rèn)并計量的企業(yè)經(jīng)濟義務(wù)（包含被確認(rèn)和計量的一些不屬于義務(wù)的遞延收入）。返回第九頁，共五十六頁。三、概念框架的作用FASB的觀點：建立概念框架，可以給會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)提供基本的指導(dǎo)方針，在沒有相應(yīng)會計準(zhǔn)則的情況下，可以依據(jù)概念框架來解決會計實務(wù)上所產(chǎn)生的問題，概念框架的建立有利于界定財務(wù)報表的編制和理解范圍，增進財務(wù)報告使用者對財務(wù)報告的理解和信賴，提高會計信息的可比性。摘自：FASB,

ScopeandImplicationsoftheConceptualFrameworkProject,1976,p.5.第十頁，共五十六頁。IASC觀點：﹡幫助IASC理事會制定新的國際會計準(zhǔn)則和評估現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則；﹡為減少國際會計準(zhǔn)則允許選用的會計處理方法的數(shù)量提供依據(jù)，以協(xié)助IASC理事會進一步協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計準(zhǔn)則和程序；﹡幫助各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則；﹡幫助財務(wù)報表編制者運用國際會計準(zhǔn)則和處理尚未列入國際會計準(zhǔn)則項目的問題；﹡幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否遵循國際會計準(zhǔn)則的意見；第十一頁，共五十六頁。﹡幫助財務(wù)報表使用者解釋根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表中所包含的信息；﹡向關(guān)心IASC工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則方面的信息。第十二頁，共五十六頁。﹡概念框架可以保證會計準(zhǔn)則之間的前后一致性和會計準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性。﹡預(yù)期可與國外的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行順利協(xié)調(diào)起積極作用。﹡為未來制定會計準(zhǔn)則提供基本的指導(dǎo)方針，提高預(yù)測未來將要制定的會計準(zhǔn)則的可能性。日本的觀點第十三頁，共五十六頁。一、美國FASB發(fā)布的概念書與其具體會計準(zhǔn)則

1.關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)美國概念框架的建設(shè)基于一個完整的計劃，即把財務(wù)會計的目標(biāo)放在財務(wù)會計概念體系中加以考察，并且明確規(guī)定目標(biāo)的導(dǎo)向作用。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量等其他概念公告，也都必須體現(xiàn)目標(biāo)的要求。關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)，SFAC1《財務(wù)報告的目標(biāo)》（1978年11月）主要涉及以盈利為目的的企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)。該報告主要從6個方面闡述了企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)。第二節(jié)關(guān)于概念框架與具體會計準(zhǔn)則

第十四頁，共五十六頁。①財務(wù)報告應(yīng)該提供對當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。這類信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當(dāng)勤奮地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的。②財務(wù)報告應(yīng)該有助于當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利或利息，以及來自出售或到期證券、貸款等預(yù)期現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性的信息。③財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟來源，對這些資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任和業(yè)主權(quán)益）以及引起這些資源和其所有權(quán)發(fā)生變化的交易、事項和情況的信息。第十五頁，共五十六頁。④財務(wù)報告應(yīng)該是提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費現(xiàn)金的信息；關(guān)于企業(yè)的舉債和償還債款的信息；關(guān)于資本交易的信息（包括分配給業(yè)主的現(xiàn)金股利和企業(yè)其他資源的信息）；關(guān)于可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力的信息。⑤財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主所委托的經(jīng)濟資源時怎樣履行“經(jīng)營管理責(zé)任”的信息。⑥財務(wù)報告應(yīng)該提供對企業(yè)經(jīng)理和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息。第十六頁，共五十六頁。2.關(guān)于會計信息的質(zhì)量特征SFAC2《會計信息的質(zhì)量特征》（1980年5月）指出，確認(rèn)會計信息的質(zhì)量特征有三個方面的作用：一是為未來制定與財務(wù)報告目標(biāo)相一致的會計準(zhǔn)則提供指南；二是為財務(wù)信息提供者在選擇不同信息披露方法時提供指南；三是促進使用者了解企業(yè)和其他組織提供的財務(wù)信息的有用性和局限性，幫助他們更好地進行有依據(jù)的決策。該公告指出，由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。在決策有用性這一基本質(zhì)量特征的制約下，會計信息的質(zhì)量特征由一系列分層的質(zhì)量特征組成質(zhì)量體系。第十七頁，共五十六頁。

主要質(zhì)量特征是財務(wù)報告信息要具有有用性。然后，信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測的情況提供反饋。相關(guān)的會計信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值?？煽啃允侵笗嬓畔?yīng)能如實表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是希望表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或特定利益集團的利益?？煽康臅嬓畔⒁邆淙鐚嵎从场⒉黄灰行院涂沈炞C性。次要的質(zhì)量特征包括可比性、重要性和成本效益原則。第十八頁，共五十六頁。3.關(guān)于財務(wù)報表的要素

SFAC6《財務(wù)報表的要素》（1985年12月）提出了十項財務(wù)報表基本要素。它們是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派利、全面收益、收入、費用、利得和損失。資產(chǎn)和負(fù)債普遍適用于所有經(jīng)濟組織，其定義對企業(yè)和非盈利組織并無區(qū)別；權(quán)益、全面收益、收入、費用、利得和損失的定義基本上可以同時適用于企業(yè)和非盈利組織；業(yè)主投資和業(yè)主派利不適用于非盈利組織。第十九頁，共五十六頁。SFAC6對財務(wù)報表要素的分類和定義具有三個特點。﹡把業(yè)主權(quán)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派利三個要素，這種分類能夠把本期業(yè)主權(quán)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期增減資本和利潤分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營引起的業(yè)主權(quán)益變動額。﹡把全面收益單獨列為一個要素，從而可以把資產(chǎn)因價格變化而產(chǎn)生的持有損益（估價損益）作為全面收益的一個組成部分，并可以反映前期調(diào)整對本期凈收益產(chǎn)生的影響。﹡對資產(chǎn)的定義有重要突破，即把資產(chǎn)定義為：“某一特定主體由于過去的交易或事項所獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”。第二十頁，共五十六頁。4.關(guān)于財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量FASB于1984年12月發(fā)布了SFAC5《財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》，此后歷經(jīng)15年于2000年2月發(fā)布了SFAC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，作為對SFAC5的補充和完善。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)﹡確認(rèn)的定義：確認(rèn)是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等正式加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來表述一個項目，并將其數(shù)額列入財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)。就資產(chǎn)或負(fù)債而言，確認(rèn)不僅含有記錄該事項的取得或發(fā)生，還要記錄它后來的變動，包括應(yīng)從財務(wù)報表中消除其后果的變動。﹡確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性?？啥x性：應(yīng)予確認(rèn)的項目必須符合某個財務(wù)報表要素的定義?？捎嬃啃裕簯?yīng)予確認(rèn)的項目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計量屬性。相關(guān)性：項目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別。可靠性：信息應(yīng)如實反映、可驗證和不偏不倚。第二十一頁，共五十六頁。

計量屬性﹡SFAC5指出：對資產(chǎn)的取得和負(fù)債的發(fā)生的最初確認(rèn)，一般按確認(rèn)日期的現(xiàn)行交換價格計量，并繼續(xù)以原確認(rèn)的數(shù)額計量，除非發(fā)生了改變資產(chǎn)或負(fù)債或其數(shù)額的事項，且該事項符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。如果以現(xiàn)行價值為基礎(chǔ)的信息具有充分的相關(guān)性和可靠性，使得增加的信息成本很值得，而且比其他信息更為相關(guān)時，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。﹡SFAC5提出了五種計量屬性：歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結(jié)算）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。﹡SFAC7研究了會計計量中現(xiàn)值計量的目的，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原則，尤其是當(dāng)未來現(xiàn)金流量的金額、時間或兩者均不確定時。該公告指出，在初始確認(rèn)或新起點會計計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。圖解第二十二頁，共五十六頁。第二十三頁，共五十六頁。二、IASC制定的概念框架與其具體會計準(zhǔn)則

1.關(guān)于財務(wù)報表的目標(biāo)﹡財務(wù)報表的使用者包括當(dāng)前和潛在的投資者、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商和其他交易債權(quán)人、客戶、政府及其機構(gòu)和公眾。﹡財務(wù)報表的目標(biāo)是提供有助于眾多使用者進行經(jīng)濟決策的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及形成的時間和可確定的程度。﹡IASC的定義與FASB的定義比較相似：向廣泛的使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動情況的信息，以有助于其經(jīng)濟決策。在強調(diào)有用性的同時，IASC特別指出，財務(wù)報表也顯示管理當(dāng)局受托責(zé)任的結(jié)果，或者管理當(dāng)局受托管理的資源的經(jīng)管責(zé)任。第二十四頁，共五十六頁。2.關(guān)于信息的質(zhì)量特征﹡可理解性：指財務(wù)報表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解。﹡相關(guān)性：指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。當(dāng)信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。﹡可靠性：是指信息沒有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，因而能夠作為使用者經(jīng)濟決策的依據(jù)?？煽啃园ㄒ韵绿卣鳎赫鎸嵎从?、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性。﹡可比性：用于同一企業(yè)不同時期的財務(wù)報表以及不同企業(yè)相同期間的財務(wù)報表的比較，因而，要求同一企業(yè)不同時期以及不同企業(yè)相同期間的同類交易或事項的計量和列報必須采用一致的方法?？杀刃缘碾[含要求是把財務(wù)報表所采用的會計政策、這些政策的變動和變動的影響告訴使用者。第二十五頁，共五十六頁。3.關(guān)于財務(wù)報表的要素﹡財務(wù)報表的要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收入和費用。﹡資產(chǎn)：是指由過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。﹡負(fù)債：是指企業(yè)由過去的事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。﹡權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余利益。﹡收益：是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形成表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。收益包括收入和利得，兩者無本質(zhì)區(qū)別。﹡費用：是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其形成表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。費用包括正常經(jīng)營活動中發(fā)生的費用和損失，兩者無本質(zhì)區(qū)別。第二十六頁，共五十六頁。4.關(guān)于財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量﹡確認(rèn)：是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。﹡確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。具有要素的本質(zhì)特征但不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的項目有時可反映在注釋或補充報表中。﹡計量基礎(chǔ)：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈價值、現(xiàn)行價值。第二十七頁，共五十六頁。5.關(guān)于資本和資本保全﹡財務(wù)資本概念：資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語。﹡實體資本概念：資本視同營運能力，被視為以每日產(chǎn)出等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力。﹡資本概念的選擇：企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念，要以其財務(wù)報表使用者的需要為基礎(chǔ)。﹡財務(wù)資本保全概念：在扣除本期的對權(quán)益參與者的分配和權(quán)益參與者出資以后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須大于起初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，才算獲得利潤。﹡實體資本保全概念：要采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價格變動，均應(yīng)作為企業(yè)的實體生產(chǎn)能力計量上的變動，因而都應(yīng)作為資本保全調(diào)整，即作為權(quán)益的一部分，而不作為利潤。第二十八頁，共五十六頁。第二十九頁，共五十六頁。三、日本會計概念框架與其具體會計準(zhǔn)則﹡概念框架（討論資料）包括：財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的構(gòu)成要素、財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量。﹡與FASB以及IASC概念框架的主要區(qū)別：①各有側(cè)重的采用資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀對概念進行定義。②既定義凈利潤又定義全面利潤。③放棄“實現(xiàn)”概念，以前凈利潤被定義為已實現(xiàn)的利潤，現(xiàn)在定義為是在凈資產(chǎn)的變動中，是該期已從投資風(fēng)險中解脫出來的成果。在這一點上與全面利潤有區(qū)別。④采用一些獨特的定義，比如不說財務(wù)狀況或經(jīng)營成果而是說“投資的狀況和成果”，不說實現(xiàn)而是說“從投資風(fēng)險中解脫”，強調(diào)“內(nèi)在一致性”，即準(zhǔn)則間的理論一致性以及與日本既有會計制度的一致性。⑤在資產(chǎn)和負(fù)債的定義上，放棄“未來經(jīng)濟利益”用語，目的是在主觀判斷和事實之間，側(cè)重事實的披露。第三十頁，共五十六頁。第三十一頁，共五十六頁。財務(wù)報告的目標(biāo)決策有用觀受托責(zé)任觀對過去還是未來有用？考察過去還是未來？持股貶值持股貶值一國資本市場越發(fā)達(dá)，財務(wù)報告的目標(biāo)就越傾向于保護社會公眾投資者的利益，對財務(wù)報告的充分披露要求就越高。資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。越過第三十二頁，共五十六頁。資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。確認(rèn)計量披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)計量屬性披露什么FASB確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。FASB歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結(jié)算）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。FASB財務(wù)報表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派利、全面收益、收入、費用、利得和損失第三十三頁，共五十六頁。確認(rèn)某一訴訟案件可能帶來賠款收入FASB確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。遠(yuǎn)期合同等衍生金融工具可否確認(rèn)為資產(chǎn)？可否確認(rèn)為資產(chǎn)？第三十四頁，共五十六頁。計量公允價值計量模式歷史成本計量模式保持初始計量值不變，在每一會計期末的金額（賬面價值），一般為初始成本的攤余成本。要求在每一會計期間（至少是每一會計年度）終結(jié)時，對資產(chǎn)項目進行后續(xù)計量（重估價），以確定其減值或增值。初始計量時，有可能都是公允價值返回第三十五頁，共五十六頁。第三節(jié)關(guān)于金融工具會計一、金融工具事例﹡基本金融工具：應(yīng)收款和應(yīng)付款（按現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分別屬于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債）、債務(wù)證券（就發(fā)行者而言即應(yīng)付債券，就持有者而言屬于短期或長期投資）、權(quán)益證券（普通股和各類優(yōu)先股，按現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)都?xì)w入股東權(quán)益）。它們早已是資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)項目，符合財務(wù)會計概念框架給出的財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，一般在交易時日進行確認(rèn)并按歷史成本計量。第三十六頁，共五十六頁。﹡衍生金融工具（基本形式）遠(yuǎn)期合同：是衍生金融工具的最基本類別，合同到期時，無論對主動簽約方有利還是不利，主動簽約方均須履約。期貨合同：是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合同，它有如下特點：有不同的面額和期限；可以流通、有交易所、可以進行投機等。期權(quán)合同：是一種選擇權(quán)合同，其持權(quán)人（主動簽約方，即買方）享有在合同期滿或期滿前，按約定價格購買或銷售一定數(shù)額的某種金融資產(chǎn)的權(quán)利，行情有利時有權(quán)選擇買進或賣出，行情不利時可以放棄行使買進或賣出的權(quán)利。而期權(quán)合同的賣方有義務(wù)在買方要求執(zhí)行時出售或購入該種金融資產(chǎn)?；Q交易合同：交易雙方關(guān)于以特定方式交換未來一系列現(xiàn)金流量的協(xié)議。實際上是兩份遠(yuǎn)期合同的調(diào)換。第三十七頁，共五十六頁。二、關(guān)于金融工具會計準(zhǔn)則﹡關(guān)于金融工具的確認(rèn)、計量和披露，在準(zhǔn)則的制定過程中，遇到了難以妥善解決的棘手問題。﹡FASB的做法：先后發(fā)布多種準(zhǔn)則，后又及時進行多次修訂，既有傾聽報表編制者的呼聲而避免操之過急的實際考慮，又有由于制定者本身的認(rèn)識深化的過程。在制定過程中，先從亟待解決的緊迫問題入手，逐步總結(jié)逐步提高。﹡IASC的做法：已著手為金融工具會計制定一個全面性的綜合準(zhǔn)則。發(fā)布了“關(guān)于披露和列報”以及“確認(rèn)和計量”兩個準(zhǔn)則，IASC重組后，又對準(zhǔn)則進行了修訂，發(fā)布了與金融工具有關(guān)的多個IFRS（如IFRS2、IFRS4和IFRS7等）。﹡金融工具包括基本金融工具和衍生金融工具，F(xiàn)ASB和IASC都著眼于制定對金融工具整體共同適用的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，避免對基本金融工具和衍生金融工具采用雙重標(biāo)準(zhǔn)。第三十八頁，共五十六頁。三、金融工具的定義（以IASC為主）﹡金融工具：是指形成一個主體的金融資產(chǎn)并形成另一個主體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。﹡金融資產(chǎn)包括：現(xiàn)金；另一個企業(yè)的權(quán)益工具；合同權(quán)利（從另一個主體收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在對主體潛在有利的條件下，與另一個主體交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利）；將以或可以主體本身權(quán)益工具結(jié)算的合同，且該合同是一項非衍生工具，使主體必須或可能必須獲取可變數(shù)量的主體本身權(quán)益工具，或者是一項衍生工具，該衍生工具將通過或可能通過以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的主題本身權(quán)益工具以外的其他方式結(jié)算。其中，主題本身的權(quán)益工具不包括在未來獲取或交付本身權(quán)益工具的合同。第三十九頁，共五十六頁。﹡金融負(fù)債包括：合同義務(wù)（向另一主體交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；或在對主體潛在不利的條件下，與另一主體更換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)）；將以或可以主體本身權(quán)益工具結(jié)算的合同，且該合同是一項非衍生工具，使主體必須或可能必須交付可變數(shù)量的主題本身權(quán)益工具，或是一項衍生工具，該衍生工具將通過或可能通過以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的主體本身權(quán)益工具以外的其他方式結(jié)算。其中，主題本身的權(quán)益工具不包括在未來獲取或支付本身權(quán)益工具的合同。﹡基本特征：形成收取或支付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融工具最基本的特征，也是金融資產(chǎn)區(qū)別于諸如存貨、不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等有形資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的標(biāo)志。﹡存貨等只能創(chuàng)造形成現(xiàn)金或其他資產(chǎn)流入的機會，但不形成收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時權(quán)利。預(yù)付費用（資產(chǎn)），其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是收取商品或勞務(wù)而不是收取現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)，遞延收入和售后保證服務(wù)，與之相聯(lián)系的經(jīng)濟利益的可能流出是貨物和勞務(wù)的交付，而不是現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的交付，所以它們都不是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。第四十頁，共五十六頁。四、在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具的難關(guān)﹡衍生金融工具代表的權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。→過去的交易或事項？﹡確認(rèn)是一次就能完成的還是有一個過程。→多數(shù)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)是一次完成的?！鹑诠ぞ?、特別是衍生金融工具并非一次就能完成確認(rèn)。﹡是否可以以公允價值計量所有金融工具?！窘鹑诠ぞ撸☉?yīng)收款、應(yīng)付款、債務(wù)證券、權(quán)益證券）早已是資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)項目，一般在交易時日進行確認(rèn)并按歷史成本計量。→長期債券按公允價值計量有困難。→公允價值確定中的技術(shù)困難。第四十一頁，共五十六頁。第四節(jié)關(guān)于所得稅會計

一、所得稅的會計性質(zhì)“利潤分配項目”觀點：一般是先有利潤，然后才能支付所得稅，所以所得稅是利潤分配項目?！百M用”觀點：所得稅是按稅法規(guī)定，被強制征收的，對于企業(yè)來說，是計算凈利潤的扣除項目，所以它是費用項目。第四十二頁，共五十六頁。利潤表一、營業(yè)利潤二、利潤總額減：所得稅三、凈利潤所得稅是：費用？利潤分配項目？第四十三頁，共五十六頁。2006年公布新準(zhǔn)則后，科目設(shè)置：“所得稅費用”（以前是“所得稅”）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”

（以前是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”）第四十四頁，共五十六頁。二、所得稅費用的期間分配稅前利潤減：所得稅凈利潤稅前利潤減：所得稅凈利潤第一期第二期不進行期間分配時：稅前利潤×所得稅率≠所得稅缺陷：報表會計信息不全面。第四十五頁，共五十六頁。稅前利潤減：所得稅所得稅調(diào)整（+20）凈利潤稅前利潤減：所得稅所得稅調(diào)整（-20）凈利潤第一期第二期期間分配后：稅前利潤×所得稅率=所得稅（含所得稅調(diào)整）優(yōu)點：會計信息比較全面。第四十六頁，共五十六頁。三、收入費用觀（遞延法）會計上的收入、費用稅務(wù)上的收入、費用時間性差異適用稅率：現(xiàn)行稅率（差異發(fā)生當(dāng)期的實際稅率）第四十七頁，共五十六頁。四、資產(chǎn)負(fù)債觀（負(fù)債法）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)暫時性差異適用稅率：預(yù)期稅率（暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率）第四十八頁，共五十六頁。五、所得稅調(diào)整遞延法：時間性差異×現(xiàn)行稅率=遞延所得稅=調(diào)整額負(fù)債法：暫時性差異×預(yù)期稅率=遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期初余額遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額遞延法：計算差異時比較會計和稅務(wù)上的已確認(rèn)和計量的收入和費用，調(diào)整所得稅后，當(dāng)稅率發(fā)生變化，不再修改調(diào)整額。負(fù)債法：計算差異時比較會計和稅務(wù)上的已確認(rèn)和計量的資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整所得稅后，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，要修改調(diào)整額。調(diào)整額第四十九頁，共五十六頁。六、舉例(1)第一年、第二年和第三年的如下數(shù)據(jù)相同：銷售收入2,000萬元，銷售成本是800萬元，不含折舊和計提壞賬準(zhǔn)備的其他費用為200萬元。(2)固定資產(chǎn)原值為600萬元，企業(yè)會計上計提折舊如下：第一年200萬元，第二年200萬元，第三年200萬元；稅務(wù)上計提折舊如下：第一年300萬元，第二年200萬元，第三年100萬