非財務報表及信息化管理知識分析利用

第九章非會計報表信息的利用與分析第一頁，共五十九頁。本章結構框架第一節(jié)審計報告分析第二節(jié)資產負債表日后事項分析第三節(jié)關聯(lián)方交易分析第四節(jié)會計政策、會計估計變更與前期差錯更正的財務分析第二頁，共五十九頁。重點難點：對審計報告、資產負債表日后事項、關聯(lián)方交易以及會計政策、會計估計變更與前期差錯更正的財務分析第三頁，共五十九頁。第一節(jié)審計報告分析一、審計報告的作用及類型

審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件

第四頁，共五十九頁。（一）審計報告的作用一般情況下，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，具有鑒證作用和證明作用。（二）審計報告的基本類型審計報告按其意見類型可以分為：標準審計報告和非標準審計報告（注：標準審計報告是指包括標準措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見審計報告，不附加任何說明段、強調事項段等）第五頁，共五十九頁。第六頁，共五十九頁。1.無保留意見審計報告注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表符合下列所有條件時，應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。（合法、公允）（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。第七頁，共五十九頁。2.帶強調事項段的無保留意見審計報告（1）審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項一般可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中做出充分披露。?）增加強調事項段的情形有以下兩類①對持續(xù)經營能力產生重大疑慮。②重大不確定事項。第八頁，共五十九頁。3.保留意見審計報告如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，注冊會計師會出具保留意見的審計報告。（1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。（2）因審計范圍受限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。第九頁，共五十九頁。應當指出的是，只有當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對財務報表產生的影響極為嚴重，則出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。

第十頁，共五十九頁。4.否定意見的審計報告如果注冊會計認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。第十一頁，共五十九頁。5.無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。第十二頁，共五十九頁。二、審計報告對財務分析的影響附有注冊會計師出具審計報告的財務報告的可信度將大大提高，對財務分析的影響表現(xiàn)在：（一）無保留意見的審計報告對財務分析的影響對于無保留意見的審計報告，表明注冊會計師對被審計單位的會計報表的編制及其對會計準則的運用認同，不存在重大差異，不足以使財務報表使用者做出錯誤判斷。因此，財務分析可依據此會計報表，并結合其分析目的進行財務分析。第十三頁，共五十九頁。（二）保留意見的審計報告對財務分析的影響對附有保留意見審計報告的財務報表，其可信度有所降低。注冊會計師經過審計后，認為被審計單位的財務報表整體反映是恰當?shù)?，但某些事項的存在會對會計報表產生較大影響，從而使出具無保留意見的條件不完全具備，因此只能出具保留意見的審計報告。報表使用者應仔細閱讀審計報告，分析出具體保留意見的原因，然后分析財務報表的內容。第十四頁，共五十九頁。（三）否定意見的審計報告對財務分析的影響附有否定意見審計報告的財務報表，其可信度大大降低。它表明注冊會計師認為被審計單位的財務報表沒有依據公認的會計準則要求，真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，這類財務報表已失去其價值，無法被接受。第十五頁，共五十九頁。（四）無法表示意見的審計報告對財務分析的影響在審計工作中，由于審計工作環(huán)境的限制，注冊會計無法實施必要的審計程序，無法取得必要的審計證據，因而無法對審計事項表表意見，只能出具無法表示意見的審計報告。盡管這類審計報告很少，但其可讀性最差，很難用它來幫助報表使用者分析企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

第十六頁，共五十九頁。例1非無保留意見的審計報告包括（）A.標準審計報告B.保留意見審計報告C.否定意見審計報告D.無法表示意見審計報告E.帶強調事項段無保留意見審計報告例2強調事項段的無保留意見審計報告的強調事項段一般放在審計報告（）A.意見段之后B.意見段之前C.范圍段之前D.說明段之前第十七頁，共五十九頁。例3增加強調事項段的情形包括（）A.存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見B.存在可能對財務報表產出重大影響的不確定事項但不影響已發(fā)表的審計意見C.會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定D.審計范圍受限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據E.財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量例4當不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據，以至于無法確定財務報表的合法性與公允性，此時注冊會計師應出具（）A.無保留意見的審計報告B.否定審計報告C.保留審計報告D.無法表示意見審計報告第十八頁，共五十九頁。例1答案：BCD例2答案：A解析：增加了強調事項段的無保留意見審計報告的強調事項段一般放在審計意見之后,增加了審計報告的信息的含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的無保留意見的審計報告。例3答案：AB例4答案：D解析：如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。第十九頁，共五十九頁。例5如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但還存在審計范圍受限制，不能獲取充分、適當審計證據的事項，注冊會計師會出具（）A.保留意見審計報告B.無法表示意見審計報告C.否定審計報告D.帶強調事項段無保留意見審計報告例6在下列審計報告類型中，企業(yè)財務報表可信度最高的是（）A.保留意見的審計報告B.無法表示意見的審計報告C.否定意見審計報告D.無保留意見審計報告第二十頁，共五十九頁。例5答案：A解析：當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務報表產生重大影響的情形，應出具保留意見的審計報告。例6答案：D第二十一頁，共五十九頁。第二節(jié)資產負債表日后事項分析一、資產負債表日事項的含義資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利影響的事項。其中：（1）資產負債表日是分年度資產負債表日和中期資產負債表日，按我國《會計法》規(guī)定，年度資產負債表日指每年的12月31日，中期資產負債表日是指會計中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告的日期。（2）資產負債表日后事項不是在該期間內發(fā)生的全部事項，而是對企業(yè)的財務狀況和經營成果具有一定影響的事項。第二十二頁，共五十九頁。二、資產負債表日后事項的種類――分為調整事項和非調整事項（一）調整事項1.調整事項含義：調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。第二十三頁，共五十九頁。2.調整事項的類型：（1）已證實的資產發(fā)生了減值或原先確認的減值金額需要調整（2）資產負債表日后訴訟案件結案（3）進一步確定的資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入，包括兩方面內容：①若資產負債表日前購入的資產已經按暫時估計金額等入賬，資產負債日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。②企業(yè)在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發(fā)生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。第二十四頁，共五十九頁。（二）非調整事項1.含義：非調整事項是指資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。第二十五頁，共五十九頁。2.常見的非調整事項包括：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第二十六頁，共五十九頁。例7下列關于資產負債表日后事項的表述錯誤的是（）A.調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項B.調整事項對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表會產生重大影響C.非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，所以不需要在報表附注中披露D.非調整事項是指資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。

例8自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）。A.發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.已證實的資產發(fā)生了減值D.債務人因資產負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務第二十七頁，共五十九頁。例7答案：C例8答案：C解析：已證實的資產發(fā)生了減值屬于資產負債表日后調整事項。例9答案：ABCD解析：E屬于資產負債表日后調整事項第二十八頁，共五十九頁。例9企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括（）A.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾B.資產負債表日后資本公積轉增資本；C.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的報表舞弊或差錯第二十九頁，共五十九頁。四、對資產負債表日后事項的財務分析1.調整事項的財務分析：在調整后的基礎上，財務分析人員對于財務報表運用財務比率以及財務的綜合評價體系、杜邦分析體系等工具，分析其盈利能力、償債能力、營運能力、發(fā)展能力等，從而可以分析出包含資產負債表日后調整事項在內的上年度企業(yè)的財務狀況、經營成果。2.非調整事項的財務分析：對于資產負債表日后非調整事項，報表編制者并沒有調整賬戶和調整報表，也沒有調整其凈利潤，只是將這些事項形成的原因、內容以及影響作了相關的披露，因此，財務分析人員要根據披露的情況對其進行逐一分析。三、資產負債表日后事項的處理原則第三十頁，共五十九頁。一、關聯(lián)方關系的認定關聯(lián)方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。第三十一頁，共五十九頁。1.關聯(lián)方關系存在的主要形式（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）對該企業(yè)實施共同控制的投資方（4）對該企業(yè)施加重大影響的投資方（5）該企業(yè)的合營企業(yè)（6）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（7）該企業(yè)的主要投資者及與其關系密切的家庭成員（8）該企業(yè)或母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員（9）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)第三十二頁，共五十九頁。2.下列各方不視為關聯(lián)方，包括：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間（3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)第三十三頁，共五十九頁。例10下列項目中，與甲企業(yè)存在關聯(lián)方關系的有（）A.甲企業(yè)的母公司B.甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的供應商D.政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者答案：AB第三十四頁，共五十九頁。二、關聯(lián)方交易及其披露（一）關聯(lián)方交易的含義：關聯(lián)方交易是指存在關聯(lián)方關系的情況下，關聯(lián)方之間發(fā)生的交易。（二）關聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產；（3）提供或接受勞務；（4）擔保；第三十五頁，共五十九頁。（5）提供資金（貸款或股權融資）；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項目的轉移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；（11）關鍵管理人員薪酬。第三十六頁，共五十九頁。例11下列事項屬于關聯(lián)方交易的是（）A.企業(yè)向其關鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務擔保C.企業(yè)向其主要供應商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進行債務結算答案：ABDE第三十七頁，共五十九頁。（三）關聯(lián)方交易的披露原則和內容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。（2）企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。（3）對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予披露。

第三十八頁，共五十九頁。例12某企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生了關聯(lián)方交易，則該企業(yè)應當在會計報表附注中披露（）等A.關聯(lián)方關系的性質B.交易類型C.交易金額D.未結算項目的金額E.在合并報表中抵消的交易答案：ABCD解析：對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。第三十九頁，共五十九頁。三、關聯(lián)方關系及交易對企業(yè)財務的影響分析（一）關聯(lián)方關系及交易的財務影響企業(yè)關聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目，主要原因在于：1.通過操縱關聯(lián)方之間的交易價格，來粉飾會計報表2.通過其他交易影響關聯(lián)一方或多方財務狀況和經營成果的有意行為。第四十頁，共五十九頁。（二）關聯(lián)方關系及交易的分析方法在分析關聯(lián)方交易時，關鍵是了解關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格、關聯(lián)方交易的要素。這些要素包括：（1）交易的金額或相應的比例。（2）未結算項目的金額或相應比例。（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。（4）關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及當期或以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內容、交易總額及數(shù)量和金額。第四十一頁，共五十九頁。在關聯(lián)方交易的不同類型下，再結合關聯(lián)方交易的轉移價格和交易的要素來分析該關聯(lián)交易對企業(yè)財務的具體影響；并對不合理的關聯(lián)交易造成的利潤的虛增或減少給予調整。（1）分析關聯(lián)方商品、勞務及其他資產的交易比例及定價策略。（2）關聯(lián)方之間的借款、擔保和抵押。（3）關聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議。第四十二頁，共五十九頁。第四節(jié)會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析一、會計政策變更（一）會計政策1.會計政策的含義：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。其中：（1）原則是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計準則；（2）基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等；（3）會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。企業(yè)應當在會計報表附注中披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。第四十三頁，共五十九頁。（二）會計政策變更1.會計政策變更的含義：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，這也意味著在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。2.企業(yè)可以變更會計政策的情形第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計政策等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。3.不屬于會計政策變更的兩種情形第一，本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。第四十四頁，共五十九頁。例13企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）A.2007年企業(yè)將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為移動加權平均法B.企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務，當年簽訂一項建造合同，對該項建造合同采用完工百分比法確認收入C.企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。D.因固定資產改良將其折舊年限由8年延長至10年

答案：A解析：B屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。不屬于會計政策變更。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，C不選D屬于會計估計變更，所以不選第四十五頁，共五十九頁。（三）會計政策變更的會計處理方法發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。1.追溯調整法追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。2.未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。第四十六頁，共五十九頁。3.會計政策變更的會計處理方法的選擇應遵循的原則（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理；如果國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調整進行會計處理。（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。第四十七頁，共五十九頁。（四）會計政策變更在會計報表附注中的披露（1）會計政策變更的性質、內容和原因（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額（3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況第四十八頁，共五十九頁。例14關于會計政策變更的會計處理方法表述錯誤的是（）A.在追溯調整法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表B.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理。C.在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，如果國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。例14答案：A例15關于未來適用法以下正確的表述有（）A.將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法B.在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法C.調整會計估計變更當期期初留存收益D.對變更年度資產負債表年初余額進行調整E.對變更年度利潤表上金額進行調整例15答案：AB第四十九頁，共五十九頁。二、會計估計變更（一）會計估計1.會計估計含義：會計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。2.會計估計的類型：第五十頁，共五十九頁。（二）會計估計變更企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形包括：第一，企業(yè)進行會計估計賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；第二，企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經驗，對原有的會計估計進行修訂使其能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。（三）會計估計變更的處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，具體處理方法為：會計估計變更僅影響變更當期，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；即影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。第五十一頁，共五十九頁。（四）會計估計變更在財務報表附注中的披露（1）會計估計變更的內容和原因。包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更；（2）會計估計變更當期和未來期間的影響數(shù)，包括會計估計變更對當前和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。第五十二頁，共五十九頁。例16企業(yè)對會計估計變更采用的處理方法是（）A.追溯調整法B.未來適用法C.杜邦分析法D.沃爾評分法例16答案：B解析：企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理例17下列事項屬于會計估計變更的有（）A.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動平均法B.固定資產折舊年限由20年改為15年C.無形資產攤銷年限由10年改為6年D.應收賬款每年按其余額的5%計提壞賬準備改為按15%比例計提壞賬準備E.固定資產折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法例17答案：BCDE解析：存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。第五十三頁，共五十九頁。三、前期差錯更正（一）前期差錯前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。兩種信息包括：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第五十四頁，共五十九頁。（二）前期差錯更正的會計處理1.不重要的前期差錯的會計處理對于此類前