收入費(fèi)用與利潤(rùn)考點(diǎn)復(fù)習(xí)

——師 考試教學(xué)團(tuán)隊(duì)編錄—（一）銷售商品收入確認(rèn)條企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司,要求在價(jià)格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn),甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否確認(rèn)收入?不確認(rèn)收入。根據(jù)本例的資,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將賬單交付買方,同時(shí)收到貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn),說(shuō)明方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和仍保留在甲公司,沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性?！舅伎紗?wèn)題】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意,,貨款已收訖，賬單已經(jīng)交付。甲公司是否確認(rèn)收入?不確認(rèn)收入。根據(jù)本例的資料,甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品,甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性,這表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有控通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),售出商品實(shí)施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！舅伎紗?wèn)題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)。甲公司是否確認(rèn)商品房收入？確認(rèn)收入。根據(jù)本例的資料,甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的和已轉(zhuǎn)業(yè)，司有留與宅所權(quán)系繼理權(quán)，由于該住小區(qū)的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償管理，其中包括更新軟件等。甲公司是否商品收入？件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶所有，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，與該軟件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，乙公司在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理等，是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無(wú)關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購(gòu)等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售沒(méi)有完成，售價(jià)為10000萬(wàn)元，3年后回購(gòu)價(jià)格為11500萬(wàn)元。甲公司是否商品收入？不確認(rèn)收入。收入的金額能夠可靠地計(jì)收入的金額能夠可靠地計(jì)量,是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理估計(jì),就無(wú)法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí),商品已經(jīng)確定，企商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。有時(shí),由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品發(fā)生變動(dòng)的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，則無(wú)法確售出商品退后期滿銷售商品價(jià)格能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的,企業(yè)應(yīng)按公允的價(jià)格確定收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入金額。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（大于相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成托收承付方式銷售商品的處于與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠}·計(jì)算題】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品,開出的上注明的為200萬(wàn)元,額為34為萬(wàn)元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！赫_答案甲公司的賬務(wù)處理如借：發(fā)出商 貸：庫(kù)存商 上注明的額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交——銷項(xiàng)稅 （注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)（2）2009年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近借：應(yīng)收賬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：發(fā)出商借：銀行存貸：應(yīng)收賬銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處商業(yè)折扣。直接扣除即可,所以不影響銷售商品收入的計(jì)量現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}·計(jì)算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的稅率為1%。009年3月1，司乙銷一品按目標(biāo)價(jià)計(jì)其含的售價(jià)總額為000萬(wàn)元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/0。假定甲公司310要求：分別現(xiàn)金折扣含與不含兩種情況，編制甲公司3月10日的相『正確答案借：應(yīng)收賬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） ①按照含額計(jì)算借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬 1②按照不含額計(jì)算借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 18（1貸：應(yīng)收賬 銷售折讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入?！纠}·單選題】2009年7月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的專用上注明的為80000元，稅額為l3600元，成本為60000元。貨款尚5%的折讓。甲公司甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（。『正確答案』『答案解析借：應(yīng)收賬 93貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 60貸：庫(kù)存商60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)收賬4銷售退回的處企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額?！纠}·計(jì)算題】甲公司在2009年6月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅上注明的為500萬(wàn)元，稅額為85萬(wàn)元。該批商品成本為260萬(wàn)2009628日支付貨款。2009年7月28日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)?！赫_答案甲公司的賬務(wù)處理如 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：庫(kù)存商 借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 借：庫(kù)存商 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特殊銷售商品業(yè)（1）①視同買斷方第一情況：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，認(rèn)相關(guān)銷售商品收入?！纠}·計(jì)算題】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/80元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的上注明的3400元。借：應(yīng)收賬 11應(yīng)交稅費(fèi)——額 11付10（ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 8貸：庫(kù)存商 將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷收，并委方開代銷委方收到代銷時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。②手續(xù)費(fèi)方【例題·計(jì)算題】A公司委B公司銷售甲商100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為每l00元，該商品成本為每件60元，稅率為l7%。A公司收到B公司開來(lái)的代銷時(shí)開具專用，已銷售10件。（假定1）假定按代銷協(xié)議，B公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)120元。（假定2）A公司按售價(jià)的10%向B公司支付手A公司視同買斷方式A公司收取手續(xù)費(fèi)方式 6 6 6（2）A公司收到代銷（2）A公司收到代銷借：應(yīng)收賬 l借：應(yīng)收賬 l貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 l貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 l應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷稅額稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 借銷售費(fèi) 貸：應(yīng)ll（3）收到B lB公司視同買斷方式B公司收取手續(xù)費(fèi)方式（1）收到甲商品借：受托代銷商 10貸：受托代銷商品款（1）收到甲商品借：受托代銷商品10000（100×l00） l0（2）對(duì)外銷售（2）對(duì)外銷售借：銀借：銀行存 l貸：應(yīng)付賬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 l應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額借主營(yíng)業(yè)務(wù)成 l貸：受托代銷商借：受托代銷商品 1貸：受托代銷商 （3）收到應(yīng)交稅費(fèi)—— l時(shí)應(yīng)l （3） 時(shí)付 （4）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A公司時(shí) l 貸：銀行存 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）預(yù)收款方式銷售商品的處有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。（3）分期收款銷售商合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}·計(jì)算題】2008年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,乙公司向甲公司銷售商品――,乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)9006期平均支付,首期款項(xiàng)150萬(wàn)元于2008年1月1日支付,其余款項(xiàng)在年至2013年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定甲公司于收到貨款 ，該大型設(shè)備成本為600萬(wàn)元。甲公司按照合同約定如期收到了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。（1）150＋150×（P/A,10%,5）＝150＋150×3.7908＝718.62（萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)收貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收未實(shí)現(xiàn)融資收借：銀行存貸：長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：庫(kù)存商本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率借：未實(shí)現(xiàn)融資收益[（750－18.38）×1%].86貸：財(cái)務(wù)費(fèi) （萬(wàn)元

借：銀行存 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 （4）20091231未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~ 借：未實(shí)現(xiàn)融貸：財(cái)借：未實(shí)現(xiàn)融貸：財(cái)借：銀貸：長(zhǎng)應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額（5）20101231＝37.30（萬(wàn)元

借：未實(shí)現(xiàn)融貸：財(cái)借：銀貸：長(zhǎng)應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額（4）附有銷售退回條件的商品銷附有銷售退回條件的商品銷售，是指方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·計(jì)算題】甲公司為一般，稅率為17%。2009年12日向乙公司銷售品1000件，每件不含稅價(jià)格5萬(wàn)元，每件成本4萬(wàn)元20%。21日收到全部貨款存入銀行，假定銷售退回借：應(yīng)收賬5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收5應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成4貸：庫(kù)存商4編制1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回的會(huì)計(jì)分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 預(yù)計(jì)負(fù) 借：銀行存 5貸：應(yīng)收賬 5借：庫(kù)存商 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170（200×5×17%） 貸：銀行存 1借：庫(kù)存商 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）178.5（210×5×17%）主營(yíng)業(yè)務(wù)收 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 銀行存 1借：庫(kù)存商應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)成預(yù)計(jì)負(fù)貸：銀行存主營(yíng)業(yè)務(wù)收 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1000（5【例題·計(jì)算題】接上題，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批品的退貨率；品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素?！赫_答案甲公司的賬務(wù)處理如借：應(yīng)收賬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額借：發(fā)4000（1貸：庫(kù)4借：銀5850（1貸：預(yù)5應(yīng)收賬借：預(yù)收賬 5 4000（1000×4）貸：發(fā)出商 4借：預(yù)收賬 5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 4銀行存 1 3200（800×4） 貸：發(fā)出商 4【例題·單選題】（2008年）甲公20×7123日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含，稅率為17%；乙公司1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)A3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨30%20×71231日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生25%，預(yù)計(jì)甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題 C.4.5萬(wàn)元D.6『正確答案』－30%）＝4.2（萬(wàn)元20×71210A產(chǎn)品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)－30%）＝4.2（萬(wàn)元20×71210A產(chǎn)品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)20×71231借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù) －0.45萬(wàn) B.0萬(wàn)C.0.45萬(wàn) 『正確答案』『答案解析產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異＝1.8（萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝1.8×25%＝0.45（萬(wàn)元20×8A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收『正確答案』酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)屬于融資，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿表明售后回購(gòu)滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收【例題·單選題】A200921B公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，A公司向B公司銷售商品，為100萬(wàn)元。A公司已于當(dāng)日收到貨款。商品已于當(dāng)日發(fā)出，開200921日銷售商品應(yīng)確認(rèn)收入的是（。A.以回購(gòu)日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)以銷售日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回C.以銷售日該商品加5萬(wàn)元的價(jià)格回D.以加上銷售日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回『正確答案』【例題·計(jì)算題】200971日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價(jià)款為l00萬(wàn)元，額為l7萬(wàn)元。該批商品成本為70萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為103甲公司的賬務(wù)處理如『正確答案借：銀貸：其應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額借：發(fā)貸：庫(kù)回購(gòu)期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額＝借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：其他應(yīng)付 ③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的上注明的商品價(jià)格為103萬(wàn)元，增值稅額為17.51萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)1貸：其他應(yīng)付1借：庫(kù)存商貸：發(fā)出商借：其他應(yīng)付應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存 業(yè)務(wù)如果不具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上也確認(rèn)收入；如果會(huì)計(jì)上的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅法上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的情況分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理；對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中；稅法上是要全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的。11【例如】將某一商品銷售給租賃公司，成本是80萬(wàn)元，售價(jià)100批商品以融資租賃的方式租回作為固定資產(chǎn)使用。售價(jià)與成本的差額20萬(wàn)元作為遞延收益處理。同時(shí)按照融資租賃的處理原則，以折舊率作為分?jǐn)偮史謹(jǐn)傔f延收益，作為對(duì)折舊費(fèi)用的調(diào)整。商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。以舊換新銷以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}·計(jì)算題】20092月乙公司向個(gè)人銷售電視機(jī)100臺(tái)，不含稅價(jià)款0.3萬(wàn)元，每臺(tái)成本0.2萬(wàn)元，率為17%，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為0.01萬(wàn)元（不考慮。貨款已經(jīng)收到。『正確答案 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）5.1【例題·計(jì)算題】甲公司響應(yīng)我國(guó)有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2009年3月，甲公司向乙公司銷售電視機(jī)100臺(tái)，開出，率為7%，每臺(tái)不含稅29同時(shí)從乙公司回收1000臺(tái)舊電視機(jī)，取 ，每臺(tái)回收價(jià)款為萬(wàn)元，的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元?？铐?xiàng)均已經(jīng)收付『正確答案借：銀行存 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：庫(kù)存商 借：原材 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存 考點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算（一）提供勞 結(jié)果能夠可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提企業(yè)確定提供勞 的完工進(jìn)度，可以選用下列方法已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù) 的完工程度，這里的勞務(wù)量是指時(shí)間，通常是按月為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交將提供勞務(wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度—以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度—以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用元；2009年實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)元，由于人工成本的提高，預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本30萬(wàn)元，年本年已發(fā)生成估計(jì)將要發(fā)生成200870200990302010360采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。要求：編制208年、2009年、2010年會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案 2008（1）借：勞務(wù)成貸：應(yīng)付職工薪（2）借：銀行存貸：預(yù)收賬 年確認(rèn)收入＝300×9/24－0＝112.50（萬(wàn)元 年確認(rèn)成本＝（70＋110）×9/24－0＝67.50（萬(wàn)元借：預(yù)收賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：勞務(wù)成2009（1）借：勞務(wù)成貸：應(yīng)付職工薪（2）借：銀行存貸：預(yù)收賬 年確認(rèn)收入＝300×21/24－112.5＝150（萬(wàn)元 年確認(rèn)成本＝（70+90＋30）×21/24－67.5＝98.75（萬(wàn)元借：預(yù)收賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：勞務(wù)成2010（1）借：勞務(wù)成貸：應(yīng)付職工薪（2）借：銀行存貸：預(yù)收賬 年確認(rèn)收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（萬(wàn)元 年確認(rèn)成本＝（70＋90＋36）×24/24－（67.50＋98.75）＝29.75（萬(wàn)元借：預(yù)收賬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 【例題·多選題】甲公司2008年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為600萬(wàn)元，初始估計(jì)成本為400萬(wàn)元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到500元。有關(guān)資料年本年已發(fā)生成估計(jì)將要發(fā)生成預(yù)計(jì)總成2008160240200916018020101500—采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。有關(guān)2008年、2009年和200年正確的會(huì)計(jì)處理有（。B.2009年完工程度為E.2010年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為66萬(wàn)『正確答案』 （1）2008年完工程度＝160/（160＋240）＝40%2008年確認(rèn)收入＝600×40%－0＝240（萬(wàn)元） 年確認(rèn)成本＝400×40%－0＝160（萬(wàn)元（2）2009年完工程度＝（160＋160）/（160＋160＋180）＝64%2009年確認(rèn)收入＝600×64%－240＝144（萬(wàn)元） 年確認(rèn)成本＝（160＋160＋180）×64%－160＝160（萬(wàn)元（3）2010年完工程度2010年確認(rèn)收入＝600－240－144＝216萬(wàn)元 年確認(rèn)成本＝（160＋160＋150）―160―160＝150（萬(wàn)元2010年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝216－150＝66（萬(wàn)元（二）提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。在這種情況下。企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！舅伎紗?wèn)題】甲公司接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入是100萬(wàn)元，成本是80萬(wàn)元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財(cái)務(wù)，造成合同無(wú)法履行。假定已經(jīng)發(fā)生成本6萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬(wàn)元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對(duì)方6萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則賬務(wù)處理為：『正確答案借：銀行存6貸：預(yù)收賬6借：預(yù)收賬6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：勞務(wù)成66已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按能夠得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”『正確答案借：銀行存6貸：預(yù)收賬6借：預(yù)收賬6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：勞務(wù)成已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！舅伎紗?wèn)題】假定已經(jīng)發(fā)生成本10萬(wàn)元，司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為0。假定不考『正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 （三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元（含安裝費(fèi)，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。按合同AB公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A124B131日全部安裝完成。該臺(tái)要求：（1）2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2010年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄『正確答案（1）編制2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：發(fā)出商貸：庫(kù)存商借：銀行存貸：預(yù)收賬借：勞務(wù)成貸：應(yīng)付職工薪（2）編制2010年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：勞務(wù)成6貸：應(yīng)付職工薪 借：銀行存 預(yù)收賬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售大型設(shè) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交——銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 勞務(wù)成 【例題·計(jì)算題】A20091120BB500400萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出增值稅，貨款已經(jīng)收到。同日與B公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A公司負(fù)責(zé)該臺(tái)50萬(wàn)元（不考慮安裝費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)）費(fèi)。A12422025萬(wàn)元，200910萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2010220完成，發(fā)生安裝費(fèi)用18萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用，安裝費(fèi)用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占要求：（1）2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2010年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄『正確答案（1）編制2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：銀貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售大型機(jī)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交——銷項(xiàng)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪 年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50×10/25＝20（萬(wàn)元貸：勞務(wù)成貸：應(yīng)付職工薪 年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50－20＝30（萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬（四）建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)（了解建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）合同授予方為及其有關(guān)部門或進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)（2合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)（3特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、、經(jīng)提務(wù)象準(zhǔn)調(diào)出，在同滿，態(tài)等做出規(guī)定。與BOT15號(hào)——建則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用（例如及其有關(guān)部門）收取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入（建造合同收入）的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)（銀行存款或應(yīng)收賬款等），22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目（成本類科目。取服務(wù)的對(duì)象收取不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，則17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”【例題】A環(huán)保工程（以下簡(jiǎn)稱A公司）采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建B污水處理廠。于2008年初開始建設(shè)，2009年底完工，2010年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月處理污水500萬(wàn)噸，并生產(chǎn)中水每月00（中水是指生活污水處理后，達(dá)到規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，可在一定范圍內(nèi)重復(fù)使用的非飲用水。）該廠建設(shè)總投資5400萬(wàn)元，B污水處理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，特許經(jīng)營(yíng)期為20年。經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)匕刺幚砻繃嵨鬯督o1。2010年初B污水處理廠投產(chǎn)，假定每月實(shí)際平均處理污水500萬(wàn)噸，每月發(fā)生處理污水用及生產(chǎn)中水費(fèi)用每噸1.7元（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用。每月銷售中水400萬(wàn)噸，每噸元合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！赫_答案2008年完工百分比＝3240÷5400＝60%。借：工程施工——合同成 3貸：原材料等 3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 3（2）A20091231確認(rèn)合同收入＝5400－3240＝2160（萬(wàn)元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400－3240＝2160（萬(wàn)元）借：工程施工——合同成 貸：原材料等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收2借：無(wú)形資5貸：工程結(jié)5借:5貸：工程施工——5應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額 400÷20/12＝387.5（萬(wàn)元項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造資產(chǎn)。【例題】××高速公路是×省交通廳對(duì)外招標(biāo)的項(xiàng)目，高速公路為50公里，采取BOT方式。甲聯(lián)合體共有A、B、C三家公司組成，共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)。甲聯(lián)合體如果中標(biāo)，建××A公司占0%、B公司占30%、C公司占20%，并按出資比例享有收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。最終甲聯(lián)合體以30億元中標(biāo)，建設(shè)期2年，經(jīng)營(yíng)期20年，經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，將該高速公路移交給×省交通廳。經(jīng)營(yíng)期間收入按8：2比例進(jìn)行分配，××高速公路占收入的80%，地方占20%， 貸：銀行存工程發(fā)包后施工單位按招標(biāo)文件和合同規(guī)定向××高速公路進(jìn)行結(jié)算時(shí)，經(jīng)監(jiān)理及合同計(jì)量部門審核確認(rèn)借：應(yīng)付賬貸：銀行存高速公路經(jīng)營(yíng)期間取得的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收其他應(yīng)付款（扣除稅費(fèi)的地方20%）貸：累計(jì)攤按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出（如支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成（五）授予客戶積分的處某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將為企業(yè)或第提供的免費(fèi)或折扣的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。積分的公允價(jià)為單獨(dú)銷售可取得的金額?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲商場(chǎng)為一般，2009年期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷，規(guī)定100101001年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客了售價(jià)170（含）的皮包，皮包成本為600元，并辦理確認(rèn)的收入為（）元。A.1 『正確答案』『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價(jià)值為220元（因1個(gè)積分可抵付2元），因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入＝（取得的不含稅貨款）1170/1.17－（積分公允價(jià)值）借：庫(kù)存現(xiàn)1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——皮遞延收應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：庫(kù)存商 獲得積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換積的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲取積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第提供的商品或勞務(wù)予受供企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行義務(wù)時(shí)按分配至積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過(guò)已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有【例題·單項(xiàng)選擇題】接上例，假定2010年1月1日該顧客在甲商一件售價(jià)元（含）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣款。甲商場(chǎng)確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場(chǎng)就事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。 『正確答案』80分（160/2，所以甲商場(chǎng)應(yīng)確，分錄為：借：遞貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)（六）特殊勞 的核 制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！舅伎紗?wèn)題】比如：A公司2009年11月份支付一筆費(fèi)。A公司和公司簽訂一個(gè)協(xié)議，由公司制作一片，約定公司應(yīng)在2010年4月10日制作完成。制作完成后將片2010年4月20日交與。合同規(guī)定在2010年6月1日片。公司確認(rèn)收入？確認(rèn)收入？為特定客戶開發(fā)軟件 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入上注明價(jià)格為100萬(wàn)元，額為17萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。則企業(yè)年應(yīng)確認(rèn)的收入為（） 『正確答案』『答案解析』100×（1－20%）＋100×20%/5＝80＋4＝84（萬(wàn)元藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及幾申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行的，在款項(xiàng)【思考問(wèn)題】某會(huì)員制的保齡球，只有申請(qǐng)為會(huì)員后才可以在這里打保齡球，申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)為5000元，繳納后可以成為的永久VIP會(huì)員，且入會(huì)費(fèi)不退。入會(huì)以后每打一局為30元，沒(méi)有任何。此時(shí)5000元如何確認(rèn)收入？一次確認(rèn)收入如果某 VIP會(huì)員和非會(huì)員都能以在這里打保齡球，會(huì)員的入會(huì)費(fèi)每年收取一次，每年會(huì)員費(fèi)為200元，且入會(huì)費(fèi)不退入會(huì)以后會(huì)員每一局10元，非會(huì)員每打一 30元。200元如何確認(rèn)收入？此時(shí)的會(huì)員費(fèi)200元應(yīng)該分12個(gè)月確認(rèn)收入 院銷售面值1000元的卡，顧客購(gòu)入以后，每次看，不用交付現(xiàn)金，只需從卡中扣除等額的費(fèi)用即可，此時(shí)院在收到1000元時(shí)應(yīng)該分期確認(rèn)收屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。例如，加盟KC，收到的加盟費(fèi)中，機(jī)器設(shè)備、辦公用品等在轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；其他的如選址、策劃、 宣傳等，應(yīng)該在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，如小區(qū)的物業(yè)，通常是按月提供服務(wù)、按月確認(rèn)收入。的是（。訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)D【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法不正確的是（采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，通常不確收安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確入宣傳媒介的，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)的完工進(jìn)度確認(rèn)收『正確答案』『答案解析』A選項(xiàng)，辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。D選項(xiàng)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。E選項(xiàng)，宣傳媒介的，在相關(guān)的或商業(yè)行為開出現(xiàn)于公面前時(shí)確認(rèn)入。制作費(fèi)，資產(chǎn)債表日根的完工度確認(rèn)收入。考點(diǎn)三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入（不屬于收入章規(guī)范的范疇。（一）利息收企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”等科目。（二）使用使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的時(shí)間和方法計(jì)算確定如果合同或協(xié)議規(guī)定收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期例如：甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存 40貸：其他業(yè)務(wù)收 40如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入?！纠纭勘鞠蛩巨D(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費(fèi)，使用期l0年。第一年，司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元；第二年，司實(shí)現(xiàn)銷售收入50賬務(wù)處理如下：『正確答案（1）借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 （3）借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 【例題·多選題（2009年舊制度考題司為一般，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月31日對(duì)外報(bào)出。司有關(guān)或事項(xiàng)如下：（1）20×8年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，司按售10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷60A產(chǎn)品。1231日，甲（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，司收到購(gòu)貨方退回的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開具紅字 申請(qǐng)單》。與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于20×8年11月2日確認(rèn)。稅額），銷售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定1年后以1000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因司借款協(xié)議的規(guī)定使用，丙銀行于20×8年內(nèi)到期，司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。20×9年2月1日，乙銀行同意司展期兩年償還前述1500萬(wàn)元借款。20×9年320日，司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，司承諾按規(guī)定用途使用，丙銀行同意司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬(wàn)元借款。（5）20×8年12月31日，司持有兩家公司的投資，其中對(duì)戊公司投資分類為性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類為可供金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5至8題下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編『正確答案』下列各項(xiàng)中，司在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說(shuō)明下列各項(xiàng)關(guān)于司上述或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處售后回購(gòu)中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處 產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處 產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期確認(rèn)為利息費(fèi)『正確答案』商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。下列各項(xiàng)關(guān)于 年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的（乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負(fù)債列丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列公允價(jià)值為800萬(wàn)元的性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列『正確答案』『答案解析』A選項(xiàng)，自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，司不具有自主B選項(xiàng)，自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因司款協(xié)議的規(guī)定使用，丙銀行于2008年12月28日要求司于2009年4月1日前償C選項(xiàng)，自丁銀行借入的200萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。考點(diǎn)四：建造合同收入（一）合同分立與合同合合同分立資產(chǎn)建造有時(shí)雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象。一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同（1每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃（2與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款（3每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。例如，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：宿舍樓的工程造價(jià)為00萬(wàn)元，的工程造價(jià)為150元宿舍和均獨(dú)立施圖預(yù)，舍樓的預(yù)計(jì)總成本為370萬(wàn)元，的預(yù)計(jì)總成本為130萬(wàn)元。根據(jù)上述資料分析，由于宿舍樓（1；就所建宿舍樓和進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)，因此符合條件（2；由于宿舍樓和均有（3兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如果不同時(shí)滿足上述3個(gè)條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假如上例中，沒(méi)有明確規(guī)定宿舍樓和各自的工程造價(jià)，而是以550萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時(shí)，不符合條件3，則建筑公司不能將該項(xiàng)合同分3項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子簽訂（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)子簽訂的，表明符合條件（1（2；該組合同同時(shí)履行，表明符合條件（3。因此，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。追加資產(chǎn)的建變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異（2議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。樓，教學(xué)樓的工程造價(jià)（含設(shè)計(jì)費(fèi)用）500460萬(wàn)元。合同履行一段時(shí)（l，（二）建造合同收入組成(重點(diǎn)建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、等形成的收入。需要的是，因合同變更、索賠 等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同定的合同總金額（即初始收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。50002008l21日～2010121電機(jī)由客戶采購(gòu)，于2010年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過(guò)程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款10萬(wàn)元（索賠收入）各年合同總收入金額？2010年合同總收入為5100（5000＋100）萬(wàn)元，指的是初始收入加上索賠收入（三）合同成本的組合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的益。與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的,但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如,完成合同后處置殘余物資（指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料材料物資的下腳料已包括在合同成本中,因此,處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造合同成本企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的用船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用 發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。（四）合同收入和合同費(fèi)用建造合同的結(jié)果能夠可靠地估企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。合同完工進(jìn)度可以按量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。施工元。2009年，該建筑公司的發(fā)生人工費(fèi)用400萬(wàn)元，材料費(fèi)用500萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用萬(wàn)元，其他間接費(fèi)用和工程間接費(fèi)用50萬(wàn)元，合計(jì)1200萬(wàn)元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)計(jì)算2009年的完工進(jìn)度是（。 『正確答案』『答案解析』合同完工進(jìn)度＝（1200—100）÷2000×100%＝55%在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。外一個(gè)企業(yè)，工程款項(xiàng)為10000萬(wàn)元，合同規(guī)定兩年內(nèi)完成。按規(guī)定在兩年內(nèi)按工作量支付分包款。假設(shè)第一年完成工作量的40%，第二年完成60%。則第一年預(yù)付了5000萬(wàn)【例題11-30建造合同的結(jié)果不能可靠地估【例如】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)工程成本40萬(wàn)元,雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù),但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。本例中,該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同,當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回,所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用,當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：『正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：工程施工——合同毛 20萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：第二年確認(rèn)的合同收入＝lOO×77.78%＝77.78（萬(wàn)元第二年確認(rèn)的合同成本＝（40＋30＋20）×7.78%－40＝30（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝7.78－30＝4.78（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 工程施工——合同毛 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 預(yù)計(jì)的合同損建造承包商正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同,最初預(yù)計(jì)總成本為第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝預(yù)計(jì)總成本×0%＝（63＋42）×0%＝63（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝收入－費(fèi)用＝60－63＝－3（萬(wàn)元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝[（63＋42）－100]×（1－60%）＝2（萬(wàn)元）其賬務(wù)處理如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收 工程施工——合同毛 借:資產(chǎn)減值損 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn) 一般存貨計(jì)建造合同計(jì)計(jì)賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1－完工率計(jì)提分借：資產(chǎn)減值損貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)借：資產(chǎn)減值損貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)分借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成【例題3·單項(xiàng)選擇題（2007年試題）20×6年4月1日，司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自20×6年5預(yù)計(jì)20×8年3月完工。司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。司簽訂720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬(wàn)元。20×7年12月31日司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（。 B.10C.40萬(wàn) 『正確答案』日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：（850－800）×（1－80%）＝10（萬(wàn)元建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。司于20×6年3月1日開工建設(shè)至20×6年12月31日，司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，司于20×6年12月31日要求增加合價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20×7年度，司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)（2）司20×6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合『正確答案（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000＋7500）×100%＝40%20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800（萬(wàn)元） 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000＋7500）×40%＝5000（萬(wàn)元 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200（萬(wàn)元20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收工程施工——合同毛借：資產(chǎn)減值損 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000＋2000）×90%－4800＝7800（萬(wàn)元） 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90%－5000＝7150（萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 （3）20×8年完工進(jìn)度 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400（萬(wàn)元 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400（萬(wàn)元20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 【例題5·單選題】（2009年新考試制度題）20×7年1月1日，司與乙公司簽訂一建造合同。合同約定：司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80000萬(wàn)元；工期 年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下程實(shí)際發(fā)生成本45000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45000萬(wàn)元工程結(jié)算合同價(jià)款40000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款36000（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同款400萬(wàn)元。同日，剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題下列各項(xiàng)關(guān)于司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確