第02章增值稅稅收籌劃

第02章增值稅稅收籌劃第一頁，共六十七頁。一、增值稅納稅人與稅率的籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇與適用稅率的籌劃

增值率＝（不含稅銷售收入－購進項目價款）÷不含稅銷售收入×100%增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額×100%第二頁，共六十七頁。一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額＝銷售收入×17%一銷售收入×17%×（1一增值率）＝銷售收入×17%×增值率小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售收入×3%第三頁，共六十七頁。

當兩類納稅人應納增值稅相等時有：銷售收入×17%×增值率＝銷售收入×3%解之得：增值率=17.65%此增值率即為無差異平衡點增值率第四頁，共六十七頁。兩類納稅人稅負無差異平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第五頁，共六十七頁。說明：當實際增值率等于稅負平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同當實際增值率小于稅負平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人當實際增值率大于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人第六頁，共六十七頁?！景咐?-1】某科研機構(gòu)為非企業(yè)性單位，其研制的產(chǎn)品科技含量較高，2012年度預計不含稅銷售額1800萬元，購進不含增值稅的原材料價款為1000萬元，該科研機構(gòu)如何進行增值稅納稅人身份的稅收籌劃？第七頁，共六十七頁。分析：

該科研機構(gòu)預計增值率為44.44%［（1800-1000）/1800*100%］，大于兩類納稅人平衡點的增值率17.65%注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研機構(gòu)應將注冊的企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利第八頁，共六十七頁。若為一般納稅人應納增值稅＝1800×17%－1000×17%＝136（萬元）若為小規(guī)模納稅人應納增值稅＝1800×3%＝54（萬元）選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額＝136－54＝82（萬元）第九頁，共六十七頁。（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的選擇與適用稅率的籌劃

假定增值率為R含稅銷售額為S含稅購進額為P增值稅稅率為17%營業(yè)稅稅率為5%則增值率可表示為：R＝（S－P）/S×100%第十頁，共六十七頁。納稅人應繳納的增值稅和營業(yè)稅可分別表示為:應納增值稅＝S/（1＋17%）×17%×R應納營業(yè)稅＝S×5%當增值稅和營業(yè)稅兩稅相等時，即：S/（1＋17%）×17%×R＝S×5%解出納稅平衡點為：R＝34.41%第十一頁，共六十七頁。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人無差別平衡點增值率（含稅）增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%第十二頁，共六十七頁。結(jié)論：如果增值率大于無差別平衡點增值率，則繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則繳納增值稅有利于節(jié)稅；如果增值率等于無差別平衡點增值率，則繳納增值稅和繳納營業(yè)稅稅負相等第十三頁，共六十七頁?！景咐?-2】

甲公司為一般納稅人，下設兩個非獨立核算的業(yè)務經(jīng)營部門：供電器加工廠和工程安裝施工隊。供電器加工廠主要生產(chǎn)銷售貨物，工程安裝施工隊主要對外承接輸電設備的安裝等工程2012年公司不含稅銷售收入為2800萬元，安裝收入為2200萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進項稅額為340萬元第十四頁，共六十七頁。該混合銷售應繳納增值稅：增值稅銷項稅額＝[2800＋2200÷（1＋17%）]×17%＝795.66（萬元）增值稅進項稅額＝340（萬元）增值稅應納稅額＝795.66－340＝455.66（萬元）第十五頁，共六十七頁。分析：公司的實際增值率＝（2800－2000）÷2800×100%＝28.57%增值稅負擔較高公司的安裝收入比例較高，但沒有相應的進項可抵扣籌劃方法：可將工程安裝施工隊單獨組建成一個公司即乙公司，獨立核算第十六頁，共六十七頁?；I劃后的納稅情況如下：甲公司應繳納增值稅＝2800×17%－340＝136（萬元）乙公司應繳納營業(yè)稅＝2200×3%＝66（萬元）合計應納稅＝136＋66＝202（萬元）比較：稅收負擔降低了253.66萬元第十七頁，共六十七頁。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

（一）銷售方式的類型1、折扣銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額第十八頁，共六十七頁。2、銷售折扣銷售折扣不得從銷售額中抵減3、銷售折讓可扣除折讓，以其余額計繳增值稅4、還本銷售不得從銷售額中扣除還本支出5、以舊換新以新貨物的同期銷售價格為計稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格第十九頁，共六十七頁。（二）銷售方式的稅收籌劃1、折扣銷售的稅收籌劃：

【案例2-3】某企業(yè)銷售一批商品，共10000件，每件100元（不含增值稅），根據(jù)需要采取實物折扣的方式，即在100件商品的基礎上贈送10件商品請?zhí)岢龌I劃方法第二十頁，共六十七頁。分析：籌劃前：企業(yè)收取價款為1000000元（10000×100）收取銷項稅額為170000元（10000×100×17%）實物捐贈需要自己承擔的銷項稅額為17000元（1000×100×17%）第二十一頁，共六十七頁?；I劃方法：

將實物折扣在開發(fā)票時變成價格折扣即按照出售110件商品計算，商品價格總額為1100000元，打折以后的價格為1000000元該企業(yè)收取1000000元的價款，銷項稅170000元（1000000×17%），不用自己額外負擔增值稅了第二十二頁，共六十七頁。2、銷售折扣的稅收籌劃【案例2-4】企業(yè)與客戶簽訂購銷合同金額為100000元。約定的付款期為40天如果對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3%的銷售折扣企業(yè)應按照100000元的銷售額計算銷項稅額為17000元（100000×17%）第二十三頁，共六十七頁。方案1：銷售折扣變折扣銷售企業(yè)承諾給對方3%折扣的同時，將約定的付款期縮短為20天將以上折扣額與銷售額開在同一張增值稅專用發(fā)票上增值稅銷項稅額=100000×（1－3%）×17%=16490元第二十四頁，共六十七頁。方案2：直接降低價款，事后收取違約金將合同金額降低為97000元，相當于給予對方3%折扣之后的金額；同時約定超過20天付款加收3000元違約金若對方在20天之內(nèi)付款，可按照97000元的價款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計算16490元的銷項稅額否則，可向?qū)Ψ绞?000元違約金第二十五頁，共六十七頁。3、促銷行為的稅收籌劃【案例2-5】某商場為一般納稅人，決定在春節(jié)期間進行商品促銷，以下是3種方案：一是商品八折銷售二是購物滿100元贈送價值30元的商品三是購物滿100元，返還20元的現(xiàn)金假定商品毛利率為30%，消費者同樣購買100元的商品，請做出籌劃第二十六頁，共六十七頁。方案1：商品八折銷售價值100元的商品售價80元，成本70元應納增值稅額＝80÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）第二十七頁，共六十七頁。方案2：贈送商品贈送商品增值稅視同銷售，應另外計算其銷項稅額，同時贈送商品的進項稅額也可抵扣應納增值稅額＝100÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%+30÷（1＋17%）×17%－21÷（1＋17%）×17%＝5.67（元）第二十八頁，共六十七頁。方案3：返還現(xiàn)金應納增值稅額＝100÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%＝4.36（元）第二十九頁，共六十七頁。（三）結(jié)算方式的稅收籌劃1、對一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅2、避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款3、盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物4、在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算，避免墊付稅款第三十頁，共六十七頁?！景咐?-6】A企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽訂了一份購銷合同，A向B銷售推土機，總價值2000萬元，合同規(guī)定采取委托銀行收款方式結(jié)算A于當日向B發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)

4月15日，B收到A的全部推土機，經(jīng)檢驗認為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機退回第三十一頁，共六十七頁。稅法依據(jù)：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天A企業(yè)3月6日在未收到貨款的情況下，應當確認并墊付銷項稅額:2000×17%=340萬元第三十二頁，共六十七頁。

雖然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當期銷項稅額中抵扣，但抵扣與墊付是有一定時間間隔的，相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無回報的投資而且還要承擔資金成本2.11萬元（340×5.58%÷360×40)注：銀行貸款利率為5.58%在此主要考慮資金的時間價值第三十三頁，共六十七頁。（四）購進價格的稅收籌劃假定一般納稅人：含稅銷售額為S含稅購進額為P增值稅稅率為T1小規(guī)模納稅人含稅購進額與一般納稅人含稅購進額的比率為R小規(guī)模納稅人適用的征收率為T2第三十四頁，共六十七頁。從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：S－P－〔S÷（1＋T1）×T1－P÷（1＋T1）×T1〕＝（S－P）÷（1＋T1）從小規(guī)模納稅人處索取專用發(fā)票后的收益為：S－P×R－〔S÷（1＋T1）×T1－P×R÷（1＋T2）×T2〕＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2）第三十五頁，共六十七頁。當兩者的收益相等時：（S－P）÷（1＋T1）＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2）從而推出：R＝（1＋T2）÷（1＋T1）×100℅若小規(guī)模納稅人不能委托稅務局出具增值稅專用發(fā)票時R＝1÷（1＋T1）×100℅第三十六頁，共六十七頁。價格優(yōu)惠臨界點

（未考慮城建稅和教育費附加）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率索取專用發(fā)票后的含稅價格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.1588.50%第三十七頁，共六十七頁。價格優(yōu)惠臨界點

（考慮城建稅和教育費附加）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率索取專用發(fā)票后的含稅價格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價格比率17%3%86.80%84.02%13%3%90.24%87.35%第三十八頁，共六十七頁。結(jié)論：1、若實際含稅價格比小于R，應當選擇小規(guī)模納稅人的貨物2、若實際含稅價格比大于R，應當選擇一般納稅人的貨物2、若實際含稅價格比等于R，就稅收上而言兩者均可，這時應當從其他角度考慮選擇第三十九頁，共六十七頁?！景咐?-7】宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品的原材料，現(xiàn)有兩個供應商甲與乙甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發(fā)票，該批木材含稅價50萬元乙為小規(guī)模納稅人，可出具稅務局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元

第四十頁，共六十七頁。分析：由價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點為86.8%，或者說，價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434000元（500000×86.8%），從題中乙的報價看，465000元大于價格優(yōu)惠臨界點434000元，因此，應從甲（一般納稅人）處采購第四十一頁，共六十七頁。從企業(yè)利潤核算的角度看：從甲處購進該批木材的凈成本為：500000÷（1＋17%）－［500000÷（1＋17%）×17%×（7%＋3%）］＝420085.47（元）從乙處購進該批木材的凈成本為：465000÷（1＋3%）－［465000÷（1＋3%）×3%×（7%＋3%）］＝451456.31－1354.37＝450101.94（元）第四十二頁，共六十七頁。（五）抵扣時間的稅收籌劃1、推遲索取用于進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票（推遲支付貨款，獲得資金的時間價值）2、提前索取用于進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票（提前抵扣進項稅，獲得資金的時間價值）第四十三頁，共六十七頁。（六）組織運輸?shù)亩愂栈I劃

假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為R，運費總額為A，則：外購方式的抵扣稅額＝A×7%自營方式的抵扣稅額＝A×R×17%當兩種方式的抵扣稅額相等時，則：A×7%＝A×R×17%R＝41.18%第四十四頁，共六十七頁。若外購對象為本企業(yè)獨立出去的運輸公司，則：外購方式的抵扣稅額＝A×7%-A×3%＝A×4%自營方式的抵扣稅額＝A×R×17%當兩種方式的抵扣稅額相等時，則：A×4%＝A×R×17%R＝23.53%第四十五頁，共六十七頁?！景咐?-9】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購部門預計全年原材料的采購運輸費用為200萬元，其中物料消耗為40萬元，有三種方案可供采購部門選擇：一是自營運輸二是外購其他企業(yè)的運輸勞務三是將自己的運輸部門設立為獨立的運輸公司第四十六頁，共六十七頁。分析：R＝40÷200＝20%方案1：自營方式的抵扣稅額＝40×17％＝6.8（萬元）方案2：外購其他企業(yè)的抵扣稅額＝200×7%＝14（萬元）方案3：外購自己獨立運輸公司的抵扣稅額＝200×（7％－3%）＝8（萬元）第四十七頁，共六十七頁。（七）幾種經(jīng)營行為的稅收籌劃1、兼營不同增值稅稅率和征收率項目【案例2-10】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年3月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）第四十八頁，共六十七頁。分析：①未分別核算應納增值稅額＝260×17%－40＝4.2（萬元）②分別核算應納增值稅額＝（260－80）×17%＋80×13%－40＝1（萬元）③分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元（4.2萬元－1萬元）第四十九頁，共六十七頁。2、兼營應稅和免稅項目【案例2-11】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜該企業(yè)當月的塑料盆含稅銷售額為100萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為60萬元當月購進聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，稅款8.5萬元第五十頁，共六十七頁。分析：①未分別核算應納稅額＝（100＋60）/（1＋17%）×17%－8.5＝23.25－8.5＝14.75（萬元）②分別核算應納增值稅額＝100/（1＋17%）×17%－8.5/（100＋60）×100＝14.53－5.31＝9.22（萬元）③分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負5.53萬元

第五十一頁，共六十七頁。三、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃（一）充分利用減免稅政策進行籌劃【案例2-12】某果汁生產(chǎn)企業(yè)有一自屬的柑桔種植園，柑桔是本企業(yè)果汁加工廠的原料。果汁的稅率是17％，只有企業(yè)的水電費和購入包裝物等可以抵扣進項稅全年允許抵扣的進項稅額為10萬元。全年果汁銷售收入500萬元。第五十二頁，共六十七頁。則該企業(yè)應納增值稅稅額=500×17％－10=75萬元籌劃方法及效果：將柑桔種植園和果汁加工廠分立為兩個獨立核算的企業(yè)種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售其自產(chǎn)的柑桔免征增值稅；加工廠從種植園購入的柑桔可以抵扣13％的進項稅額第五十三頁，共六十七頁。若柑桔園銷售給果汁加工廠的柑桔售價為300萬元。則：（1）應納增值稅＝500×17％－10－300×13%＝36（萬元）（2）節(jié)稅39萬元第五十四頁，共六十七頁。（二）巧用起征點進行稅收籌劃【案例2-13】王某經(jīng)營一水果攤，預計2012年1至3月份每月的不含稅銷售額分別為5050元、5100元和5120元當?shù)卦鲋刀惼鹫鼽c為5000元請給出稅收籌劃方法第五十五頁，共六十七頁。分析：（1）按照預計的銷售額經(jīng)營王某1至3月份納稅情況如下：①應稅銷售額＝5050＋5100＋5120＝15270（元）②應納增值稅及附加＝15270×3%×（1＋7%＋3%＋1%）＝508.49（元）③增值稅后收益＝15270－508.49＝14761.51（元）第五十六頁，共六十七頁。（2）籌劃方法：通過減價讓利或歇業(yè)休息等方式將每月銷售額控制在5000元以下，納稅情況如下：①應納增值稅額＝0（元）②增值稅后收益＝5000×3＝15000元③比方案1節(jié)稅＝15000－14761.51＝238.49（元）第五十七頁，共六十七頁。四、增值稅出口退（免）稅的稅收籌劃貨物出口方式選擇的稅收籌劃【案例2-14】某中外合資企業(yè)A采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)工業(yè)品全部用于出口，3月自營出口產(chǎn)品價格1053萬元，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅率為17%，出口退稅率為13%，無上期留抵稅金第五十八頁，共六十七頁。分析：1、若A企業(yè)自營出口，實行“免、抵、退”稅政策，則：A企業(yè)本月實際增值稅稅負＝1053×（17%－13%）－100＝－57.88萬元即A企業(yè)實際可從稅務部門得到稅收補貼收入57.88萬元第五十九頁，共六十七頁。2、若A企業(yè)通過關聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B出口A企業(yè)把產(chǎn)品以同樣價格1053萬元（即A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票價稅合計1053萬元，此時不含稅價為900萬元）銷售給B企業(yè)，B企業(yè)再以價格1053萬元出口到境外，則：

A、B兩企業(yè)實際增值稅稅負＝900×（17%－13%）－100＝－64萬元即兩企業(yè)實際可得到稅收補貼64萬元第六十頁，共六十七頁。3、A企業(yè)通過關聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B出口此時以更低價格819萬元（不含稅價為700萬元）銷售給B企業(yè)，B企業(yè)再以1053萬元的價格出口，則：A、B本月實際增值稅稅負＝700×（17%－13%）－100＝－72萬元即A、B兩企業(yè)可從稅務部門得到稅收補貼72萬元第六十一頁，共六十七頁?！景咐?-15】某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價34元／件（不