《資產(chǎn)評估學(xué)教程（第四版）》第十三章 我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則

資產(chǎn)評估學(xué)教程第三篇資產(chǎn)評估程序與準(zhǔn)則第十三章我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則第一節(jié)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則概述第二節(jié)我國已發(fā)布的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則簡介第一節(jié)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則概述一、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的作用1.規(guī)范評估師的執(zhí)業(yè)行為，保持評估行業(yè)公信力2.使社會(huì)和用戶閱讀和理解評估報(bào)告有了指南3.維護(hù)和保護(hù)評估師的合法權(quán)益

4.有助于資產(chǎn)評估理論水平的提高二、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定歷程2001年，針對當(dāng)時(shí)證券市場發(fā)生的多起關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的有關(guān)無形資產(chǎn)評估的爭議，在研究無形資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)中存在的問題以及國外相關(guān)規(guī)范基礎(chǔ)上，由財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]1051號(hào)文發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，中評協(xié)同時(shí)出版了《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則釋義》。2003年，針對多起對評估行業(yè)產(chǎn)生了較大影響的涉及評估師關(guān)注法律權(quán)屬的訴訟案件，中評協(xié)研究制定了《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬的指導(dǎo)意見》，對評估師關(guān)注法律權(quán)屬提出指導(dǎo)。同時(shí)，適應(yīng)我國成長較快的珠寶交易的需要，中評協(xié)發(fā)布了《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》。2004年，中評協(xié)在總結(jié)我國資產(chǎn)評估理論和實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國際評估準(zhǔn)則》和相關(guān)國家評估準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn),制定了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》,并報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)予以發(fā)布。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則的發(fā)布是我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定工作和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的重要里程碑。2004年底，為適應(yīng)我國證券市場、產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展，針對我國企業(yè)價(jià)值評估實(shí)踐中以成本法為主的現(xiàn)實(shí)問題，中評協(xié)借鑒國際企業(yè)價(jià)值評估理論和實(shí)務(wù)，制定和發(fā)布了《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見》，澄清了長期以來含糊不清的企業(yè)價(jià)值評估對象，提出了價(jià)值類型要求，明確了評估方法的選擇規(guī)范，對改變我國企業(yè)價(jià)值評估理念具有重要意義。2005年，根據(jù)金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)具有評估對象難以確定、評估資料不完整、評估程序受到較多限制等特點(diǎn)，中評協(xié)組織專家總結(jié)評估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對存在的突出問題，制定了《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》。2007年11月9日中評協(xié)發(fā)布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評估指南（試行）》，2007年11月28日，中評協(xié)同時(shí)發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一評估報(bào)告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一工作底稿》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一一不動(dòng)產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》等7個(gè)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止了中評協(xié)1999年發(fā)布的《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書指南》、《資產(chǎn)評估計(jì)劃指南》、《資產(chǎn)評估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評估檔案管理指南》（評協(xié)字[1999]53號(hào)）。2008年11月28日中評協(xié)發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》和《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》3項(xiàng)新評估準(zhǔn)則，評估準(zhǔn)則體系建設(shè)再上新臺(tái)階。其中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》是對原無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的修訂，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于實(shí)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則有關(guān)制度銜接問題的通知（財(cái)企[2008]343號(hào)），《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》實(shí)施后，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]1051號(hào)）即予廢止。2009年12月18日中評協(xié)發(fā)布了《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——珠寶首飾》2兩項(xiàng)準(zhǔn)則，其中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——珠寶首飾》是在《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上修訂而成的。為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告行為，為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行著作權(quán)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為、為規(guī)范評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確評估機(jī)構(gòu)及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，2010年12月18日中評協(xié)制訂和發(fā)布了《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》、《著作權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》和《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》3項(xiàng)準(zhǔn)則。至此，我國已經(jīng)建立包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、4項(xiàng)資產(chǎn)評估指南和7項(xiàng)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評估主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的比較完整的評估準(zhǔn)則體系。三、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的構(gòu)架我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系橫向分為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則兩個(gè)部分我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系縱向分為不同層次，相應(yīng)規(guī)范不同的內(nèi)容。1.資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則縱向分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次2.資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則縱向分為四個(gè)層次第一層次為資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則。它是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。第二層次為資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則兩個(gè)部分。程序性準(zhǔn)則是規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)流程的準(zhǔn)則。實(shí)體性準(zhǔn)則是規(guī)范各種資產(chǎn)類型評估業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。第三層次為資產(chǎn)評估指南。它是針對特定目的、評估業(yè)務(wù)中某些重要事項(xiàng)以及特定資產(chǎn)類別評估業(yè)務(wù)等的規(guī)范。第四層次為資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見。它是針對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題進(jìn)行規(guī)范的指導(dǎo)性文件。該層次較為靈活，針對評估業(yè)務(wù)中新出現(xiàn)的問題及時(shí)提出指導(dǎo)意見，某些不成熟的具體評估準(zhǔn)則或評估指南也可以先作為指導(dǎo)意見發(fā)布，待實(shí)踐成熟后再上升為具體準(zhǔn)則或指南。我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系構(gòu)架如下圖：資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則程序準(zhǔn)則實(shí)體準(zhǔn)則資產(chǎn)評估指南資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則四、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)1.層次清晰、依次推進(jìn)2.體系開放、靈活3.既規(guī)范評估師行為，又影響委托方和相關(guān)當(dāng)事方行為4.突出評估師職業(yè)道德規(guī)范的重要性5.重視評估程序準(zhǔn)則6.發(fā)布主體的特點(diǎn)五、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的組織機(jī)構(gòu)1.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會(huì)2.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)3.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)第二節(jié)我國已發(fā)布的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則簡介一、基本準(zhǔn)則1.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》由財(cái)政部于

2004年2月25日發(fā)布，共6章27條，自2004年5月1日起施行。授權(quán)中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)可以根據(jù)本準(zhǔn)則發(fā)布資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估指南和資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見。2.《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》由財(cái)政部于

2004年2月25日發(fā)布,共6章32條，自2004年5月1日起施行。授權(quán)中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)可以根據(jù)本準(zhǔn)則發(fā)布資產(chǎn)評估職業(yè)道德具體準(zhǔn)則。

二、程序性具體準(zhǔn)則

1.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報(bào)告》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報(bào)告》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共4章30條，自2008年7月1日起施行。2.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共4章33條，自2008年7月1日起施行。3.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共6章23條，自2008年7月1日起施行。4.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共5章21條，自2008年7月1日起施行。三、實(shí)體性具體準(zhǔn)則1.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機(jī)器設(shè)備》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機(jī)器設(shè)備》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共6章28條，自2008年7月1日起施行。2.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動(dòng)產(chǎn)》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動(dòng)產(chǎn)》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共7章44條，自2008年7月1日起施行。3.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形準(zhǔn)則》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于

2008年11月28日發(fā)布,共6章34條，自2009年7月1日起施行。4.《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―珠寶首飾》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―珠寶首飾》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2009年12月18日發(fā)布,共6章29條，自2010年7月1日起施行。三、評估指南1.《以財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評估指南（試行）》《以財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評估指南（試行）》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月9日發(fā)布，共7章45條，自2007年12月31日起施行。2.《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》《企業(yè)國有資產(chǎn)評估指南》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2008年11月28日發(fā)布，共8章45條，自2009年7月1日起施行。3.《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2010年12月18日發(fā)布，共8章45條，自2011年7月1日起施行。4.《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2010年12月18日發(fā)布，共10章52條，自2012年1月1日起施行。四、指導(dǎo)意見

1.《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》由中國資產(chǎn)評估師協(xié)會(huì)于2003年1月28日發(fā)布,共13條，自2003年3月1日起施行。2.《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見

(試行

)》《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見

(試行

)》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于

2004年12月30日發(fā)布,共6章49條，自

2005年4月1日起施行。3.《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行

)》《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行

)》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2005年3月21日發(fā)布，共8章49條，同時(shí)該意見還附有兩個(gè)附件：《債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值分析技術(shù)框架》（供參考）和《債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值分析報(bào)告基本內(nèi)容和格式》（供參考），自2005年7月1日起施行。4.《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2007年11月28日發(fā)布，共4章27條，自2008年7月1日起施行。5.《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)于2008