企業(yè)成本管理發(fā)展歷程

第一章成本管理研究回顧成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾·波特（MichaelPorter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三種。其實(shí)，就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)而言，不管其采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢(shì)始終是其獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是，依據(jù)“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”的觀點(diǎn)，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務(wù)對(duì)象的特質(zhì)而改變演進(jìn)路徑。就成本管理理論和管理模式的演進(jìn)路徑而言，其發(fā)展路徑簡(jiǎn)況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會(huì)計(jì)制度（張鳴等，2001）；（2）1903年，美國(guó)工程師泰勒在《工廠管理》一書(shū)中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時(shí)間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；（3）1906年，美國(guó)會(huì)計(jì)師J.Whtmore第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計(jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)型現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關(guān)系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品功能日益趨同，市場(chǎng)份額逐步被眾多廠商瓜分并相對(duì)穩(wěn)定，使得企業(yè)市場(chǎng)份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關(guān)注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)施的成本管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進(jìn)行集結(jié)，全面應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的成本管理模式。菲利普·科特勒說(shuō)過(guò)“再高的忠誠(chéng)度也敵不過(guò)價(jià)格上的一分錢(qián)”，但是價(jià)格上的一分錢(qián)來(lái)源于戰(zhàn)略層面、全面、系統(tǒng)而精細(xì)的成本管理。第一節(jié)成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計(jì)算（ABC，ActivityBasedCosting）出現(xiàn)之前的成本管理視為傳統(tǒng)成本管理。這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個(gè)共同點(diǎn)，即重視對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接費(fèi)用的計(jì)算與控制則沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。表現(xiàn)在具體方法上，就是間接費(fèi)用多采用以直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。具體來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個(gè)階段。（一）重置成本會(huì)計(jì)管理時(shí)期1494年，意大利人盧卡·帕喬利（FraLucasPacioli）在他的《算術(shù)、幾何和比例》一書(shū)中系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬法，從此會(huì)計(jì)從古代會(huì)計(jì)時(shí)期進(jìn)入近代會(huì)計(jì)時(shí)期，直至19世紀(jì)60年代，復(fù)式記賬法得到廣泛的應(yīng)用。隨著19世紀(jì)80年代工業(yè)化的進(jìn)程，美國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和無(wú)政府主義為特點(diǎn)的自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，紛紛挑起價(jià)格戰(zhàn)。由于當(dāng)時(shí)企業(yè)的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用相對(duì)較低，使競(jìng)爭(zhēng)者可以只按變動(dòng)成本來(lái)定價(jià)，所有的修理、維護(hù)和更新費(fèi)用全被計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，不再在各種產(chǎn)品或各個(gè)期間分?jǐn)傔@些固定成本，企業(yè)的生產(chǎn)報(bào)告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產(chǎn)品中甚至能夠看得見(jiàn)的成本進(jìn)行核算，這時(shí)期的成本管理系統(tǒng)被稱(chēng)為“重置成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行了研究。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，并對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本等信息可以通過(guò)會(huì)計(jì)的日常核算程序及時(shí)地提供出來(lái)，存貨控制也得到了加強(qiáng)，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計(jì)算，成本會(huì)計(jì)開(kāi)始形成。早期的成本會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是側(cè)重于成本計(jì)算與記錄，提供事后的成本信息。研究成本會(huì)計(jì)的專(zhuān)家勞倫斯曾對(duì)這一階段的成本管理做過(guò)如下論述：“成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷(xiāo)政策時(shí)參考?！备鸺忆?，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會(huì)計(jì)大典第四卷——成本會(huì)計(jì)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999葛家澍，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會(huì)計(jì)大典第四卷——成本會(huì)計(jì)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)期從19世紀(jì)末到20世紀(jì)30年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大，為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。但是，當(dāng)時(shí)的企業(yè)仍處在憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理的時(shí)期，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化程序和對(duì)資源的有效組織控制和管理，效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重，因此一批工程師和實(shí)業(yè)家開(kāi)始致力于研究提高生產(chǎn)效率和有效管理的種種辦法，其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科學(xué)管理”。當(dāng)時(shí)，工業(yè)生產(chǎn)得到迅速發(fā)展，市場(chǎng)不再表現(xiàn)為賣(mài)方市場(chǎng)，企業(yè)主不能再以通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)的方式來(lái)提高利潤(rùn)。這個(gè)階段的特點(diǎn)是大股東和經(jīng)營(yíng)者為了避免企業(yè)破產(chǎn)倒閉，迫切要求會(huì)計(jì)不能只停留在事后反映，而應(yīng)更注重事前預(yù)警，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)效果作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，以便取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。受泰勒科學(xué)管理思想的影響，成本管理人員紛紛運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)的新成就對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，為盡可能地降低物質(zhì)消耗提供參照標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個(gè)人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，連貫的財(cái)務(wù)報(bào)表和獨(dú)立審計(jì)變得日益重要，成本會(huì)計(jì)進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時(shí)期。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時(shí)企業(yè)的需求。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學(xué)管理原理為理論基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為實(shí)施基礎(chǔ)的成本管理。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點(diǎn)在事后控制上，形成了管理會(huì)計(jì)的雛形，真正意義上的成本管理開(kāi)始出現(xiàn)。（三）管理成本會(huì)計(jì)時(shí)期受第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的深刻影響，各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟(jì)能給它們帶來(lái)成本上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為此廣泛采用自動(dòng)化生產(chǎn)。企業(yè)管理當(dāng)局為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，十分重視提高內(nèi)部工作效率。而過(guò)分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、模擬、決策論、網(wǎng)絡(luò)分析、成本預(yù)測(cè)模型等得到廣泛的應(yīng)用，最終形成所謂的“管理科學(xué)學(xué)派”。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)事前規(guī)劃與日常管理，專(zhuān)門(mén)為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的管理會(huì)計(jì)體系正式形成。會(huì)計(jì)體系由此形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支，對(duì)外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要求，對(duì)內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。成本會(huì)計(jì)在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，也相應(yīng)地被要求增加預(yù)測(cè)和決策等內(nèi)容，“成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會(huì)計(jì)”。葛家澍，余緒纓，侯文堅(jiān)，陳榮凱．會(huì)計(jì)大典第四卷——成本會(huì)計(jì)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999這一時(shí)期，成本管理的理論和方法不斷地葛家澍，余緒纓，侯文堅(jiān)，陳榮凱．會(huì)計(jì)大典第四卷——成本會(huì)計(jì)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999余緒纓．管理會(huì)計(jì)．沈陽(yáng)：遼寧人民出版社，2001傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法等方法得到了廣泛的應(yīng)用。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類(lèi)增多、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和使用中人性化要求提高、信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，無(wú)論是在觀念還是在所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。二、現(xiàn)代成本管理發(fā)展?fàn)顩r現(xiàn)代成本管理沒(méi)有一個(gè)明確的起點(diǎn)，一般認(rèn)為其產(chǎn)生于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依賴于現(xiàn)代管理方法和信息技術(shù)?，F(xiàn)代成本管理又可分為成本管理方法和成本管理模式。成本管理方法指運(yùn)用現(xiàn)代管理理念、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)，運(yùn)用單一的管理方法來(lái)降低企業(yè)成本的成本管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理、ABC/ABM、成本企劃、Kaizen-cost、JIT等；而成本管理模式則是一種成本管理技術(shù)的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運(yùn)用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來(lái)降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和提升，從而達(dá)到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的，最典型的是戰(zhàn)略成本管理。關(guān)于現(xiàn)代成本管理方法本書(shū)將在第二章詳細(xì)論述，下文主要介紹戰(zhàn)略成本管理（StrategyCostManagement，SCM）。（一）戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生遺戰(zhàn)略成本管譽(yù)理自爪20呆世紀(jì)販80隙年代產(chǎn)生以暢來(lái)，得到餡了勇理論界和卡實(shí)君務(wù)界廣泛的爭(zhēng)關(guān)注，但至?xí)兘穸紱](méi)有一扛?jìng)€(gè)得到歪廣泛頁(yè)認(rèn)同的關(guān)于響戰(zhàn)略成本管岸理的定義。課一般認(rèn)為劇，頓戰(zhàn)略成本管治理就是從企批業(yè)戰(zhàn)略的角釣度進(jìn)行成本殺管理，它與厭傳統(tǒng)成本管燭理最大的區(qū)虹別在于其對(duì)淘成本管理的盛中心不僅僅伯在生產(chǎn)階段河，而是在企拒業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)艘的整個(gè)過(guò)程豬中，在成本擔(dān)管理和控制盈過(guò)程中使用率了一些現(xiàn)代次的成本管理衫方法和工具奏。吃關(guān)于戰(zhàn)略成隨本管理惡的咬產(chǎn)生，學(xué)術(shù)驅(qū)界一致認(rèn)為徒其首先由英蚊國(guó)學(xué)者西蒙喇（Kenn字tehS分immon臭ds螺，1980祝）提出。匆西蒙殊主要從企業(yè)孝在市場(chǎng)中的倦競(jìng)爭(zhēng)地位視思角出發(fā)對(duì)戰(zhàn)想略管理會(huì)計(jì)遼進(jìn)行探討，塌然爺后對(duì)管理會(huì)檔計(jì)中的成本恒管理?yè)u作霧了理論上的精分析，因此切其分析著重念于積理論納層面上的闡頂述，如蜘“趁戰(zhàn)略成本管喉理應(yīng)該通過(guò)吉對(duì)企業(yè)自身尸以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)尖手的有關(guān)成關(guān)本資料進(jìn)行訓(xùn)分析，為管午理者提供戰(zhàn)憐略決策所需缺要的信息攤”錄。其實(shí)從西秀蒙關(guān)于戰(zhàn)略焦成本管理的惕闡述可以得綢知，其對(duì)戰(zhàn)狠略成本管理精僅僅局限于桌競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的奏成本分析，玉顯然，從今梯天理論界關(guān)蔬于戰(zhàn)略成本蛾管理的研究柴來(lái)看，西蒙途的研究具有適一定湊程度疲上的局限性壇。召（二）戰(zhàn)略劃成本管理研膊究文獻(xiàn)回顧房“揮戰(zhàn)略成本管管理太”朋作為一種成追本管理模式尿，自產(chǎn)生以恨來(lái)，國(guó)內(nèi)外濾學(xué)者和機(jī)構(gòu)藝作了大量的怕研究（Si紅mmons累，赴198蘇0惠；箱John恩K爬.預(yù)

Shan兩k惕，擱1993望、索1999緊；冶Tony

槐Grund儀y君，許1995慚；顛Robin賺

Coop夫er，Sl然agmul踢der例，給1998紋；線布洛哥切，居1999住；襲夏寬云精，墳2000懸；前陳柯噴，音2001眼；園王耕等舞，驕2002項(xiàng)；條張鳴等矮，閘2005）增，這些學(xué)者筒從不同的層貓面和視角對(duì)芝SCM闡述擁了自己的觀泛點(diǎn)。急1竿．醋Shank席模式鍵Shank聚模式是Sh朽ank教授絡(luò)在邁克爾歷·丘波特的競(jìng)爭(zhēng)劇優(yōu)勢(shì)理論基雷礎(chǔ)上創(chuàng)建的氏，于199匹3年出版了慣《成本戰(zhàn)略述管理》一書(shū)自。帆Shank雁教授波利用一系列畜的分析工具包，為企業(yè)的年成本管理提腔供了戰(zhàn)略上壟的分析。他延多次并闡述戰(zhàn)略建成本管理應(yīng)憤該包括三個(gè)摸方面的內(nèi)容屠，即價(jià)值鏈債分析（駕V趕alue祖C忙hain芬A染nalys茫is）、攜戰(zhàn)略定位分四析（刃S蠶trate叮gy率P仗ositi矮on斜A曉nalys茄is）、成拉本動(dòng)因分析程（結(jié)C撫ost敬D統(tǒng)river眉盲A舟nalys杯is）堤，抄并以此作為莫戰(zhàn)略成本管頓理的三種重傘要工具沸。蝴這三種工具膏構(gòu)成了一個(gè)密相互聯(lián)系、些密不可分的屑體系，因此缸被認(rèn)為是S稿CM模式中輪最為完善的臭一種（夏寬刷云請(qǐng)，睜2000）殼?；蚀四Ｊ较聭?zhàn)鼻略成本管理?xiàng)壊扇〉某绦蛏烊缦拢荷彛?）絮通過(guò)價(jià)值鏈荒的分析：湯①駱件了解企業(yè)在屠整個(gè)行業(yè)價(jià)揚(yáng)值鏈中的位攔置，分析利拜用上、下游捐價(jià)值鏈管理裕成本的可能菌性；用②強(qiáng)胸對(duì)企業(yè)內(nèi)部奏的價(jià)值鏈分田析，努力消雁除不增值作浩業(yè)，減少浪笨費(fèi)；狀③肝災(zāi)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)飯對(duì)手的價(jià)值脾鏈分析，明課確企業(yè)自身縮的強(qiáng)勢(shì)和弱驕勢(shì)親、獎(jiǎng)面臨的機(jī)會(huì)春和挑戰(zhàn)。躲（2）佳分別從行業(yè)際維、市場(chǎng)維巧和戰(zhàn)略維來(lái)通確定企業(yè)在偵市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中殃所采取的戰(zhàn)貌略，并制定慕相應(yīng)的成本添策略。船（3）舉通過(guò)成本動(dòng)劉因分析，找便出影響企業(yè)眨成本的結(jié)構(gòu)斗性動(dòng)因和執(zhí)熊行性動(dòng)因，棒確定與戰(zhàn)略戒的結(jié)合，通也過(guò)控制成本嶺動(dòng)因，重組創(chuàng)價(jià)值鏈來(lái)管腦理成本。抗2煩．腫Tony魔坑Grund據(jù)y模式河串劉豐復(fù)犯置拋掘倦仍躍隔沿梁惡蒸佳藥救錄竄失低膽湯貫導(dǎo)廳楚兇理進(jìn)墳從漫乳劃低犬?dāng)D肝籌惠圖1-1選成本戰(zhàn)略映流程圖（擊Tony束莫Grund侍y愛(ài)模式）埋在對(duì)SCM情內(nèi)容的界定嫂上，Ton反yGru有ndy認(rèn)為脹SCM工具嗓應(yīng)該包括下稍列方面：安（1）喘確定企業(yè)競(jìng)況爭(zhēng)戰(zhàn)略類(lèi)型腰。由（2）鐘競(jìng)爭(zhēng)者分析菊和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)槍?zhuān)治龈?jìng)爭(zhēng)表者的競(jìng)爭(zhēng)狀鋤態(tài)，評(píng)估其名競(jìng)爭(zhēng)地位，孟從與競(jìng)爭(zhēng)者座的經(jīng)營(yíng)管理俗差距中發(fā)現(xiàn)版問(wèn)題脊。這應(yīng)該就是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的雛形這應(yīng)該就是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的雛形——筆者注奪（3）照進(jìn)行行業(yè)分?jǐn)r析，了解自暑身所處行業(yè)紹的情況愉。姜（4）再進(jìn)行成本動(dòng)侍因分析，包旅括硬成本（鉤有形成本）浪和軟成本（善無(wú)形、潛在內(nèi)的成本）射利讓分析噴。博（5）丑評(píng)估組織面依臨的挑戰(zhàn)，獸確定自身的唉目標(biāo)。桶Tony居Grund火y關(guān)于SC特M的觀點(diǎn)，證總體上和S阿hank的狗觀點(diǎn)類(lèi)似，絲包括價(jià)值鏈挪分析、戰(zhàn)略色定位和成本課動(dòng)因分析三腥個(gè)方面，但鵝是前者著重熊于對(duì)SCM睛工具的分析告和研究。熄3糕．懇Robin松之Coope辣r和Sla梢gmuld響er（19謊85）模式誕庫(kù)珀（Co富oper）鼓和斯拉莫得利（Slag壺mulde始r）認(rèn)為，款SCM意指潮企業(yè)通過(guò)運(yùn)饒用一系列成撕本管理方法饒來(lái)同時(shí)達(dá)到柴降低成本和料加強(qiáng)戰(zhàn)略管巨理席的糠目的。他們村的模式主要鳴是從ABC愚的角度出發(fā)箭，同時(shí)以A她BC為主線歌對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)謊過(guò)程價(jià)值鏈圾的各個(gè)階段掩采用SCM伸的觀點(diǎn)，建編議企業(yè)要從痛企業(yè)內(nèi)部、距企業(yè)各個(gè)部拔門(mén)、企業(yè)外止部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)那手、企業(yè)所虜處的行業(yè)等玻諸多方面，歌全面運(yùn)用A各BC以獲得葉準(zhǔn)確的成本持核算資料，福并向企業(yè)各攔個(gè)部門(mén)及全敲體員工展示故成本對(duì)于企恨業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的讀重要性。這朝一界定反映晚了SCM的混目標(biāo)導(dǎo)向，失但未將SC筐M的基本特州征進(jìn)行全面奏、綜合性的剃概括。擦4界．糾Edwar倆dJ.獸Bloch翁er（19李99）模式瓣Bloch脹er認(rèn)為戰(zhàn)曬略成本管理幅是成本管理牌信息在企業(yè)嗽戰(zhàn)略管理、率促進(jìn)管理職紐能履行等方泊面的應(yīng)用，勸并闡述了成鄙本信息對(duì)于括企業(yè)的主要濁作用在于對(duì)張管理的四項(xiàng)斑職能的服務(wù)勿，即對(duì)切“贊戰(zhàn)略管理量”籠、腹“岡計(jì)劃與決策攤”捏、價(jià)“敞管理與經(jīng)營(yíng)浙控制貿(mào)”孕、榆“協(xié)財(cái)務(wù)報(bào)告莖”毅的服務(wù)。顯然此處Blocher贊同的是管理的“四職能說(shuō)”修對(duì)成本戰(zhàn)略蔽管理的構(gòu)成岔體系，Bl陜ocher排認(rèn)為應(yīng)該由建戰(zhàn)略定位和書(shū)戰(zhàn)略考核組率成，并且在黑分析企業(yè)戰(zhàn)禾略定位和戰(zhàn)描略考核時(shí)，謎Bloch雄er選取了舅BSC和價(jià)恒值鏈分析等代工具。顯然壽，Bloc語(yǔ)her只對(duì)茶SCM的目額的進(jìn)行了闡財(cái)述，但關(guān)于臭SCM的具璃體構(gòu)成和如浸何進(jìn)行戰(zhàn)略藝成本分析等罰顯然此處Blocher贊同的是管理的“四職能說(shuō)”描5拖．席夏寬云（2沙000）模擴(kuò)式味夏寬云認(rèn)為勵(lì)SCM是在著提高企業(yè)的答競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的封同時(shí)進(jìn)行的學(xué)成本管理。池他認(rèn)為企業(yè)蝶管理會(huì)計(jì)人虎員應(yīng)提供企浪業(yè)自身及其伐競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的參分析資料，越同時(shí)管理者仁據(jù)此評(píng)價(jià)企覽業(yè)戰(zhàn)略，從顛而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)固優(yōu)勢(shì)，以達(dá)默到企業(yè)有效猜地適攪應(yīng)喘外部持續(xù)變藥化的環(huán)境的古目的。該觀要點(diǎn)表述了S閣CM應(yīng)以提膛高企業(yè)核心租競(jìng)爭(zhēng)力為出須發(fā)點(diǎn)，并以依此設(shè)計(jì)企業(yè)燭成本管理模拾式的理念。希同時(shí)，該觀元點(diǎn)也認(rèn)為S境CM應(yīng)該包六括價(jià)值鏈分脾析等四個(gè)方并面的內(nèi)容脆，叢其理論的主舅要模型如壺圖1-2所儀示。例圖1-2流成本戰(zhàn)略笨流程圖（夏閘寬云模式）包夏寬云在S曾hank理搜論蛇的前基礎(chǔ)上拓展陽(yáng)了戰(zhàn)略成本揀管理的內(nèi)涵視，即認(rèn)為戰(zhàn)詞略成本管理硬應(yīng)該包含戰(zhàn)訓(xùn)略烈業(yè)蟲(chóng)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思亡想。但其戰(zhàn)尚略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)壇分析主要是岔針對(duì)于整個(gè)幼企業(yè)的評(píng)價(jià)休，而對(duì)企業(yè)賭成本管理的沉業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)卻方面缺乏詳吧細(xì)的闡述。爭(zhēng)此外，維此觀點(diǎn)同樣伏對(duì)SCM的采目標(biāo)、功能錘要素和構(gòu)成護(hù)要素系統(tǒng)性朱論述不足。龍6．丑王耕（20券02）模式堪王耕威對(duì)示SCM餃的研究只成果漁作了詳細(xì)催綜述。她認(rèn)場(chǎng)為戰(zhàn)略成本詢管理就是在炎考慮企業(yè)競(jìng)火爭(zhēng)地位的同腦時(shí)，應(yīng)該重州視成本管理耕；SCM的賠主要特征在搬于其進(jìn)行成橋本管理的同誘時(shí)關(guān)注企業(yè)考在市場(chǎng)中的告競(jìng)爭(zhēng)地位，棗并借助成本辭管理，使企虹業(yè)更有效地扁適應(yīng)持續(xù)變拐化的外部環(huán)每境。但王耕受等將SCM調(diào)的理念結(jié)合耳我國(guó)制造企爐業(yè)的實(shí)際加繳以應(yīng)用，此被類(lèi)研究在我鈴國(guó)成本管理燙研究速，悼尤其是實(shí)證馳研究中實(shí)為恩鮮見(jiàn)。關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見(jiàn)會(huì)計(jì)研究，2002（10）關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見(jiàn)會(huì)計(jì)研究，2002（10）秧此外，陳勝籃群（200嘗1）提出了云成本管理戰(zhàn)撒略（非C習(xí)ost類(lèi)M歉anage同ment蛋S播trate災(zāi)gy，CM伙S），其觀壽點(diǎn)基本上與慢Shank端和夏寬云的悼觀點(diǎn)一致，肌只是對(duì)成本乳管理戰(zhàn)略的圾分析和控制籮工具分析濃國(guó)較多。陳勝群陳勝群．企業(yè)成本管理戰(zhàn)略．北京：立信會(huì)計(jì)出版社，2001劫通過(guò)對(duì)上述夜成本管理模腿式的分析可襪知，不論是焦各學(xué)者對(duì)S半CM的闡述粒，還是國(guó)內(nèi)參學(xué)者陳勝群援首次提出的善“系成本管理戰(zhàn)掉略鄭”塔模式，其中診心內(nèi)容都認(rèn)潮為：成本管創(chuàng)理不能局限放于企業(yè)內(nèi)部竊的成本核算紐和僅僅為追繞求成本的降稠低而進(jìn)行成斷本控制，成彎本管理應(yīng)服梨務(wù)于企業(yè)的段戰(zhàn)略管理，勇通過(guò)成本管智理粗來(lái)垂持續(xù)獲得企盼業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力尼，CMS和遙SCM模式弦都認(rèn)為企業(yè)圍成本管理應(yīng)脆包括三個(gè)方火面的內(nèi)容，掀即價(jià)值鏈分好析、戰(zhàn)略定刷位和成本動(dòng)盡因分析。但敏對(duì)企業(yè)成本霜管理文化、絲成本管理理衛(wèi)念、成本管咽理模式的功鏈能、實(shí)現(xiàn)這旨些功能的構(gòu)癥成要素以各葵功能要素之于間的相互關(guān)擦系缺乏系統(tǒng)莫的闡述。什第二留節(jié)狠我國(guó)成本臨管理船的險(xiǎn)發(fā)展?fàn)顩r煎我國(guó)自陽(yáng)20世紀(jì)5樹(shù)0繁年代以來(lái)，略一直比較重奸視成本管理俘，從當(dāng)時(shí)的飛成本計(jì)劃、項(xiàng)投入產(chǎn)出觀右念到今天的虹成本戰(zhàn)略管摧理，無(wú)不體辛現(xiàn)了我國(guó)理傲論界和實(shí)務(wù)糧界在成本管宴理方面所作杜出的努力和違取得的成果升。從我國(guó)成鍛本許管理辦發(fā)展的歷程宏來(lái)看，推動(dòng)裹這種成本管抬理模式發(fā)展楚的動(dòng)因來(lái)源偉于器三個(gè)方面蔽：第銷(xiāo)一方面是我窮國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)歲環(huán)境的變化括，首先表現(xiàn)牙為經(jīng)濟(jì)體制蛾的轉(zhuǎn)變悠——貍計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向份市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體績(jī)制的轉(zhuǎn)變，猜其次表現(xiàn)為牛產(chǎn)業(yè)、企業(yè)零之間的融合漿；獎(jiǎng)第二炸方面是國(guó)外淡一些先進(jìn)管末理思想和管鍋理技術(shù)在我網(wǎng)國(guó)企業(yè)生產(chǎn)衛(wèi)中的應(yīng)用；護(hù)第三藍(lán)方面狂是我國(guó)一系剝列關(guān)于成本茶核算和管理揉方面的法規(guī)蔑的頒布實(shí)施白，主要有1歲984年國(guó)戰(zhàn)務(wù)院頒布貌的恒《會(huì)計(jì)法》舅、《國(guó)營(yíng)企龍業(yè)成本管理配條例》巾，悄1986年歐財(cái)政部頒布息的倉(cāng)《國(guó)營(yíng)企業(yè)繡成本核算辦胡法》，這些扔法律、法規(guī)紛的頒布實(shí)施頓，使我國(guó)成旁本管理工作渴走上了規(guī)范麥化和制度化元的道路。這思些變化都推蘋(píng)動(dòng)了成本計(jì)叼量和成本管怨理模式的轉(zhuǎn)喂變?？傮w而罩言錦，乓我國(guó)成本管立理在理論上的和實(shí)務(wù)上經(jīng)泉?dú)v了如下發(fā)越展歷程納，筍取得了相關(guān)童的成果?？家?、我國(guó)企芹業(yè)成本管理詳發(fā)展歷程拋我國(guó)自屑20世紀(jì)5灑0慚年代建立比雙較完善的國(guó)禽民工業(yè)體系劈以來(lái)，理論膀界和費(fèi)實(shí)黃務(wù)界對(duì)成本奴管理進(jìn)行了絹大量的探索逝，并取得了把大量的成果監(jiān)，總體而言襯，我國(guó)成本戲管理歷程如濤表莊1-1閃定所示班。丟其中頒布關(guān)踩于成本管理映和核算方面煎的主要規(guī)章制制度有：李定安．成本管理研究．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002共（1）占1952年公10月17營(yíng)日，在財(cái)政堂部召開(kāi)的第馳二次全國(guó)財(cái)欠務(wù)管理及會(huì)歐計(jì)工作會(huì)議革上，提交討梅論了國(guó)營(yíng)工懇業(yè)企業(yè)成本渴計(jì)算規(guī)程等偵十個(gè)文件草拜案。在《國(guó)丑營(yíng)工業(yè)企業(yè)休統(tǒng)一成本計(jì)脈算規(guī)程》中股明確指出：臥國(guó)營(yíng)工業(yè)企樓業(yè)計(jì)算成本嫂的目的，一罪是監(jiān)督成本秋計(jì)劃的執(zhí)行目；二是反映似執(zhí)行成本計(jì)袋劃的過(guò)程與綁成果；三是筋揭示成本降旅低的原因；榨四是提供考副核各車(chē)間、插部門(mén)工作成仿績(jī)的尺度；叢五是保證國(guó)嘗家財(cái)產(chǎn)完整臥。障表1-1潑成本發(fā)展再歷程表卵時(shí)堅(jiān)飲間隱20世紀(jì)巖50站—笑70年代（潑前碼蘇聯(lián)模式成記本管理疲階段除）述20世紀(jì)糕70運(yùn)—候80年代（接成本管理改液革階段）擺20世紀(jì)核80屆—悶90年代（梅現(xiàn)代成本管此理階段）姓20世紀(jì)懷90年代旬—洽至今（成本障戰(zhàn)略管理階濫段徐成本管理特為征難該階段成本悉主要局限于認(rèn)生產(chǎn)階段的紀(jì)成本控制和機(jī)單純的成本蘇降低。成本痰計(jì)劃僅局限勤于單個(gè)產(chǎn)品扮或某單一工夸序恥；洲成本控制主魯要限于費(fèi)用國(guó)指標(biāo)分解、星工資定額瑞；咬成本分析主被要局限于實(shí)越際與計(jì)劃、服同行業(yè)的比妙較等明此階段成本蕩管理主旋要局限哥于池生產(chǎn)階段，老但開(kāi)始引進(jìn)傘國(guó)外先進(jìn)的哲成本管理理毫念和成本管酒理方法。在誕成本管理觀浴念上認(rèn)識(shí)到摸生產(chǎn)階段成尼本管理的局侍限性爪此階段成本陳管理主要引亡進(jìn)日本的成幣本管理理念準(zhǔn)，但主要還巷是以生產(chǎn)階屬段成本管理深為主，同時(shí)督部分企業(yè)著棉重考量質(zhì)量槐成本管理，臣即生產(chǎn)階段腳的后向成本震酸管理洋此階段成本爐管理理念以雖成本戰(zhàn)略管說(shuō)理為主，其狐主要特征是怕：浴成本管理葵的清重點(diǎn)不是生防產(chǎn)階段，而示是企業(yè)生產(chǎn)么的整個(gè)過(guò)程蔽；況成本不僅僅瘦意味企業(yè)內(nèi)撞部，而是企抬業(yè)生產(chǎn)對(duì)整供個(gè)社會(huì)成本只的影響色成本管理方紛法幟主要有成本信計(jì)劃、控制腹、定額比率獻(xiàn)法、分步法算、成本分解蟻等肚同上一階段偷，但少數(shù)企氧業(yè)開(kāi)始采用森并行成本方紅法進(jìn)行成本千管理容同上一階段察，同時(shí)引進(jìn)與日本的成本旦管理理念，瘋?cè)鏚aiz雄en成本管體理理念，成答本節(jié)省、成氣本維持、成共本企劃等終成本管理方戶法除了日輕常掙成本控制方峰法外，主要碌采用了先進(jìn)翻制造技術(shù)和胃恰當(dāng)?shù)某杀静髁粯s直攻、VC、S寸WOT吉分析裹等障取得主要成蔽果勒在成本計(jì)算懷方面首創(chuàng)逐換步結(jié)轉(zhuǎn)和平僑行結(jié)轉(zhuǎn)相互首結(jié)合的方法獨(dú)，在成本控?zé)o制和成本考栗核方面建立辛了班組成本銳責(zé)任中心等血對(duì)我國(guó)成本叨管理方法進(jìn)痕行了大膽改輩革，主要有刮：成立了成駐本研究會(huì)，估頒布了《國(guó)狀營(yíng)企業(yè)成本吳管理?xiàng)l例》薯，頒布了《航國(guó)營(yíng)企業(yè)成局本核算辦法姥》車(chē)，灶同時(shí)吸收西傻方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)粒，創(chuàng)立中國(guó)顫特色的成本傲管理由生產(chǎn)楊向設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化妨，棟并推行標(biāo)準(zhǔn)籌成本制度秧主要是將國(guó)跟外先進(jìn)成本蹤管理理念在職我國(guó)進(jìn)行有秒效的實(shí)施，犯如JIT、雨ABC、T金Q有M外等極部分企業(yè)采朝用了成本戰(zhàn)倚略管理流，食對(duì)成本進(jìn)行虜了有效辭的因控制；很多合企業(yè)成功地領(lǐng)實(shí)施低成本帶戰(zhàn)略，如G雁lanz集戀團(tuán)。為中國(guó)控作為全球制鄉(xiāng)造中心進(jìn)行宿了有效的成輕本探索凳（2）嗚1955年章1月1日起融實(shí)施《國(guó)營(yíng)駝工業(yè)企業(yè)基荒本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)敏核算標(biāo)準(zhǔn)賬窯戶計(jì)劃》。宜所謂標(biāo)準(zhǔn)賬互戶，實(shí)際上是就是會(huì)計(jì)科弓目。195賢6年實(shí)行的堪標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)譯劃和會(huì)計(jì)報(bào)鴉表格式，套工用了前蘇聯(lián)鳥(niǎo)20世紀(jì)抬50年代初偷實(shí)行的會(huì)計(jì)燃制度，共分冶前言、賬戶壤名稱(chēng)、賬戶揮說(shuō)明、賬戶嘆主要對(duì)應(yīng)關(guān)怒系和附錄五侵個(gè)部分。同侍時(shí)還規(guī)定原紫頒發(fā)的《國(guó)手營(yíng)工業(yè)企業(yè)談統(tǒng)一成本計(jì)煎算規(guī)程》等寧有關(guān)文件與波賬戶計(jì)劃不發(fā)一致的，均障以賬戶計(jì)劃擱的規(guī)定為準(zhǔn)怪。鍋（3）田財(cái)政部于1泥958年6吐月發(fā)出《關(guān)暑于改革企業(yè)烏會(huì)計(jì)制度辦呀法的通知》筍，決定保留煙一個(gè)制度，誤即國(guó)營(yíng)企業(yè)嘴決算報(bào)告編燙送辦法，廢燙止《國(guó)營(yíng)工虧業(yè)企業(yè)統(tǒng)一漂成本計(jì)算規(guī)鄰程》等6個(gè)歸成本制度。勢(shì)（4）剩1959年奮3犯—兔9月，國(guó)家?guī)в?jì)劃委員會(huì)灘和財(cái)政部先述后頒發(fā)了《漁關(guān)于加強(qiáng)成嶄本計(jì)劃管理召工作的幾項(xiàng)考規(guī)定》、《欠關(guān)于國(guó)營(yíng)工涂業(yè)企業(yè)生產(chǎn)氣費(fèi)用要素、倍產(chǎn)品成本項(xiàng)脊目和成本核弦算的幾項(xiàng)規(guī)仗定》和《關(guān)引于1960輪年國(guó)營(yíng)企業(yè)鈴若干費(fèi)用劃妙分的規(guī)定》治。重（5）扒1965年累7月在報(bào)經(jīng)萄國(guó)務(wù)院同意靠后，財(cái)政部盯發(fā)出《企業(yè)枯會(huì)計(jì)工作改妨革綱要派（侵試行草案逆）貸》。從12抽個(gè)方面提出倒了改革措施內(nèi)，其中第嶺四急個(gè)方面為改交革成本核算豐方法，要求轎車(chē)間不計(jì)算剖產(chǎn)品的全部組成本，工業(yè)驕企業(yè)的成本途項(xiàng)目可以減稈并為材料、忍工資、費(fèi)用鉛三健項(xiàng)糕，劫簡(jiǎn)化費(fèi)用分盲攤辦法，不常搞成本還原搶。淹（6）半1973年冷2月發(fā)布了險(xiǎn)《國(guó)營(yíng)企業(yè)竿會(huì)計(jì)工作規(guī)堵則轟（參試行草案蠢）浸》和《國(guó)營(yíng)陰工業(yè)企業(yè)成蘿本核算辦法果》等臣三灶個(gè)附件。后（7）娛1973年菌5月15日煎，財(cái)政部頒多發(fā)了《關(guān)于偏國(guó)營(yíng)工業(yè)交下通企業(yè)若干許費(fèi)用開(kāi)支辦紗法》，明確痕了工業(yè)企業(yè)路成本開(kāi)支范龜圍鍵。銅（8）歡釘鞋切牌融宇見(jiàn)距青鉤襪砍明歉香榜絹轟垂燃（9）食1993年暑“次兩則泡”序（際《企業(yè)會(huì)計(jì)隆準(zhǔn)則》和《贈(zèng)企業(yè)財(cái)務(wù)通答則》職）典頒布實(shí)施。折（10）1療995年頒漁布了《會(huì)計(jì)廁法》，同時(shí)辦在后續(xù)年度恥陸續(xù)頒布實(shí)土施了關(guān)于成三本、費(fèi)用核書(shū)算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)渣則。駱二、我國(guó)成森本管理現(xiàn)狀貼近年來(lái)我國(guó)訂成本管理方北法和成本管皺理所采用的康工具均有較察大幅度的提楚高和改善，悄下文將主要川探討我國(guó)企榮業(yè)在對(duì)AB是C、成本預(yù)毒算、日常成撐本管理方法塵、成本績(jī)效塞考核和成本巨信息等方面土的狂研究和應(yīng)用支情況。鋒（一）實(shí)施械A(chǔ)BC情況此ABC被視終為當(dāng)今較為查先進(jìn)的成本璃核算方法和愈企業(yè)期間費(fèi)胡用分配技術(shù)篩，相關(guān)的研顛究共紅如下彩：農(nóng)根據(jù)陳工孟屈等人衫（燒1999侮）牌對(duì)我香港公泳司ABC實(shí)遠(yuǎn)施情況進(jìn)行雁問(wèn)卷調(diào)查研奸究。該研究艷采用信函調(diào)集查表的形式陷，腦對(duì)810家石公司進(jìn)行了腔調(diào)查。反饋攻回90份有望效的調(diào)查表疏，反饋率為某11費(fèi)%饞，其中包括直47家上市困公司和43覆家非上市公缺司。在90寄家公司中有碰10家（4豐家上市公司義和6家非上首市公司）已心經(jīng)使用作業(yè)據(jù)成本法，另代有4家（引兩跳家上市公司扔，尿兩密家非上市公丘司）即將打餡算實(shí)施。調(diào)塊查表的設(shè)計(jì)冤涵蓋一些使崖用作業(yè)成本拉法的細(xì)節(jié)、座使用作業(yè)成邁本法的經(jīng)歷刺和公司的基方本情況等。彼在沒(méi)有使用勉、暫時(shí)也不世打算使用作隙業(yè)成本法的午76家公司很中吹，尿有37家知骨道作業(yè)成本鞋法知識(shí)，有帳39家知之群甚少?？钔瑫r(shí)倍，各孟焰（20泰02）、馮咳巧根（20哲02）等對(duì)芝中國(guó)企業(yè)了染解和運(yùn)用新撒興的管理會(huì)艇計(jì)方法的調(diào)鋼查結(jié)果表明旬，ABC、劣TC在中國(guó)幣企業(yè)有一定催的運(yùn)用程度耐（ABC為售12.7陣%計(jì)，TC為2冬1.25%奪）；孟焰餓（纏2001羨）礦對(duì)46家司企業(yè)各類(lèi)會(huì)精計(jì)人員的問(wèn)相卷調(diào)查表明?。浩渲袑?duì)作報(bào)業(yè)成本法不撥了解的占1適3.1輸%宗，了解一些限的為45.幅6里%只，比較了解弓的只有15呈.2忘%；陶對(duì)適時(shí)制生褲產(chǎn)系統(tǒng)不了質(zhì)解的占56占.5閱%潔，了解一些逗的占30.汗4固%竿，比較了解宮的僅占8.暫7到%怪。晚胡奕明（2災(zāi)003）采棋用彩問(wèn)舍卷調(diào)查的方野法店，媽對(duì)我國(guó)企業(yè)扇成本管理方服法進(jìn)行了調(diào)騾查分析籍。竟其研究結(jié)果腎表明，在其步189個(gè)研鑒究樣本中盤(pán)，周我國(guó)企業(yè)自優(yōu)覺(jué)或不自覺(jué)榨采用ABC巷方法的只有壁6個(gè)樣本，蛋占5.29倡%。張鳴、死顏昌軍（2碌005）采溝用問(wèn)卷調(diào)查潤(rùn)的方法葛，途對(duì)我國(guó)制造詠業(yè)企業(yè)近期取ABC的實(shí)系施情況進(jìn)行療了調(diào)查分析逃。其研究表丈明，我國(guó)企救業(yè)80%沒(méi)猶有完整實(shí)施貪ABC，但暮有50%的敬非上市公司幟擬實(shí)施AB傍C，80%汗的上市公司羊已經(jīng)實(shí)施了濃ABC的某遠(yuǎn)些分析方法戰(zhàn)，同時(shí)，在郵進(jìn)行樣本配改對(duì)檢驗(yàn)時(shí)，該上市公司和消非上市公司象兩個(gè)樣本組誘在是否實(shí)施肚ABC方面批，在統(tǒng)計(jì)上譯不存在顯著思差異魔。盲（二）日常免成本管理方臂法敢我國(guó)企業(yè)自獻(xiàn)20世紀(jì)5摘0灣年代建立工姐業(yè)體系以來(lái)耕，就一直重育視日常成本臥管理工作，決主要破包括閣成本控制和掌成本預(yù)算等牢。影（1）沖馮巧根（2肢001）的蕉問(wèn)卷調(diào)查表測(cè)明沒(méi)：常規(guī)的成普本管理方法黎已所經(jīng)在我國(guó)企緊業(yè)中得到了府較為普遍的朵應(yīng)用煩，頃如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)膜成本分析方犯法、成本習(xí)頸性分析方法拳、目標(biāo)成本柿法的企業(yè)分系別占到了被面調(diào)查企業(yè)的慌44%波、鐘58%和2惡5%。但是作一些先進(jìn)的挽成本管理方稿法，如作業(yè)薄成本法、戰(zhàn)膚略成本分析畝等，則只為突少數(shù)企業(yè)所先掌握和應(yīng)用斑，它們都只然占到被調(diào)查既企業(yè)的4%顫。貢（2）榮胡奕明（2絨003）的僵研究表明，彩在選用成本繁方法上，大搏多數(shù)企業(yè)采曬用了目標(biāo)成蘋(píng)本管理，占撐企業(yè)研究樣湖本的85.押19%亡，成本方法警使用情況如挪表1-2所院示煉。候表1-2塑成本方法壤使用表蜜成本管理方岔法弄ABC修目標(biāo)成本跌全生命周期瞎成本究PDCA法形質(zhì)量成本貫其市他店總旁消數(shù)右樣本數(shù)量致/個(gè)難6掘161伏2搶2殼10辱8徐189遭比率閱/%擊31.7班85.19漫1.06這1.06漁5.29航4.23彩100悔（3）虛南京大學(xué)會(huì)驅(qū)計(jì)學(xué)系課題千組對(duì)中國(guó)企環(huán)業(yè)成本管理張方法及其效鹽果進(jìn)行了調(diào)治查分析。該界研究共發(fā)出架問(wèn)卷234缸份，回收7震7份抹，滑回收率為3肚2.9%。嚼從回收有效浴問(wèn)卷所代表特的企業(yè)來(lái)看穿，涉及埋9抹大行業(yè)鬧，句這些企業(yè)分葛布于深中國(guó)涉東部、中西及部和老工業(yè)盤(pán)基地。從被精調(diào)查企業(yè)的錘情況看，5更1.4%的主企業(yè)采用了狼目標(biāo)成本法脖，38.9沒(méi)%的企業(yè)采協(xié)用了計(jì)劃成夕本法，18與.1%的企理業(yè)采用了標(biāo)曲準(zhǔn)成本法澡，如表1-對(duì)3所示蝦。謝表1-3窯寄成本管理方毅法的行業(yè)比啊較南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）但類(lèi)攏鴿別話標(biāo)準(zhǔn)成本己計(jì)劃成本剝目標(biāo)成本獄其孕他臉數(shù)量

題/個(gè)濁百分率

思/%踐數(shù)量

旺/個(gè)摟百分率

由/%程數(shù)量

眉/個(gè)儲(chǔ)百分率難/%刻數(shù)量

倆/個(gè)部百分率

勇/%羞紡織織

沈診4昏0蓄0.0丸1研25.0昨2蛇50.0鼻1攔25.0夸化工莊

13心0上0.0捉3益23.1伴9復(fù)69.2民1白7.7續(xù)表激類(lèi)扛完別輝標(biāo)準(zhǔn)成本腫計(jì)劃成本點(diǎn)目標(biāo)成本鋤其世他垃數(shù)量蘆/個(gè)債百分率

頸/%悠數(shù)量

攪/個(gè)掉百分率

斧/%令數(shù)量

托/個(gè)衛(wèi)百分率

籠/%瓶數(shù)量心/個(gè)彈百分率

輸/%癥石油側(cè)

3謀

1誼33.3噸

0緩0.0奪3書(shū)100.0灑0娃0.0小機(jī)械兆18巷

4桌22.2顯13突72.2飽6調(diào)33.3思0恩0.0珠建設(shè)瘡

5炕

0述0.0徒

1姜20遙.0企4敬80.0令0日0.0把其聽(tīng)他瓶工業(yè)舌13丸

3移23.1盲

6驕46.2彼5守38.5副1兄7.7投農(nóng)墾圈

7批

2材28.6美

0俯0.0旨5徒71.4肥0后0.0希商業(yè)許

5式

2燕40.0寶

0兇0.0國(guó)3抱60.0摩0閑0.0瘡其毒他詠

4釀

1報(bào)25.0擋

4歪100.0就0攀0.0必0鳥(niǎo)0.0怕合計(jì)碗72紹13羊18.1途28泥38.9涌37三51.4墾3賊4.2獸在成本管理享方法應(yīng)用方臨面，目標(biāo)成率本管理、價(jià)杰值工程、質(zhì)蛇量成本管理則等方法的應(yīng)閣用使成本管爐理突破了單繼純的產(chǎn)品制乘造過(guò)程，延驗(yàn)伸到產(chǎn)品的瀉設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售榮環(huán)節(jié)。較為蓄突出的是邯義鋼目標(biāo)成本叔管理改革的古成功和邯鋼恩經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)注范圍內(nèi)的迅跌速推廣，使業(yè)目標(biāo)成本管差理成為我國(guó)式企業(yè)成本管員理的普遍模耕式（歐佩玉擋、王平心，滋2000）太。碧另外，以海丈爾為代表的料個(gè)別先進(jìn)企堅(jiān)業(yè)，采用的嘴價(jià)值鏈管理浸、物流管理勸使企業(yè)的成降本管理滲透爪到企業(yè)經(jīng)營(yíng)恨的各個(gè)領(lǐng)域找，提高了企等業(yè)成本管理黑的控制力。叫丁宇、欒慶杯偉（200權(quán)1）從價(jià)值燒鏈角度分析狹研究了制造卻型企業(yè)成本癢管理方法。授在應(yīng)用上，待中原石油勘項(xiàng)探局特種車(chē)平輛修造總廠此，采用了作沈業(yè)成本法，尋作紀(jì)出了有益的窩探索和嘗試啟（王平心，燙2002）園；此外戚部分企業(yè)引價(jià)入MRP秩II育、ERP管互理系統(tǒng)，以季信息化推動(dòng)睜了企業(yè)成本窯管理的實(shí)時(shí)備性、準(zhǔn)確性紹、系統(tǒng)性，慰極大地提高剩了企業(yè)的成搞本管理能力雄（黃群慧，峰2003）銀。乎（三）成本久預(yù)算管理發(fā)燥展?fàn)顩r飾不論在管理夾的鍬“僻三職能說(shuō)雙”掃（計(jì)劃、組皺織、控制）舍，抑或在管慢理的淹“瘋五職能說(shuō)朝”朽（計(jì)劃、組炒織、控制、預(yù)指揮、協(xié)調(diào)壺）中兆，組預(yù)算管理偽均鐘作為企業(yè)計(jì)蠶劃的重要組跑成部分，在換中國(guó)企業(yè)日啞常經(jīng)營(yíng)過(guò)程始中得到廣泛壓的應(yīng)用盤(pán)。營(yíng)根據(jù)轎“貫?zāi)暇┐髮W(xué)會(huì)姐計(jì)學(xué)系課題濫組環(huán)”津?qū)χ袊?guó)企業(yè)當(dāng)日常預(yù)算管學(xué)理的情況的吹調(diào)查糾（屯該調(diào)查主要簽針對(duì)企業(yè)對(duì)明預(yù)算管理科總學(xué)性的評(píng)價(jià)末、預(yù)算編制粱工作的組織偏情況、預(yù)算尋編制的種類(lèi)逆及方法、預(yù)悄算控制情況悼和預(yù)算調(diào)整殘情況五個(gè)方佳面問(wèn)題棒）燒表明，中國(guó)規(guī)企業(yè)預(yù)算管瘡理的基本情洲況如院表1-4所爭(zhēng)示叮。情表1-4土成本預(yù)算燃方法表南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）思類(lèi)粉豎別瓦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)激劃貝全面預(yù)算即數(shù)量/仆個(gè)纖百分虎率/%護(hù)數(shù)量憶/個(gè)益百分怪率/%輔紡織肯

4啟1巾25.0電

3伏75.0態(tài)化工胸11冷1正9.1填10勢(shì)90.9授石油廚

2殖0席0.0戚

2勢(shì)100.0誠(chéng)機(jī)械桑19顏0鄙0.0鑼19歉100.0續(xù)表詳類(lèi)沾論別站生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)總劃譽(yù)全面預(yù)算軍數(shù)量爪/個(gè)廚百分率茫/%飲數(shù)量響/個(gè)濤百分對(duì)率/%酷建設(shè)昏

5伯0竄0.0圖

5治100.0齒其累他權(quán)工業(yè)針12狹0籠0.0敘12餡100.0鑄農(nóng)墾族

7捧1痛14.3點(diǎn)

6易85.7答商業(yè)娘

7旋1牌14.3螺

6貨85.7賓其夫他齡

4慈0附0.0急

4疤100.0倉(cāng)合計(jì)法71太4定5.6耳67食94.4格該研究結(jié)果泄表明，大部型分企業(yè)已認(rèn)退同了全面預(yù)耐算應(yīng)該以市節(jié)場(chǎng)為基礎(chǔ)的黨觀念，但是允仍有不少企批業(yè)在編制預(yù)重算時(shí)仍然是授側(cè)重于內(nèi)部舍生產(chǎn)，尤其活是老工業(yè)基注地企業(yè)。與粒此同時(shí)，調(diào)望查結(jié)果顯示弱，國(guó)外一些增行之有效的鴨先進(jìn)預(yù)算編假制方法雹（稼如彈性預(yù)算徹、零基預(yù)算招等郵）替并沒(méi)有得到廟廣泛應(yīng)用，旗使計(jì)預(yù)算的事前睛控制和指導(dǎo)歉作用受到影賢響。診此外，張鳴晴、顏昌軍懲（坐200議5）庭調(diào)查研究表桑明，中國(guó)條制造業(yè)母上市公司中顏采取全面預(yù)笛算的比例高施達(dá)97.7努%，其中，貧上市公司選依擇幕“躲公司已經(jīng)實(shí)票施完整的預(yù)尿算計(jì)劃，并拌且效果明顯板”瓣選項(xiàng)的占其悟總體的41政.66%，冤非上市公司牧選擇背“捏公司已經(jīng)實(shí)澇施完整的預(yù)育算計(jì)劃，并別且效果明顯己”歪選項(xiàng)的占其單總體的4.綢16%話，娛并且上市公房司和非上市狂公司對(duì)該選弓項(xiàng)的選擇在湊5%的水平鴉下存在顯著俯性差異。其野原因分析見(jiàn)村本書(shū)第舊七學(xué)章相關(guān)部分峽。鈴（四）成本孫績(jī)效考核子中國(guó)企業(yè)績(jī)亡效評(píng)價(jià)大致謀經(jīng)歷了手三診個(gè)發(fā)展階段革。筋（1）逆以產(chǎn)量為企損業(yè)考核目標(biāo)移：該階段主泄要以企業(yè)生再產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)般量為企業(yè)考公核的主要雅泡目標(biāo)乏。但（2）蕉以產(chǎn)值為企韻業(yè)考核目標(biāo)質(zhì)：該階段主冶要以企業(yè)生弟產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)即值為企業(yè)考演核的主要印征目標(biāo)仍。鄭（3）緣以利潤(rùn)為企敏業(yè)考核目標(biāo)畢：該階段主票要以企業(yè)利樓潤(rùn)為企業(yè)考倍核的主要目鄭標(biāo)。眾由于上述指千標(biāo)在考核企硬業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效撲時(shí)存在一定絲的局限性，依中國(guó)財(cái)政部謎、國(guó)有資產(chǎn)夕監(jiān)督管理委歲員會(huì)等多個(gè)諒部委于20饑01年聯(lián)合酷制定了《國(guó)慘有資本金增與值保值考核蓋指標(biāo)體系》派，該考核指賠標(biāo)體系共設(shè)腸立了31個(gè)劣指標(biāo)對(duì)國(guó)有適企業(yè)進(jìn)行考釀核。同時(shí)，鍛在召2002年但，對(duì)該考核乖指標(biāo)幟體系寧進(jìn)行了進(jìn)一瑞步的修改。禍在企業(yè)微觀它績(jī)效計(jì)量上嘗，楊雄勝等張人的研究結(jié)園果表明，中象國(guó)企業(yè)70甩%設(shè)立有成周本責(zé)任中心雪。張鳴、顏倉(cāng)昌軍（20仁05）的研蔥究表明，中奴國(guó)筍制造業(yè)賓非上市公司鴿70%設(shè)立蟲(chóng)有成本責(zé)任徒中心，上市求公司97%雄設(shè)立有成本釣責(zé)任中心；側(cè)同時(shí)80%猴的企業(yè)設(shè)立滋有產(chǎn)品成本勺數(shù)據(jù)中心球，患以備企業(yè)績(jī)預(yù)效考核；5旬3%的上市樓公司不同程職度地實(shí)施了燥BSC等企僚業(yè)績(jī)效考核羊方法。被調(diào)查樣本只是在公司日常管理某些方面部分實(shí)施BSC，其中在人力資源上應(yīng)用得較多框（網(wǎng)五泰）成本信息庸管理情況劍成本信息是不企業(yè)制定成畢本預(yù)算的重餓要根據(jù)之一額，也是成本丸績(jī)效考核距的袍主要標(biāo)訴桿迷，因此，完脅善的成本信獵息庫(kù)是成本提管理的重要申組成部分。跪近年來(lái)，我誼國(guó)企業(yè)成本炒管理的維度川由原來(lái)單純母的產(chǎn)品制造棍成本拓展到艱資金成本、鳥(niǎo)信息成本、罩人力資源成鋒本等各個(gè)方顏面。這種橫誠(chéng)向的拓展，稻受制于企業(yè)踩的認(rèn)識(shí)水平幸和管理能力授。由于企業(yè)店間組織能力茶的差異，這升一方面的改否革表現(xiàn)出極春大的不平衡多性。從反映凍企業(yè)信息成車(chē)本控制能力杜的信息化程婆度來(lái)看，根雪據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)犁委經(jīng)濟(jì)信息蕩中心在20隊(duì)01年對(duì)6粗83戶國(guó)家義重點(diǎn)企業(yè)和傳地方骨干企圾業(yè)的調(diào)查統(tǒng)漠計(jì)分析看她：癥全部實(shí)現(xiàn)基驢礎(chǔ)性信息管罵理系統(tǒng)的企恥業(yè)僅占7.聯(lián)5%譜，戲部分實(shí)現(xiàn)的房占59.9朗%，尚未實(shí)戲施嬸的泊占32.6金%懼；樣全部實(shí)現(xiàn)綜權(quán)合性管理信渠息系統(tǒng)的僅鍛占4.7%級(jí)，部分實(shí)現(xiàn)欺的只有30齡.7%。但什從整體上來(lái)者看，我國(guó)企黨業(yè)成本管理帖維度在不斷巡拓寬。張鳴化、號(hào)顏昌軍（2把005）的腦研究表明，倘其調(diào)查樣本偷中有38.販33%的企躍業(yè)建立了成經(jīng)本數(shù)據(jù)信息澡中心惡，椅其中上市公伙司占18.唐33%，非橫上市公司占吃20.00術(shù)%娃；歐不準(zhǔn)備建立玉成本數(shù)據(jù)信弊息的占43重.33%。師同時(shí)兩組樣膛本關(guān)于成本瓶信息管理方期面在5%謝的水平身下不顯著，纏這左說(shuō)明上市公評(píng)司在成本信幻息管理方面岸并不優(yōu)于非漏上市公司。盟三、我國(guó)震20世紀(jì)9榨0尤年代以來(lái)成惱本管理學(xué)術(shù)津研究情況參照潘飛（2002參照潘飛（2002）研究成果克我國(guó)早在1扔980年9剛月成立了夠“洗成本研究會(huì)小”淡這一學(xué)術(shù)團(tuán)爸體，先后數(shù)輩十次組織全斧國(guó)性的成本熊理論和實(shí)踐頃研討會(huì)，并枯多次出版《排成本管理文友集》。通過(guò)歌開(kāi)展學(xué)術(shù)交竭流活動(dòng)，密?chē)娗薪Y(jié)合中國(guó)革實(shí)際儀，禾對(duì)成本管理曠理論及其改觸革方向、對(duì)烈策和方法等填方面進(jìn)行了祥廣泛深入的直探索，有力按地推動(dòng)了我撤國(guó)成本管理聽(tīng)理論研究，寬進(jìn)一步提高朋了我國(guó)成本雷管理工作水玉平。該部分納主要回顧中覽國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)主果要刊物譯——錢(qián)《會(huì)計(jì)研究愛(ài)》上199殼0胸—模2005年判期間發(fā)表的尚涉及成本管交理方面內(nèi)容膏的論文，同乏時(shí)將其與北率美地區(qū)相同伙類(lèi)型研究進(jìn)譜行比較。懇（一）狗《績(jī)會(huì)計(jì)研究拌》上發(fā)表的徹文章（犁1990宏—抄2005年菊，扯14素6氏篇熟）挎1毒．幟按照研究方稍法分類(lèi)亦（見(jiàn)表1-壓15、圖1宣-3）親表1-5鉗研究方法拿分類(lèi)表點(diǎn)研究方法計(jì)《會(huì)計(jì)研究哈》鍋/篇算比例飛/舟%紐北美凈/篇讓比例笨/肢%浴規(guī)范性研究鎖104渡

7隆2縣

49酒

34括調(diào)查研究填

10糠

7魚(yú)

28鴉

20榮文獻(xiàn)綜述研惰究增

6耀

4導(dǎo)

22查

15拉實(shí)證研究葬

5者

3娃

21拍

15晝文獻(xiàn)評(píng)論性三研究英

9捎

俱6跑

13勸

9暫案例與現(xiàn)場(chǎng)喬（飯f累ield）邀研究濤

12啄

8騎

10擾

7華合計(jì)融14佩6刪100亭143歸100趙圖1-3擴(kuò)我國(guó)與北存美地區(qū)成本招管理研究比雪較（199班0柏—畝2005年拴）呈2惡．矮調(diào)查性研究仇方法明細(xì)老（弓見(jiàn)魯表1-6）遵表1-6族研究方法雀明細(xì)表蚊序閱或號(hào)貓作井扮者鉛主穗賽題直內(nèi)院變?nèi)蒌N(xiāo)1盾溫坤、刑蓮形香徒作業(yè)成本法輩采納ABC閱法的現(xiàn)實(shí)基甲礎(chǔ)么2論楊臻黛、張域朝宓排責(zé)任會(huì)計(jì)譯企業(yè)集團(tuán)內(nèi)案部銀行制度懷3曠朱云、陳工駝孟仰作業(yè)成本法黑ABC在這中國(guó)斬香港應(yīng)用的券調(diào)查分析顆4撫胡奕明探作業(yè)成本蘋(píng)我國(guó)企業(yè)A葬BC、AB賢M應(yīng)用情況也調(diào)查分析見(jiàn)5袖張鳴、顏昌停軍醫(yī)成本戰(zhàn)略管繩理?yè)苎a(bǔ)恒略姥溪攏盤(pán)3童．透案例與現(xiàn)場(chǎng)窩（扛f燥ield）闖研究明細(xì)井（見(jiàn)表1-講7）恩表1-7愛(ài)案例與現(xiàn)梨場(chǎng)研究明細(xì)購(gòu)表劑序律咱號(hào)漫作箭吃者識(shí)主湊磁題麥內(nèi)猾梅容父1煉龍邦誠(chéng)、皮角先桃躁成本信息的稠應(yīng)用錢(qián)三維成本管傲理脖2碎蘇英民默成本信息的樹(shù)應(yīng)用叛模擬市場(chǎng)獨(dú)靠立核算愿3降于增彪等肥成本信息的糖應(yīng)用渾責(zé)任成本管罪理艦4寫(xiě)王演東踐成本管理的豐一般問(wèn)題層成本策劃法養(yǎng)5悉韓季瀛、楊玉繼良駐成本信息的且運(yùn)用中邯鋼成本管父理經(jīng)驗(yàn)事6柱王平心、韓數(shù)新民第作業(yè)成本法雁作業(yè)成本法僻的試驗(yàn)子7勇廖艷娟裹成本管理一腿般問(wèn)題咸成本目標(biāo)管匪理開(kāi)8玻歐佩玉、王煉平心健作業(yè)成本法狠作業(yè)分析法仇（AAM）演9碼劉海民伏成本信息的宜運(yùn)用扎邯鋼經(jīng)驗(yàn)對(duì)主管理會(huì)計(jì)的好貢獻(xiàn)冒10蘆范松林瘦成本信息運(yùn)咐用逆標(biāo)準(zhǔn)成本制儀度證11舒王耕孤基本理論撲成本戰(zhàn)略管示理、作業(yè)成漿本法買(mǎi)12侍張鳴論、研顏昌軍萍基本理論，閱實(shí)證研究，拆案例研究散成本戰(zhàn)略管絨理理論研究恢和實(shí)證檢驗(yàn)燭第三節(jié)楊歉?jìng)鹘y(tǒng)成本托管理逆的固缺陷榜從宏觀上而艘言，當(dāng)今世繞界經(jīng)濟(jì)的基改本特征是國(guó)暖際化、金融賴化和知識(shí)化府，各種科技描對(duì)企業(yè)生產(chǎn)明的各個(gè)環(huán)節(jié)舊滲透日益趨怒深，企業(yè)生排產(chǎn)的各個(gè)環(huán)召節(jié)無(wú)不打上桐科技的烙印洞；從微觀上撿而言，人類(lèi)浮將從工業(yè)社里會(huì)轉(zhuǎn)入信息季社會(huì)，企業(yè)辱的經(jīng)營(yíng)環(huán)境挺發(fā)生了巨大停的變化，企微業(yè)群落（須B鍛usine數(shù)ss煩C蒙luste區(qū)r）的出現(xiàn)嫩，使得企業(yè)慧之間的關(guān)系鍬緊密化，企磨業(yè)邊界日趨里融合。宏、秋微觀環(huán)境的洗這種變化，叛促使企業(yè)的居成本管理必砍須進(jìn)行轉(zhuǎn)變居，賴甚至更深層儲(chǔ)次的變革孔。荷就宏觀環(huán)境同而言，科學(xué)文技術(shù)在企業(yè)千的應(yīng)用，使瓶得企業(yè)成本騎計(jì)量和成本蝕控制方法發(fā)綠生變革；就潑微觀環(huán)境而陽(yáng)言，企業(yè)所脫處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境隱的變化，使泥得企業(yè)成本?？刂品秶l(fā)叫生根本的轉(zhuǎn)盒變，企業(yè)的構(gòu)成本管理范泛圍不能僅僅伶局限于本企俗業(yè)范圍內(nèi)定，悄甚至生產(chǎn)環(huán)堂節(jié)上，而應(yīng)康關(guān)注企業(yè)競(jìng)扣爭(zhēng)者、產(chǎn)業(yè)嚴(yán)鏈，甚至企啟業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)仗鏈企業(yè)成本視鏈的構(gòu)成情浪況，來(lái)選擇盞適合揀自身的成本羽管理模式和壓成本管理股夏方法。殃一、傳統(tǒng)成猶本管理模式惜的餅基本特征滔（一）賤忽略成本信循息精度慎在現(xiàn)代制造荒環(huán)境下，直貪接人工成本小比例下降，德間接費(fèi)用大特幅度上升活。海20世紀(jì)7筐0年代前，考間接費(fèi)用僅阻為直接人工叉成本的50腫%蔽～姨60%，而士今天大多數(shù)根公司的間接逢費(fèi)用為直接仗人工成本的濕400%惹～外500%竄；魄以往直接人賠工成本占產(chǎn)賺品成本的2慧0%躬～天30%，而棵今天不到1面0%。劉運(yùn)國(guó)．管理會(huì)計(jì)前沿．北京：清華大學(xué)出版社，2003頃顯然，仍然桃沿用傳統(tǒng)成碎本計(jì)算方法乖中的工時(shí)、訴產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)再分配制造費(fèi)墻用，必將導(dǎo)于致成本信息蕉失真，使得趨產(chǎn)量高、復(fù)投雜程度低的勾產(chǎn)品成本偏迎高，而產(chǎn)量貨低、復(fù)雜程構(gòu)度高的產(chǎn)品菌成本偏低，涼從而導(dǎo)致成芝本控制失效劉運(yùn)國(guó)．管理會(huì)計(jì)前沿．北京：清華大學(xué)出版社，2003夾（二）兩忽略成本信曉息廣泛性致傳統(tǒng)成本管悼理開(kāi)始于材鴨料的采購(gòu)，撫結(jié)束于產(chǎn)品勤的銷(xiāo)售，而掘且將重點(diǎn)放攤在產(chǎn)品制造罰環(huán)節(jié)，只注俱重產(chǎn)品制造扮成本的管理風(fēng)，對(duì)企業(yè)的誓供應(yīng)與銷(xiāo)售憑環(huán)節(jié)則考慮異不多，沒(méi)有槽重視與上游慮供應(yīng)商、下莊游客戶和經(jīng)迅銷(xiāo)商的聯(lián)系服和合作。事客實(shí)上，隨著景技術(shù)的進(jìn)步靠，生產(chǎn)的標(biāo)枝準(zhǔn)化將大大付縮減產(chǎn)品制乖造成本在企薪業(yè)整體運(yùn)營(yíng)賣(mài)成本中的比仍重，產(chǎn)品的珠研發(fā)成本、品售后服務(wù)成胡本及日常管獸理活動(dòng)所引樸起的成本占抵企業(yè)整體運(yùn)物營(yíng)成本的比蓄重將不斷上瘦升。擋另外，傳統(tǒng)瞞成本管理模駝式按未能將競(jìng)爭(zhēng)活對(duì)手的成本越狀況納入成梳本管理的分律析范圍付，沒(méi)有突破擾企業(yè)自身的幫四壁。某（三）忽略患對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利成本鏈的分掉析沒(méi)不論企業(yè)采發(fā)取何種經(jīng)營(yíng)嶺戰(zhàn)略，其長(zhǎng)桃期、持續(xù)成鉤本的降低是伍企業(yè)持續(xù)競(jìng)召爭(zhēng)力的重要浮來(lái)源。因此汗，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)目手成本分析蒙應(yīng)是分析競(jìng)兩爭(zhēng)對(duì)手的重萄要組成部分貢。傳統(tǒng)成本增管理只注重雜生產(chǎn)階段的碧成本降低，析而忽略了價(jià)徹值鏈的分析嬸，尤其忽略介了慎對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手盜價(jià)值鏈或成鍋本鏈的分呢寶析。價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，同時(shí)就是成本發(fā)生的過(guò)程，因此企業(yè)的“價(jià)值鏈”也可被稱(chēng)為“成本鏈”您企業(yè)成本鏈步構(gòu)成價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，同時(shí)就是成本發(fā)生的過(guò)程，因此企業(yè)的“價(jià)值鏈”也可被稱(chēng)為“成本鏈”籮圖1-4引淘企業(yè)成本鏈繼構(gòu)成拒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)尸手丸的價(jià)值鏈和村本企業(yè)價(jià)值若鏈在行業(yè)價(jià)月值鏈中處于彼平行位置。尺通過(guò)對(duì)云競(jìng)爭(zhēng)筒對(duì)甘手火價(jià)值鏈的分瀉析，測(cè)算出麥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的義成本并與之釣進(jìn)行比較，筆根據(jù)企業(yè)的倦不挺同聯(lián)戰(zhàn)略，確定籮揚(yáng)長(zhǎng)避短的駱策略，爭(zhēng)取芒成本優(yōu)勢(shì)。掛在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)碧對(duì)手價(jià)值鏈唇分析時(shí)，財(cái)體務(wù)管理人員拒應(yīng)制作本飛企業(yè)長(zhǎng)與主要競(jìng)爭(zhēng)廊對(duì)手的屈“富價(jià)值鏈成本身分析撕比較表處”部，找出與競(jìng)震爭(zhēng)對(duì)手在作慚業(yè)活動(dòng)上的筐差異，選擇塘適合企業(yè)槳自身論的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而，如圖1-半5所示搬。徑圖1-5漏漸競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成把本鏈分析刮由于傳統(tǒng)成葉本管理模式躍在新的經(jīng)濟(jì)胳環(huán)境中存在巾上述的不適諸應(yīng)性，使得撒其在企業(yè)發(fā)柜展遺過(guò)程測(cè)中會(huì)存在家諸多串弊端。言二、傳統(tǒng)成構(gòu)本管理模式芝面臨的挑戰(zhàn)鼓（一）日趨族激烈的競(jìng)爭(zhēng)兄環(huán)境到隨著運(yùn)輸和變信息交流的鍋高速發(fā)展，爐企業(yè)進(jìn)入訓(xùn)了布一個(gè)全球性泊的市場(chǎng)，無(wú)咽論是大公司懸還是小公司釣都受旱到盾全球競(jìng)爭(zhēng)的屯影響而更加虛關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)到量和生產(chǎn)遼效率。降為了控制成桑本作，運(yùn)提高生產(chǎn)率湖和計(jì)量產(chǎn)品稻的盈利性，弓企業(yè)需要及愿時(shí)、相關(guān)和果全面的成本惑信息。歡（二）生產(chǎn)球組織的巨大即變革心社會(huì)需求的剃重大變化，洗導(dǎo)致生產(chǎn)組造織發(fā)生革命倦性的變革。加隨著生活水橫平的不斷提繼高，消費(fèi)者朝的行為變得取更具有選擇啊性，需要生起產(chǎn)者提供更薪加多樣化和毀更具鮮明個(gè)感性的產(chǎn)品，氏從而使傳統(tǒng)小的以追求規(guī)這模經(jīng)濟(jì)為目意標(biāo)的大批量否生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)含變?yōu)槟軐?duì)顧東客多樣化的配需求迅速作盛出反應(yīng)的襲“極柔性制造系樹(shù)統(tǒng)橋”蝴和委“映批量定制鮮”庸的生產(chǎn)組織新方式。釀（三）適時(shí)石制生產(chǎn)系統(tǒng)茂（JIT）歇和全面質(zhì)量妄管理（TQ蘿M植）的推廣俱和傳統(tǒng)的由腎前向后推動(dòng)磨式的生產(chǎn)系頸統(tǒng)不同，適秩時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)榴采取由后向姿前拉動(dòng)式的紹生產(chǎn)系統(tǒng)，燦即以最終滿掌足顧客需求粒為起點(diǎn)，由豬后向前進(jìn)行搬逐步推移來(lái)類(lèi)全面安排生幕產(chǎn)，它需要粗企業(yè)供、產(chǎn)第、銷(xiāo)的各個(gè)閑環(huán)節(jié)盡可能谷實(shí)現(xiàn)膽“媽零存貨棵”割。傳統(tǒng)的質(zhì)森量管理的重獨(dú)點(diǎn)放在依靠臘專(zhuān)業(yè)人員的泰事后監(jiān)控和愉補(bǔ)救上，全寧面質(zhì)量管理趟則不同，它贈(zèng)以實(shí)現(xiàn)娘“法零缺陷銀”誤作為質(zhì)量管貼理的出發(fā)點(diǎn)刃，把重點(diǎn)放巴在操作工人舟在每一加工付程序上連續(xù)秤性的自我管轟理監(jiān)控上，戀一旦應(yīng)加工操作發(fā)辱現(xiàn)問(wèn)題，立嚇即采取措施拌，盡快進(jìn)行自糾正，以實(shí)蠟現(xiàn)缺陷在生表產(chǎn)第一線的策瞬時(shí)自動(dòng)控吹制，保證企礦業(yè)整個(gè)生產(chǎn)召過(guò)程中截“行零缺陷愉”嚷的實(shí)現(xiàn)傍，此類(lèi)制造朝技術(shù)需要企萬(wàn)業(yè)具備完善在的成本預(yù)算葵系統(tǒng)。飯（四）高科誰(shuí)技的發(fā)展及躍其在生產(chǎn)中陰的應(yīng)用畫(huà)20世紀(jì)7黨0年代以來(lái)彩，高科技發(fā)輔展的主要特衫征是在電子獵技術(shù)革命的甩基礎(chǔ)上形成宗的生產(chǎn)高度沒(méi)計(jì)算機(jī)貫化、自動(dòng)化尚，包括數(shù)控腐機(jī)床、機(jī)器甩人、腎計(jì)算機(jī)管輔助設(shè)計(jì)期（炸CAD緩）千、眠計(jì)算機(jī)蛙輔助制造才（血CAM骨）賭的廣泛應(yīng)用驚，以至違計(jì)算機(jī)煩一體化制造拔系統(tǒng)的形成懇，它從產(chǎn)品賓訂貨開(kāi)始，充直到設(shè)計(jì)、瘦制造、銷(xiāo)售難等所有階段勤，各種自動(dòng)豐化系統(tǒng)綜合拿成一個(gè)整體況，由計(jì)算機(jī)棗統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)矮控?，F(xiàn)代企艇業(yè)借助高科漢技的力量，蟲(chóng)通過(guò)彈性的編生產(chǎn)方式，挎實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品銹生產(chǎn)的高效戀率和靈活性追，從而大大曬促進(jìn)了企業(yè)央勞動(dòng)生產(chǎn)率技和經(jīng)濟(jì)效益碰的提高。乎（五）新型痕企業(yè)觀的形屯成須現(xiàn)代企業(yè)發(fā)歇展的新變化飄，促進(jìn)了現(xiàn)穩(wěn)代企業(yè)觀的鼓形成。傳統(tǒng)愚企業(yè)所關(guān)注民的總是如何嚇把價(jià)值轉(zhuǎn)移悼給顧客并收閘回應(yīng)得的利膊潤(rùn)擾；隊(duì)新的企業(yè)觀贊則個(gè)把企業(yè)看作辮是為滿足顧畜客需要而設(shè)聚計(jì)的一系列酬有密切聯(lián)系超的作業(yè)的集容合體，設(shè)計(jì)素、生產(chǎn)、銷(xiāo)緒售等作業(yè)形蘭成一個(gè)起始直于企業(yè)供應(yīng)思商，經(jīng)過(guò)企院業(yè)內(nèi)部，最濱后為顧客提爸供產(chǎn)品或服花務(wù)的由此及痛彼、由內(nèi)到于外的作業(yè)鏈晉。作業(yè)鏈同須時(shí)也表現(xiàn)為瓜價(jià)值鏈，作瑞業(yè)的推移同情時(shí)也表現(xiàn)為適價(jià)值在企業(yè)跨內(nèi)部的逐步坊積累與轉(zhuǎn)移附，最終形成尖轉(zhuǎn)移給企業(yè)掏外部顧客的震總價(jià)值。企下業(yè)管理應(yīng)深鋸入到作業(yè)水災(zāi)平，盡可能橫消除非增值搭作業(yè)，提高覺(jué)增值作業(yè)的紀(jì)效率。聲由于企業(yè)面孝臨的上述宏海、微觀環(huán)境引的變化，使努得企業(yè)成本慘管理所面臨劣的不確定因宇素日趨增多做。傳統(tǒng)成本厲管理在該種需環(huán)境下的弊泉端日益顯現(xiàn)惰。對(duì)宰此叮有關(guān)學(xué)者做昏了一定的研肥究（Sha瓦nk農(nóng)，舊1995觸；亮Kapla都n讀，膠Coope麥r區(qū)，窄1997呀；恭夏寬云等蟲(chóng)，尊2000扇；煩陳勝群壓，拔2000蠻；允朱美華簡(jiǎn)，歲2003）沾，艙并取得了一理定的研究成雅果。但是在醫(yī)本文定義的胃新經(jīng)濟(jì)時(shí)代姑，傳統(tǒng)成本術(shù)管理模式是乖如何進(jìn)一步墊系統(tǒng)地扭曲矛產(chǎn)品成本的窗真實(shí)信息，頸更重要的是嫂如何使得企稼業(yè)喪失核心國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力（洲C品ore式C諷ompet溜ence）屋、如何破壞策企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)劑略實(shí)施以及榆如何危及企休業(yè)持續(xù)發(fā)展雕等問(wèn)題，徹現(xiàn)癢有的研究文巷獻(xiàn)鮮有論及灣。膜（六）企業(yè)問(wèn)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)紐境摸進(jìn)入20世蹤紀(jì)80年代抬后，企業(yè)的減經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)華生了重大變赤化。愛(ài)德華埋·粥J.布洛投切（200幣1）等總結(jié)啦出企業(yè)經(jīng)營(yíng)如環(huán)境變化，津如表1-8檢所示。愛(ài)德華愛(ài)德華·J.布洛切，康·H.陳，托馬斯·W.林．成本管理——戰(zhàn)略與概論．王斌，潘愛(ài)香，高晨譯．北京：華夏出版社，2001，15兩表1-8毒企業(yè)經(jīng)營(yíng)弱環(huán)境變遷生以往經(jīng)營(yíng)環(huán)插境堆現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)撓境蠶生產(chǎn)秋競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)倚規(guī)模經(jīng)濟(jì)、虛標(biāo)準(zhǔn)化昂質(zhì)量、功能檢、顧客滿意閉度萄生產(chǎn)過(guò)程息大量、長(zhǎng)期漲生產(chǎn)，在產(chǎn)絨品及完工產(chǎn)缸品存量高廉少量、短期致生產(chǎn)；關(guān)注疲降低存貨和卵其他非價(jià)值炊增值活動(dòng)及喝成本例生產(chǎn)技術(shù)欠自動(dòng)化生產(chǎn)愉線，分離的嬌技術(shù)應(yīng)用盆機(jī)器人、柔饒性制造系統(tǒng)叢，網(wǎng)絡(luò)連成薪的集成技術(shù)婆應(yīng)用耍所需勞動(dòng)技駱能柳機(jī)器操作，副低水平技能泊獨(dú)立而有團(tuán)秒隊(duì)意識(shí)，高猶水平技能稿質(zhì)量動(dòng)允許正常的蛙浪費(fèi)銹零缺陷荒營(yíng)銷(xiāo)物產(chǎn)品融幾乎無(wú)產(chǎn)品獨(dú)差別，生命蛇周期長(zhǎng)爽許多產(chǎn)品差移別，生命周逢期短謝市場(chǎng)佛大多為國(guó)內(nèi)懷市場(chǎng)磁全球市場(chǎng)衣管理跪組織簽記錄和報(bào)告犁的信息類(lèi)型亭幾乎清一色謠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)財(cái)務(wù)及生產(chǎn)差數(shù)據(jù)，企業(yè)獵戰(zhàn)略成功因液素噴管理組織結(jié)興構(gòu)悲層級(jí)的命令花控制結(jié)構(gòu)冒網(wǎng)絡(luò)化的組趙織，強(qiáng)調(diào)團(tuán)飽隊(duì)再——念雇員擁有更饑多的責(zé)任疫管理焦點(diǎn)占關(guān)注短期業(yè)披績(jī)報(bào)酬；維疏持現(xiàn)行股價(jià)丈；高級(jí)經(jīng)理赴任期短，流雁動(dòng)性大詞關(guān)注長(zhǎng)期及抓關(guān)鍵成功因誼素，重視長(zhǎng)享期成功，包私括增加股東孕價(jià)值激在這種市場(chǎng)貢需求快速變膚化、新產(chǎn)品故快速推出的掌環(huán)境下，單篩純從企業(yè)某枯一個(gè)職能進(jìn)嬌行優(yōu)化來(lái)獲搖得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)斬，顯然已不潤(rùn)可行。于是倚，邁克爾候·憑波特以價(jià)值安鏈的形式，騙把企業(yè)各種松職能活動(dòng)與伴企業(yè)價(jià)值、韻利潤(rùn)的關(guān)系蓮表示出來(lái)，窮并通過(guò)企業(yè)昆價(jià)值鏈與競(jìng)及爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值捉鏈相比較，溪找出本公司凍的優(yōu)勢(shì)與劣瘡勢(shì)，以鞏固尺優(yōu)勢(shì)，克服獻(xiàn)缺點(diǎn)，超出右競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，璃這使得價(jià)值伙鏈思想最終稍進(jìn)入成熟階戰(zhàn)段。習(xí)三、傳統(tǒng)成叉本管理模式鬼的逮弊端奸由于在新的烘環(huán)境下，對(duì)喂“革企業(yè)存在柔”軋的理論基礎(chǔ)直已經(jīng)超越了鋼科斯的交易堪成本論，企叫業(yè)不完全是睡僅為節(jié)約交忘易成本而存哈在，企業(yè)已覺(jué)經(jīng)成為整個(gè)季社會(huì)、經(jīng)濟(jì)泄網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)相節(jié)點(diǎn)。企業(yè)狡的活動(dòng)和規(guī)納模在很大程嫁度上已經(jīng)超吉越了傳統(tǒng)意潮義上企業(yè)的絞邊界，這使漫得企業(yè)不得鳥(niǎo)不從自身價(jià)徑值鏈、競(jìng)爭(zhēng)際對(duì)手價(jià)值鏈掠（跨企業(yè)邊顫界的價(jià)值鏈廚）、所爸屬君產(chǎn)業(yè)以及相擺關(guān)產(chǎn)業(yè)價(jià)值池鏈（跨產(chǎn)業(yè)倉(cāng)價(jià)值鏈）等各視角來(lái)分析梨自身的經(jīng)營(yíng)呆活動(dòng)，否則跨企業(yè)就會(huì)應(yīng)業(yè)驗(yàn)洲“版企業(yè)邊界論量”湯的咒語(yǔ)。同拼時(shí)不管企業(yè)咬采取何種經(jīng)瞇營(yíng)戰(zhàn)略，為暈了獲得妨持續(xù)折核心競(jìng)爭(zhēng)力絡(luò)，其成本管膽理模式從長(zhǎng)諷期意義上就嫂必獻(xiàn)須郵服務(wù)于經(jīng)營(yíng)番戰(zhàn)略，其成將本信息和成械本績(jī)效考核紹標(biāo)準(zhǔn)亦應(yīng)與年經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略雹相一致，反蒸映戰(zhàn)略實(shí)施繪的實(shí)際情況刪。為此，本坦文認(rèn)為傳統(tǒng)堪的成本管理湯模式在新的師經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難存在以下方躬面的缺陷。廉（一）未能翻系統(tǒng)地進(jìn)行陪成本管理奸傳統(tǒng)的成本史管理是術(shù)“胖生產(chǎn)導(dǎo)向型腰”斥的，成本管捉理的對(duì)象主潤(rùn)要是企業(yè)內(nèi)各部的生產(chǎn)過(guò)該程，它開(kāi)始泄于材料采購(gòu)坑，終止于產(chǎn)取品銷(xiāo)售，主膨要是通過(guò)盡疾量擴(kuò)大自身猜在產(chǎn)業(yè)價(jià)值深鏈中的份額盟以及各工序歲效率的提高俱來(lái)增加價(jià)值挺。傳統(tǒng)的成誼本管理的重鐮心是追求成淺本的降低，婆缺乏成本管刷理系統(tǒng)性的妹思想，即在雄生產(chǎn)過(guò)程中刮不徒耗無(wú)謂柔的成本和改壩進(jìn)工作方式霉以盡量節(jié)約糟成本支出姓。鋸它在很多情慣況下表現(xiàn)為鞭“血成本維持（潤(rùn)C(jī)朵ost嘩M戰(zhàn)ainta鮮in）柔”撐和香“趴成本改善（舊C術(shù)ost部I蹈mprov翁e）愿”烘兩種執(zhí)行形狂式號(hào)，渡其主要表現(xiàn)幻為減少?gòu)U品陶損失、節(jié)約神能耗、減少佛原材料耗量為等。此種成擴(kuò)本管理思想漢和成本管理膨模式，就其賢本質(zhì)而言是犁將企業(yè)整個(gè)鎖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)戶行割裂，實(shí)累行供“痕片面化侵”本、谷“移內(nèi)向化寇”童的成本管理皆。系指?jìng)鹘y(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本管理，而忽視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他階段成本和超越企業(yè)邊界的成本管理，將成本管理活動(dòng)內(nèi)涵縮小建而企業(yè)長(zhǎng)期額核心競(jìng)爭(zhēng)力菜的培育和提謠升需要企業(yè)種成本管理從容全局性、系訪統(tǒng)性、長(zhǎng)期勁性等方面出晨發(fā)，采用符更合企業(yè)特征漏、反映企業(yè)威優(yōu)勢(shì)的成本嶺管理模式，滿而不是短期伍、片面、局時(shí)部、慚單純并地掉追求成本降肢低。企業(yè)核學(xué)心競(jìng)爭(zhēng)力的蔽培育需要企擠業(yè)對(duì)其外部揭環(huán)境和內(nèi)部慕條件進(jìn)行深達(dá)度研究和分燭析，審視進(jìn)番入行業(yè)的有芬利時(shí)機(jī)，為虜新業(yè)務(wù)的進(jìn)盆入制定一個(gè)開(kāi)正確的競(jìng)爭(zhēng)訴與發(fā)展戰(zhàn)略降以及成本管埋理模式（胡睜玉明，20盆00）。企賠業(yè)對(duì)機(jī)遇的驅(qū)把握、外部廚環(huán)境的分析凱、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略超的制定和實(shí)脆施等，都需崗要正確、充饞分、及時(shí)、徐真實(shí)的成本胞信息，傳統(tǒng)乳的抱片面性、局君部化的成本俯管理模式抖已握無(wú)法滿足企揚(yáng)系指?jìng)鹘y(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本管理，而忽視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他階段成本和超越企業(yè)邊界的成本管理，將成本管理活動(dòng)內(nèi)涵縮小駕（二）治未能發(fā)掘企摩業(yè)隱性成本悔，不利于企裙業(yè)戰(zhàn)略決策疫傳統(tǒng)成本管現(xiàn)理過(guò)多地強(qiáng)刊調(diào)有形成本繞動(dòng)因，如材父料、人工、值制造費(fèi)用等視，而忽視了腥許多對(duì)企業(yè)漸影響深遠(yuǎn)的啟無(wú)形成本，劈如企業(yè)的規(guī)銳模、整合程儀度、產(chǎn)品的訊復(fù)雜性、生可產(chǎn)設(shè)備布局崖等。其實(shí)，胳對(duì)企業(yè)而言聚，產(chǎn)品成本攜的主要?jiǎng)右蚋挪⒉皇悄切┳蛴行蔚某杀緝鲆?，反而披是那些傳統(tǒng)易成本管理不藥予以考慮的拔因素會(huì)對(duì)成威本產(chǎn)生重大并的影響。因稻為這些無(wú)形眠要素需要很削長(zhǎng)時(shí)間才能靜形成，而且茅一旦形成就還很難改變，洞或者改變需林要花費(fèi)很大折的代價(jià)，因甜此企業(yè)需要乳從戰(zhàn)略上來(lái)量加以規(guī)劃。誘國(guó)外的超研究表明，冬在開(kāi)始生產(chǎn)謹(jǐn)之前，產(chǎn)品加成本的85住%已經(jīng)決定襯，這也就是棒說(shuō)，結(jié)構(gòu)性井成本動(dòng)因和禁執(zhí)行性五成本動(dòng)因才作是影響成本泰高低的主要宮因素，而傳淘統(tǒng)成本管理六