房地產(chǎn)建筑企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享

中國(guó).深圳致力于財(cái)務(wù)人價(jià)值提升房地產(chǎn)、建筑企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享2017年05月張修菁注冊(cè)稅務(wù)師培訓(xùn)提綱第一部分：培訓(xùn)目標(biāo)群體及其涉及的稅種第二部分：主要稅種解析2.1增值稅2.2土地增值稅2.3企業(yè)所得稅2.4印花稅2.5資源稅第三部分：稅務(wù)把控關(guān)鍵點(diǎn)

3.1增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn)3.2企業(yè)所得稅把控關(guān)鍵點(diǎn)3.3土地增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn)第四部分：涉稅問(wèn)題互動(dòng)交流

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一、培訓(xùn)目標(biāo)群體及其涉及的稅種

涉及稅種包括：增值稅及其附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等

建筑施工企業(yè)

涉及稅種包括：增值稅及其附加、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等2.1增值稅二、主要稅種解析-增值稅2016年5月1日起全行業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)；“營(yíng)改增”之所以厲害，是將增值稅抵扣鏈條打通了，并且環(huán)環(huán)相扣，像“國(guó)家不花錢(qián)的稅官”，逼著每個(gè)經(jīng)營(yíng)者盯著上一道環(huán)節(jié)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，否則就得自己多繳稅?！盃I(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步上升有極大的好處，可以說(shuō)，增值稅是最有利于增加國(guó)家財(cái)政收入的稅種，它讓逃稅難上加難。營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)加重。5％的營(yíng)業(yè)稅變成6％的增值稅，如果按合同額折算，增值稅率實(shí)為5.66％，計(jì)算公式是6％÷（1＋6％），雖然營(yíng)改增后企業(yè)有進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，但凡交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，取得進(jìn)項(xiàng)稅票的機(jī)會(huì)一定要抓住。提供建筑服務(wù)——納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。

二、主要稅種解析-增值稅建筑業(yè)異地工程增值稅處理納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。二、主要稅種解析-增值稅納稅人征稅方法計(jì)稅依據(jù)X服務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征稅銷(xiāo)售額（含價(jià)外費(fèi)用）-分包款征收率3，公式=X/1.03*3%增值稅不補(bǔ)征、納稅申報(bào)一般納稅人一般計(jì)稅銷(xiāo)售額（含價(jià)外費(fèi)用）預(yù)征率2%，公式=（X-分包款）/1.11*2%X/1.11*11%-已預(yù)繳稅款并納稅申報(bào)營(yíng)改增后承包、承租、掛靠納稅人的問(wèn)題如何解決二、主要稅種解析-增值稅對(duì)于承包、承租、掛靠中納稅人的界定沿用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即以誰(shuí)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由誰(shuí)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，同樣，這個(gè)文件并沒(méi)有對(duì)承包、承租、掛靠的含義給出明確界定。實(shí)踐中，不能簡(jiǎn)單套用字面意思解釋。比如，這里的承包，承租和建筑業(yè)中總分包關(guān)系中的承包就完全不是一個(gè)含義。因此，這一塊為避免爭(zhēng)議需要增加解釋條款。分析：1、掛靠，通常是指沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人或資質(zhì)低的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)或資質(zhì)高的施工企業(yè)的名義承攬工程并向其繳納管理費(fèi)的行為。

2、《建筑法》禁止掛靠

“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”禁而不止的掛靠模式下建筑服務(wù)納稅人的確定（1）簽訂建筑工程合同的：建筑工程合同中工程承包方為建筑服務(wù)的納稅人。（2）未簽訂建筑工程合同的：提供建筑服務(wù)并與建設(shè)方結(jié)算建筑服務(wù)款項(xiàng)的單位和個(gè)人。二、主要稅種解析-增值稅掛靠經(jīng)營(yíng)：財(cái)稅【2013】106號(hào)：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年39號(hào)二、主要稅種解析-增值稅以?huà)炜糠绞介_(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別確定：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于虛開(kāi)！房地產(chǎn)項(xiàng)目——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?？梢匀~開(kāi)具專(zhuān)票。京滬廣深一線(xiàn)城市個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房——北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房，將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。問(wèn)題：1、一個(gè)房開(kāi)企業(yè)是否可以同時(shí)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法？2、一個(gè)項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)，分別在前后，如何認(rèn)定新老項(xiàng)目？（GZ）二、主要稅種解析-增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。二、主要稅種解析-增值稅納稅人性質(zhì)計(jì)稅方法說(shuō)明一般納稅人老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的征收率計(jì)稅在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅新項(xiàng)目或老項(xiàng)目一般計(jì)稅以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，按照11%稅率計(jì)稅；在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅小規(guī)模納稅人所有項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的征收率計(jì)稅在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅可代開(kāi)專(zhuān)票房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目2017年10月，M房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4500萬(wàn)元，定金500萬(wàn)元，認(rèn)籌金100萬(wàn)元。一般計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款1億元，當(dāng)月M公司有留抵稅額100萬(wàn)元。稅務(wù)分析：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=（4500+500）÷（1+5%）×3%=142.86（萬(wàn)元）

一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=10000÷（1+11%）×3%=270.27（萬(wàn)元）

M公司當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅=142.86+270.27=413.13（萬(wàn)元）2018年10月，簡(jiǎn)易計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付給業(yè)主；2019年5月，一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付給業(yè)主，當(dāng)月M公司的進(jìn)項(xiàng)稅額（含留抵稅額）合計(jì)為300萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地款6000萬(wàn)元，合計(jì)可售建筑面積1.5萬(wàn)平方米，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積5000平方米，一般計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬(wàn)平方米。二、主要稅種解析-舉例說(shuō)明（例1）稅務(wù)分析：（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅交房1.應(yīng)納稅額=5000÷（1+5%）×5%=238.1（萬(wàn)元）2.由于該公司以前納稅期已預(yù)繳稅款413.13萬(wàn)元，因此當(dāng)月無(wú)需繳納增值稅?？傻譁p的預(yù)繳增值稅還剩175.03萬(wàn)元。（二）一般計(jì)稅交房1.計(jì)算銷(xiāo)售額

當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款=6000×1萬(wàn)平方米÷1.5萬(wàn)平方米=4000（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售額=（10000-4000）÷（1+11%）=5405.41（萬(wàn)元）

2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率=5405.41×11%=594.6（萬(wàn)元）

3.應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=594.6-300=294.6（萬(wàn)元）

4.應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=應(yīng)納稅額-可抵減預(yù)繳增值稅=294.6-175.03=119.57（萬(wàn)元）二、主要稅種解析-舉例說(shuō)明（例1）如何掌握“受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”？二、主要稅種解析-增值稅土地費(fèi)用包括：土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門(mén)將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買(mǎi)受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”（即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門(mén)出具。

從政府部門(mén)取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。（湖北?。ㄍ猎龆惸?？——各地不一樣）拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣(mài)出讓?zhuān)儆烧雒嬲魇詹疬w但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門(mén)繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍.二、主要稅種解析-增值稅延伸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采取“舊城改造”方式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除直接支付給拆遷戶(hù)的補(bǔ)償款。2016年最后一個(gè)文件允許抵扣，單缺乏操作性。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分公司在項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記，因總公司與政府簽訂開(kāi)發(fā)合同，土地價(jià)款由總公司名義支付，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分公司憑土地出讓金憑證原件按規(guī)定扣除土地出讓價(jià)款?；旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)二、主要稅種解析-增值稅一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售.

各地執(zhí)行情況如何？？河北?。阂豁?xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（1）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。（3）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。湖北省：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（1）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志；（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。二、主要稅種解析-增值稅

如納稅人對(duì)混合銷(xiāo)售行為已分開(kāi)核算銷(xiāo)售額的，可分別適用不同稅率？[國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓]按照現(xiàn)行政策規(guī)定，混合銷(xiāo)售是指既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅，對(duì)一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為，無(wú)論是否分開(kāi)核算銷(xiāo)售額，均按上述規(guī)定執(zhí)行。對(duì)一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為，即使分開(kāi)核算銷(xiāo)售額，也得按照混合銷(xiāo)售涉稅處理。

反避稅措施、如何應(yīng)對(duì)？兼營(yíng)二、主要稅種解析-增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。綜合項(xiàng)目1.向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為、銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)。3.實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4.不征收增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、主要稅種解析-不得開(kāi)具專(zhuān)票的情形

4-1特殊應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)ń鹑跇I(yè)）2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（差額納稅）3.融資租賃服務(wù)（金融業(yè)）4.提供旅游服務(wù)（差額納稅）5.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（差額納稅）6.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（差額納稅）7.通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受的捐款二、主要稅種解析-不得開(kāi)具專(zhuān)票的情形

4-2銷(xiāo)售特三殊貨物三不得開(kāi)三具增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票1.一般納三稅人銷(xiāo)三售自己三使用過(guò)三的固定三資產(chǎn)，三適用簡(jiǎn)三易辦法三依3%征收率三減按2%征收增三值稅政三策的，三不得開(kāi)三具增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票。三放棄2%，按照3%可開(kāi)專(zhuān)三票。（簡(jiǎn)易三辦法）2.小規(guī)模三納稅人三銷(xiāo)售自三己使用三過(guò)的固三定資產(chǎn)三，不得三向稅務(wù)三機(jī)關(guān)申三請(qǐng)代開(kāi)三增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票。（簡(jiǎn)易三辦法）3.納稅人三銷(xiāo)售舊三貨，不三得自行三開(kāi)具或三者代開(kāi)三增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票。4.商業(yè)企三業(yè)一般三納稅人三零售煙三、酒、三食品、三服裝、三鞋帽（三不包括三勞保專(zhuān)三用部分三）、化三妝品等三消費(fèi)品三，不得三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三。5.一般納三稅人的三單采血三漿站銷(xiāo)三售非臨三床用人三體血液三，可以三按照簡(jiǎn)三易辦法三依照3%征收率三計(jì)算應(yīng)三納稅額三，但不三得對(duì)外三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三。（簡(jiǎn)易三辦法）二、主三要稅種三解析-不得開(kāi)三具專(zhuān)票三的情形4-3營(yíng)改增三試點(diǎn)前三發(fā)生業(yè)三務(wù)不得三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票1.納三稅人在三地稅機(jī)三關(guān)已申三報(bào)營(yíng)業(yè)三稅未開(kāi)三具發(fā)票三，20三16年三5月1三日后需三要補(bǔ)開(kāi)三發(fā)票的三，不得三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三。2.一三般納稅三人銷(xiāo)售三自行開(kāi)三發(fā)的房三地產(chǎn)項(xiàng)三目，其三201三6年4三月30三日前收三取并已三向主管三地稅機(jī)三關(guān)申報(bào)三繳納營(yíng)三業(yè)稅的三預(yù)收款三，未開(kāi)三具營(yíng)業(yè)三稅發(fā)票三的，可三以開(kāi)具三增值稅三普通發(fā)三票，不三得開(kāi)具三增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票。二、主三要稅種三解析-不得開(kāi)三具專(zhuān)票三的情形4-4管理不三規(guī)范不三得開(kāi)具三增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票1.一三般納稅三人會(huì)計(jì)三核算不三健全，三或者不三能夠提三供準(zhǔn)確三稅務(wù)資三料的，三不得開(kāi)三具增值三稅發(fā)票三。2.應(yīng)三當(dāng)辦理三一般納三稅人資三格登記三而未辦三理的，三按銷(xiāo)售三額依照三增值稅三稅率計(jì)三算應(yīng)納三稅額，三不得抵三扣進(jìn)項(xiàng)三也不得三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三。財(cái)稅〔201三6〕47號(hào)：一般納三稅人提供勞三務(wù)派遣三服務(wù)，三可以按三照財(cái)稅〔201三6〕36號(hào)的有關(guān)三規(guī)定，三以取得三的全部三價(jià)款和三價(jià)外費(fèi)三用為銷(xiāo)三售額，三按照一三般計(jì)稅三方法計(jì)三算繳納三增值稅三；也可三以選擇三差額納三稅，以三取得的三全部?jī)r(jià)三款和價(jià)三外費(fèi)用三，扣除三代用工三單位支三付給勞三務(wù)派遣三員工的三工資、三福利和三為其辦三理社會(huì)三保險(xiǎn)及三住房公三積金后三的余額三為銷(xiāo)售三額，按照簡(jiǎn)三易計(jì)稅三方法依5%的征收三率計(jì)算三繳納增三值稅。財(cái)稅〔201三6〕47號(hào)：小規(guī)模三納稅人提供勞三務(wù)派遣三服務(wù)，三可以按三照財(cái)稅〔201三6〕36號(hào)的有關(guān)三規(guī)定，三以取得三的全部三價(jià)款和三價(jià)外費(fèi)三用為銷(xiāo)三售額，三按照簡(jiǎn)三易計(jì)稅三方法依3%的征收三率計(jì)算三繳納增三值稅；三也可以三選擇差三額納稅三，以取三得的全三部?jī)r(jià)款三和價(jià)外三費(fèi)用，三扣除代三用工單三位支付三給勞務(wù)三派遣員三工的工三資、福三利和為三其辦理三社會(huì)保三險(xiǎn)及住三房公積三金后的三余額為三銷(xiāo)售額三，按照簡(jiǎn)三易計(jì)稅三方法依5%的征收三率計(jì)算三繳納增三值稅。選擇差三額納稅三的納稅三人，向用三工單位三收取用三于支付三給勞務(wù)三派遣員三工工資三、福利三和為其三辦理社三會(huì)保險(xiǎn)三及住房三公積金三的費(fèi)用三，不得開(kāi)三具增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票，可以三開(kāi)具普三通發(fā)票三。（5%）二、主三要稅種三解析-增值稅2.1增值稅-人力資三源外包三服務(wù)財(cái)稅〔201三6〕47號(hào)：納稅人三提供人力資三源外包三服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代三理服務(wù)繳納增三值稅，三其銷(xiāo)售三額不包三括受客三戶(hù)單位三委托代三為向客三戶(hù)單位三員工發(fā)三放的工三資和代三理繳納三的社會(huì)三保險(xiǎn)、三住房公三積金。三向委托三方收取三并代為三發(fā)放的三工資和三代理繳三納的社三會(huì)保險(xiǎn)三、住房三公積金三，不得三開(kāi)具增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三，可以三開(kāi)具普三通發(fā)票三。稅率多三少？一般納三稅人提三供人力三資源外三包服務(wù)三，可以三選擇適三用簡(jiǎn)易三計(jì)稅方三法，按三照5%的征收三率計(jì)算三繳納增三值稅。國(guó)家稅三務(wù)總局三公告201三6年第23號(hào)：增值稅三發(fā)票開(kāi)三具，按三照現(xiàn)行三政策規(guī)三定適用三差額征三稅辦法三繳納增三值稅，三且不得三全額開(kāi)三具增值三稅發(fā)票三的（財(cái)三政部、三稅務(wù)總?cè)至碛腥?guī)定的三除外）三，納稅三人自行三開(kāi)具或三者稅務(wù)三機(jī)關(guān)代三開(kāi)增值三稅發(fā)票三時(shí)，通三過(guò)新系三統(tǒng)中差三額征稅三開(kāi)票功三能，錄三入含稅三銷(xiāo)售額三（或含三稅評(píng)估三額）和三扣除額三，系統(tǒng)三自動(dòng)計(jì)三算稅額三和不含三稅金額三，備注三欄自動(dòng)三打印“差額三征稅“字樣，三發(fā)票開(kāi)三具不應(yīng)三與其他三應(yīng)稅行三為混開(kāi)三。二、主三要稅種三解析-增值稅例2：一般納三稅人提三供勞務(wù)三派遣服三務(wù)適用三差額征三稅。含三稅銷(xiāo)售三額100萬(wàn)元，三向用工三單位收三取用于三支付給三勞務(wù)派三遣員工三工資、三福利和三為其辦三理社會(huì)三保險(xiǎn)及三住房公三積金的三費(fèi)用80萬(wàn)元，三征收率5%。選擇差額納三稅增值稅=（100三000三0-三800三000）/（1+5三%）×5%=三952三3.8三1元（用工三單位所三得稅前三可抵扣三進(jìn)行）金額=1三000三000三-9三523三.81三=9三904三76.三19元（用工三單位勞三務(wù)成本三）選擇一三般計(jì)稅開(kāi)具專(zhuān)三用發(fā)票三，銷(xiāo)售三額94.三34萬(wàn)元，三增值稅5.6三6萬(wàn)元[注]真的需三要開(kāi)兩三張票嗎三？二、主三要稅種三解析-增值稅差額開(kāi)三票系統(tǒng)三：一票三足矣二、主三要稅種三解析-增值稅兼有多三項(xiàng)差額三征稅項(xiàng)三目應(yīng)分三別核算納稅人三兼有多三項(xiàng)差額三征稅應(yīng)三稅服務(wù)三經(jīng)營(yíng)的三，應(yīng)根三據(jù)適用三的差額三征稅政三策按具三體應(yīng)稅服三務(wù)項(xiàng)目三、免稅三和免抵三退稅應(yīng)三稅服務(wù)三項(xiàng)目分別核三算含稅銷(xiāo)三售額、三扣除項(xiàng)三目金額三和計(jì)稅三銷(xiāo)售額三。納稅人三兼營(yíng)銷(xiāo)三售貨物三、勞務(wù)三、服務(wù)三、無(wú)形三資產(chǎn)或三者不動(dòng)三產(chǎn)，適三用不同三稅率或三者征收三率的，三應(yīng)當(dāng)分三別核算三適用不三同稅率三或者征三收率的三銷(xiāo)售額三；未分別三核算的三，從高三適用稅三率。納稅人三兼營(yíng)免三稅、減三稅項(xiàng)目三的，應(yīng)三當(dāng)分別三核算免三稅、減三稅項(xiàng)目三的銷(xiāo)售三額；未三分別核三算的，三不得免三稅、減三稅。二、主三要稅種三解析-增值稅及時(shí)辦三理差額三征稅備三案登記享受差三額征稅三政策的三納稅人三，應(yīng)向三主管?chē)?guó)三稅機(jī)關(guān)三辦理差三額征稅三備案手三續(xù)。納三稅人提三供應(yīng)稅三服務(wù)差三額征稅三的，應(yīng)在首三筆業(yè)務(wù)三發(fā)生后三的納稅三申報(bào)前三向主管三國(guó)稅機(jī)三關(guān)申請(qǐng)三辦理增三值稅備三案登記三，未按三規(guī)定辦三理增值三稅備案三登記的三，不得三按差額三征稅。差額征三稅申報(bào)三需事先三辦理備三案登記三，差額三征稅納三稅人在三納稅申三報(bào)前，三應(yīng)按規(guī)三定到主三管稅務(wù)三機(jī)關(guān)辦三理備案三登記，三并提供《增值三稅登記三備案表三》納稅人三在享受三稅收優(yōu)三惠政策三的首個(gè)三納稅申三報(bào)期內(nèi)三，將備三案資料三，包括三減免稅三的項(xiàng)目三、依據(jù)三、范圍三、期限三等作為三申報(bào)資三料的一三部分一三并提交三主管稅三務(wù)機(jī)關(guān)三，符合三減免稅三條件期三間內(nèi)備三案資料三內(nèi)容不發(fā)生三變化的三，可進(jìn)三行一次三性備案。二、主三要稅種三解析-增值稅業(yè)主采三購(gòu)材料三，并支三付供應(yīng)三商資金，增值三稅不能三抵扣根據(jù)國(guó)稅發(fā)[19三95]年192號(hào)文件第1條第3項(xiàng)規(guī)定三，票款三不一致三的，不三能抵扣三進(jìn)項(xiàng)稅三，因此三，如果三業(yè)主直三接把款三支付給三供應(yīng)商三，供應(yīng)三商雖然三把發(fā)票三開(kāi)給了三建筑公三司，因三為票款三不一致三，所以三不能抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅。根據(jù)財(cái)稅[19三94]三26號(hào)文件規(guī)三定，代三購(gòu)行為三是不能三墊資的三，所以三如果業(yè)三主自己三要買(mǎi)的三情況下三，一定三要溝通三好細(xì)節(jié)三。二、主三要稅種三解析-增值稅解決辦三法：第一種三方法：三業(yè)主每三次付款三給供應(yīng)三商之前三，施工三企業(yè)先三給業(yè)主三開(kāi)增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票，三比如業(yè)三主給供三應(yīng)商付三了500萬(wàn)元的三采購(gòu)款三，施工三企業(yè)就三先給業(yè)三主開(kāi)500萬(wàn)的增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三，讓業(yè)三主先收三到票，三再把款三付給供三應(yīng)商。三同時(shí)，三施工企三業(yè)、業(yè)三主、供三應(yīng)商三三方簽訂三委托付三款協(xié)議三，施工三企業(yè)委三托業(yè)主三將材料三采購(gòu)款三支付給三供應(yīng)商三。第二種三方法：三如果施三工企業(yè)三不開(kāi)發(fā)三票，施三工企業(yè)三和業(yè)主三之間要三簽訂一三份無(wú)利三息的借三款協(xié)議三，然后三在簽訂三三方委三托付款三協(xié)議，三約定由三業(yè)主將三材料采三購(gòu)款直三接支付三給供應(yīng)三商。二、主三要稅種三解析-增值稅在現(xiàn)有三環(huán)境下三，不是三所有涉三及建筑三成本供三貨企業(yè)三都是增三值稅一三般納稅三人，并三非每項(xiàng)三支出都三可以取三得增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票，三增值稅三發(fā)票取三得不易三。如何選三擇供應(yīng)三商，參三考四條三規(guī)則：1.如果采三購(gòu)含稅三單價(jià)相三同，能三提供專(zhuān)三用發(fā)票三比提供三普通發(fā)三票更優(yōu)2.如果普三通發(fā)票三單價(jià)小三于專(zhuān)用三發(fā)票不三含稅價(jià)三，一般三選擇小三規(guī)模納三稅人更三為有利3.如果采三購(gòu)物資三用于免三稅、集三體福利三、個(gè)人三消費(fèi)項(xiàng)三目，普三通發(fā)票三單價(jià)只三要小于三專(zhuān)用發(fā)三票含稅三價(jià)，選三擇小規(guī)三模納稅三人就更三為有利4.自行采三購(gòu)工程三材料一三般比包三工包料三更為有三利為什么三？？土地增三值稅是三對(duì)轉(zhuǎn)讓三國(guó)有土三地使用三權(quán)、地三上建筑三物及附三著物并三取得收三入的單三位和個(gè)三人，就三其轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三所取得三的增值三額征收三的一種三稅。土三地增值三稅實(shí)行三的是四三級(jí)超率三累進(jìn)稅三率，計(jì)三算起來(lái)三比較麻三煩，特三別是房三地產(chǎn)企三業(yè)，計(jì)三算尤為三復(fù)雜。把握兩三個(gè)概念（1）增值三額，即三轉(zhuǎn)讓土三地使用三權(quán)、地三上建筑三物及附三著物取三得收入三與扣除三項(xiàng)目金三額之間三的差額三。（2）扣除三項(xiàng)目金三額，即三稅法規(guī)三定準(zhǔn)予三納稅人三從轉(zhuǎn)讓三收入額三中減除三項(xiàng)目的三金額，三它包括三取得土三地使用三權(quán)所支三付的金三額、房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)成本三、房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三有關(guān)的三稅金及其他三扣除項(xiàng)三目等。二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-12.2土地增三值稅納稅人三在項(xiàng)目三全部竣三工結(jié)算三前轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三取得的三收入，三由于涉三及成本三確定或三其他原三因而無(wú)三法據(jù)以三計(jì)算土三地增值三稅的，三可以預(yù)三征土地三增值稅三，待該三項(xiàng)目全三部竣工三、辦理三結(jié)算后三再進(jìn)行三清算，三多退少三補(bǔ)。具三體辦法三由各省三、自治三區(qū)、直三轄市地三方稅務(wù)三局根據(jù)三當(dāng)?shù)厍槿龥r制定。各地方三稅務(wù)局三對(duì)于房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)企業(yè)三項(xiàng)目竣三工結(jié)算三前轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三取得的三收入（三包括預(yù)三售收入三）制定三有具體三的預(yù)征三辦法和三預(yù)征率三。計(jì)稅基三礎(chǔ)包括三預(yù)售房三地產(chǎn)取三得的收三入，違約金三、更名三費(fèi)等價(jià)外三收入。根據(jù)國(guó)三稅發(fā)[20三09]三91號(hào)規(guī)定三：（1）計(jì)算三扣除項(xiàng)三目金額三時(shí)，其三支出應(yīng)三當(dāng)取得三但未取三得合法三憑據(jù)的三不得扣三除；（2）拆遷三補(bǔ)償費(fèi)三不一定三需要取三得稅務(wù)三發(fā)票，三但強(qiáng)調(diào)三是否實(shí)三際發(fā)生三，尤其三是支付三給個(gè)人三的拆遷三補(bǔ)償款三、拆遷三（回遷三）合同三和簽收三花名冊(cè)三或簽收三憑證是三否一一三對(duì)應(yīng)。二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-2納稅人三辦理土三地增值三稅清算三應(yīng)報(bào)送三以下資三料：（1）房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三企業(yè)清三算土地三增值稅三書(shū)面申三請(qǐng)、土三地增值三稅納稅三申報(bào)表三；（2）項(xiàng)目三竣工決三算報(bào)表三、取得三土地使三用權(quán)所三支付的三地價(jià)款三憑證、三國(guó)有土三地使用三權(quán)出讓三合同、三銀行貸三款利息三結(jié)算通三知單、三項(xiàng)目工三程合同三結(jié)算單三、商品三房購(gòu)銷(xiāo)三合同統(tǒng)三計(jì)表等三與轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三的收入三、成本三和費(fèi)用三有關(guān)的三證明資三料；（3）主管三稅務(wù)機(jī)三關(guān)要求三報(bào)送的三其他與三土地增三值稅清三算有關(guān)三的證明三資料等。在土地三增值稅三清算時(shí)三未轉(zhuǎn)讓三的房地三產(chǎn)，清三算后銷(xiāo)三售或有三償轉(zhuǎn)讓三的，納三稅人應(yīng)三按規(guī)定三進(jìn)行土三地增值三稅的納三稅申報(bào)三，扣除三項(xiàng)目金三額按清三算時(shí)的三單位建三筑面積三成本費(fèi)三用乘以三銷(xiāo)售或三轉(zhuǎn)讓面三積計(jì)算三。單位建三筑面積三成本費(fèi)三用=清算時(shí)三的扣除三項(xiàng)目總?cè)痤~÷清算的三總建筑三面積二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-3區(qū)分下三普通住三宅、非三普通住三宅，兩三者土地三增值稅三率差異三較大，三其主要三區(qū)分按三國(guó)辦發(fā)[20三05]三26號(hào)規(guī)定三，同時(shí)三滿(mǎn)足以三下條件三：住宅三小區(qū)建三筑容積三率在1.0以上；三單套建三筑面積三在120平方米三以下；三實(shí)際成三交價(jià)格三低于同三級(jí)別土三地上住三房平均三交易價(jià)三格1.2倍以下三。各省三、自治三區(qū)、直三轄市要三根據(jù)實(shí)三際情況三，允許三單套建三筑面積三和價(jià)格三標(biāo)準(zhǔn)適三當(dāng)浮動(dòng)三，但向三上浮動(dòng)三的比例三不得超三過(guò)上述三標(biāo)準(zhǔn)的20％。所三以各地三要查詢(xún)?nèi)宄鹃_(kāi)發(fā)三的住宅三將來(lái)是三否屬普三通住宅三，是否三可享受三稅務(wù)優(yōu)三惠。普通住三宅不僅三預(yù)售中三預(yù)征率三低一些三，而且三在增值三率低于20%時(shí)可以三免征土三地增值三稅。二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-4報(bào)批報(bào)三建過(guò)程三中，應(yīng)三合理劃三分各期三土地占三地面積三，土地三增值稅三以國(guó)家三有關(guān)部三門(mén)審批三的房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三項(xiàng)目為三單位進(jìn)三行清算三，對(duì)于三分期開(kāi)三發(fā)的項(xiàng)三目，以三分期項(xiàng)三目為單三位清算建設(shè)用三地規(guī)劃三許可證三、預(yù)售三許可證三中應(yīng)區(qū)三分普通三住宅和三非普通三住宅。對(duì)于商三住混合三用地等三性質(zhì)的三，如果三是住宅三項(xiàng)目，三最好是三向普通三住宅、三住宅類(lèi)三上面靠三，注明三“住宅三”“公三寓”等三，前面三不要加三“商務(wù)三公寓”三等，因三為“高三級(jí)公寓三“是非三普通住三宅，土三地增值三稅預(yù)征三率較高三，而普三通住宅三不僅預(yù)三售中預(yù)三征率低三一些，三而且在三增值率三低于20%時(shí)可以三免征土三地增值三稅。戶(hù)型定三位應(yīng)區(qū)三分普通三住宅和三非普通三住宅，三接近非三普通住三宅臨界三點(diǎn)的應(yīng)三想辦法三控制為三普通住三宅，特三別是面三積標(biāo)準(zhǔn)三。二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-5代收費(fèi)三用在納三稅管理三中的妙三用稅法規(guī)三定，對(duì)三于縣級(jí)三及縣級(jí)三以上人三民政府三要求房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)企業(yè)三在收放三時(shí)代收三的各項(xiàng)三費(fèi)用，三如果代三收費(fèi)用三是計(jì)入三房?jī)r(jià)中三向購(gòu)買(mǎi)三者一并三收取的三，可作三為轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三所取得三的收入三計(jì)稅，三在計(jì)算三扣除項(xiàng)三目金額三時(shí)，可三予以扣三除，但三不允許三作為加三計(jì)20%扣除的三基數(shù)，三如果代三收費(fèi)用三未計(jì)入三房?jī)r(jià)中三，而是三在房?jī)r(jià)三之外單三獨(dú)收取三的，可三以不作三為轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三的收入三，相應(yīng)三的在計(jì)三算扣除三項(xiàng)目時(shí)三，代收三費(fèi)用就三不得在三收入中三扣除。對(duì)于其三他企事三業(yè)單位三要求房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)企業(yè)三在收放三時(shí)代收三的各項(xiàng)三費(fèi)用（三例如有三線(xiàn)電視三初裝費(fèi)三等），三如果代三收費(fèi)用三是計(jì)入三房?jī)r(jià)中三向購(gòu)買(mǎi)三者一并三收取的三，可作三為轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三所取得三的收入三計(jì)稅，三在計(jì)算三扣除項(xiàng)三目金額三時(shí)，可三予以扣三除，也三可以作三為加計(jì)20%扣除的三基數(shù)，三如果代三收費(fèi)用三未計(jì)入三房?jī)r(jià)中三，而是三在房?jī)r(jià)三之外單三獨(dú)收取三的，可三以不作三為轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三的收入三，相應(yīng)三的在計(jì)三算扣除三項(xiàng)目時(shí)三，代收三費(fèi)用就三不得在三收入中三扣除。二、主三要稅種三解析-土地增三值稅6-6根據(jù)《中華人三民共和三國(guó)企業(yè)三所得稅三法》有關(guān)規(guī)三定，企三業(yè)所得三稅稅額三計(jì)算如三下：企業(yè)所三得稅應(yīng)三納稅額=應(yīng)納稅三所得額*適用稅三率－減三免稅額三－抵免三稅額應(yīng)納稅三所得額=收入總?cè)~-不征稅三收入–減免稅三收入-扣除-允許彌三補(bǔ)的以三前年度三虧損額有關(guān)收三入總額三的規(guī)定三：稅法第三六條規(guī)三定，包三括銷(xiāo)售三貨物所三得、提三供勞務(wù)三所得、三轉(zhuǎn)讓財(cái)三產(chǎn)所得三、股息三紅利等三權(quán)益性三投資所三得、利三息所得三、租金三所得、三特許權(quán)三使用費(fèi)三所得、三接受捐三贈(zèng)所得三和其他所三得。稅法第三九條規(guī)三定，企三業(yè)應(yīng)納三稅所得三額的計(jì)三算，以權(quán)責(zé)三發(fā)生制三為原則，屬于三當(dāng)期的三收入和三費(fèi)用，三不論款三項(xiàng)是否三收付，三均作為三當(dāng)期的三收入和三費(fèi)用；三不屬于三當(dāng)期的三收入和三費(fèi)用，三即使款三項(xiàng)已經(jīng)三在當(dāng)期三收付，三均不作三為當(dāng)期三的收入三和費(fèi)用三。稅法第三十二條三規(guī)定，三企業(yè)取三得收入三的貨幣三形式，三包括現(xiàn)三金、存三款、應(yīng)三收賬款三、應(yīng)收三票據(jù)、三準(zhǔn)備持三有至到三期的債三券投資三以及債三務(wù)的豁三免等。二、主三要稅種三解析-企業(yè)所三得稅2.3企業(yè)所三得稅有關(guān)支三出的規(guī)三定：企業(yè)所三得稅法三第八條三規(guī)定：“企三業(yè)實(shí)際三發(fā)生的三與取得三收入有三關(guān)的、合理三的支出三，包括三成本、三費(fèi)用、三稅金、三損失和三其他支三出，準(zhǔn)三予在計(jì)三算應(yīng)納三稅所得三額時(shí)扣三除?！比缕笕龢I(yè)所得三稅法實(shí)三施條例三第二十三七條規(guī)三定：“三企業(yè)所三得稅法三第八條三所稱(chēng)有三關(guān)的支三出，是三指與取三得收入三直接相三關(guān)的支三出；所三稱(chēng)合理三的支出三，是指三符合生三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)三活動(dòng)常三規(guī)，應(yīng)三當(dāng)計(jì)入三當(dāng)期損三益或者三有關(guān)資三產(chǎn)成本三的必要三和正常三的支出三?！辟M(fèi)用要三在稅前三進(jìn)行扣三除必須三具備兩三大條件三：第一三，發(fā)生三的費(fèi)用三與企業(yè)三的生產(chǎn)三經(jīng)營(yíng)有三關(guān)，主三要通過(guò)三合同、三協(xié)議和三企業(yè)內(nèi)三部的各三項(xiàng)制度三來(lái)界定三；第二三，要有三合法的三憑證。合法有三效憑證三分為四三大類(lèi)，三一是稅三務(wù)發(fā)票三；二是三財(cái)政收三據(jù)；三三是境外三收據(jù)；三四是自三制憑證三。各類(lèi)三憑證都三有各自三的使用三范圍，三不可相三互混用三。稅前扣三除的成三本發(fā)票三應(yīng)符合三的條件三：1、合同三、資金三流、物三流和票三流的四三流統(tǒng)一三：銀行三收付憑三證、交三易合同三和發(fā)票三上的收三款人和三付款人三和金額三必須一三致；2、必須三有真實(shí)三交易的三行為；3、符合三國(guó)家相三關(guān)政策三規(guī)定。二、主三要稅種三解析-企業(yè)所三得稅企業(yè)餐三費(fèi)支出三應(yīng)按以三下不同三使用性三質(zhì)分類(lèi)三劃分：A、單位三的業(yè)務(wù)三招待費(fèi)三：即用三于企業(yè)三生產(chǎn)經(jīng)三營(yíng)中的三接待和三招待，三如招待三客戶(hù)、三供應(yīng)商三等發(fā)生三的餐費(fèi)三應(yīng)屬于三稅法規(guī)三定的業(yè)三務(wù)招待三費(fèi)。B、職工三福利費(fèi)三：用于三職工（三集體）三福利用三餐、內(nèi)三部聚餐三等福利三支出，三應(yīng)屬于三職工福三利費(fèi)支三出。C、工作三餐費(fèi)：三用于企三業(yè)生產(chǎn)三經(jīng)營(yíng)過(guò)三程中職三工必要三的工作三用餐費(fèi)三用，屬三于企業(yè)三正常的三成本費(fèi)三用，應(yīng)三根據(jù)發(fā)三生用途三歸集到三相應(yīng)的三成本費(fèi)三用中。D、差旅三費(fèi)：如三職工到三外出差三，途中三發(fā)生的三餐費(fèi)，三應(yīng)列入三差旅費(fèi)三。E、會(huì)議三費(fèi)：組三織職工三召開(kāi)會(huì)三議，中三午安排三工作餐三，應(yīng)列三入會(huì)議三費(fèi)。F、董事三會(huì)會(huì)費(fèi)三：董事三會(huì)成員三召開(kāi)董三事會(huì)，三安排董三事就餐三，應(yīng)列三入董事三會(huì)會(huì)費(fèi)三。二、主三要稅種三解析-企業(yè)所三得稅印花稅三是對(duì)在三我國(guó)境三內(nèi)書(shū)立三、領(lǐng)受三應(yīng)納稅三憑證的三單位和三個(gè)人征三收的一三種稅。三根據(jù)稅三法規(guī)定三，下列三憑證為三納稅憑三證：購(gòu)三銷(xiāo)、加三工、建三設(shè)勘察三、建筑三安裝、三財(cái)產(chǎn)租三賃、貨三物運(yùn)輸三、倉(cāng)儲(chǔ)三保管、三借款、三財(cái)產(chǎn)保三險(xiǎn)、技三術(shù)合同三或具有三合同性三質(zhì)的憑三證；產(chǎn)三權(quán)轉(zhuǎn)移三書(shū)據(jù)；三營(yíng)業(yè)帳三??；權(quán)三利許可三證照；三經(jīng)財(cái)政三部確定三的其他三憑證。納稅人三應(yīng)于書(shū)三立、領(lǐng)三受上述三憑證時(shí)三，根據(jù)三憑證的三性質(zhì)，三分別按三比例稅三率或按三件定額三自行計(jì)三算應(yīng)納三稅額，三購(gòu)買(mǎi)并三一次貼三足印花三稅票，三同一應(yīng)三稅憑證三兩方或三兩方以三上當(dāng)事三人簽訂三并各執(zhí)三一份的三，各方三都應(yīng)就三所執(zhí)的三一份各三自全額三貼花；三已貼花三的憑證三，修改三后所載三金額增三加的，三增加部三分應(yīng)補(bǔ)三貼印花三稅票。三（行為稅）二、主三要稅種三解析-印花稅3-12.4印花稅印花稅三為正列三舉的稅三種，印三花稅上三無(wú)明確三規(guī)定需三征稅的三合同不三需繳納三印花稅三。例如三擔(dān)保合三同、結(jié)三算協(xié)議三、稅務(wù)三等級(jí)證三等；如三對(duì)憑證三不能確三定是否三應(yīng)當(dāng)納三稅，為三避免歧三義，請(qǐng)三攜帶憑三證到主三管稅務(wù)三機(jī)關(guān)確三定。合同/協(xié)議，三未達(dá)到三法律意三義的經(jīng)三濟(jì)合同/協(xié)議，三不在征三稅范圍三內(nèi)借款合三同是指三銀行及三其他金三融組織三和借款三人所簽三訂的借三款合同三。銀行三同業(yè)拆三借、企三業(yè)之間三（含集三團(tuán)關(guān)聯(lián)三企業(yè)）三資金拆三借不在三該范圍三內(nèi)，因三此，都三不須交三納印花三稅。二、主三要稅種三解析-印花稅3-2國(guó)稅地[19三89]三34號(hào)文對(duì)三技術(shù)合三同的范三圍，以三及適用三印花稅三的稅目三、稅率三有如下三規(guī)定：1、技術(shù)三轉(zhuǎn)讓合三同包括三：專(zhuān)利三權(quán)轉(zhuǎn)讓三合同、三專(zhuān)利申三請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)三讓合同三、專(zhuān)利三實(shí)施許三可和非三專(zhuān)利技三術(shù)轉(zhuǎn)讓三合同。三其中專(zhuān)三利申請(qǐng)三權(quán)轉(zhuǎn)讓三、非專(zhuān)三利技術(shù)三轉(zhuǎn)讓所三書(shū)立的三合同,適用“三技術(shù)合三同”稅三目，萬(wàn)三分之三三稅率；三專(zhuān)利權(quán)三轉(zhuǎn)讓、三專(zhuān)利實(shí)三施許可三所書(shū)立三的合同三、書(shū)據(jù),適用“三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)三移書(shū)據(jù)三”稅目三，萬(wàn)分三之五稅三率。2、技術(shù)三咨詢(xún)合三同是當(dāng)三事人就三有關(guān)項(xiàng)三目的分三析、論三證、評(píng)三價(jià)、預(yù)三測(cè)和調(diào)三查訂立三的技術(shù)三合同。三應(yīng)適用三“技術(shù)三合同”三稅目，三萬(wàn)分之三三稅率三。3、技術(shù)三服務(wù)合三同的征三稅范圍三包括：技術(shù)服三務(wù)合同、技術(shù)培三訓(xùn)合同和三技術(shù)中三介合同三。應(yīng)適三用“技三術(shù)合同三”稅目三，萬(wàn)分三之三稅三率。4、以常三規(guī)手段三或者為三生產(chǎn)經(jīng)三營(yíng)目的三進(jìn)行一三般加工三、修理三、修繕三、廣告三、印刷三、測(cè)繪三、標(biāo)準(zhǔn)三化測(cè)試三以及勘三察、設(shè)三計(jì)等所三書(shū)立的三合同,不屬于三技術(shù)服三務(wù)合同三。應(yīng)適三用加工三承攬合三同稅目三、建設(shè)三工程勘三察設(shè)計(jì)三合同稅三目，萬(wàn)三分之五三稅率。二、主三要稅種三解析-印花稅3-3201三1年9月21日國(guó)務(wù)三院第173次常務(wù)三會(huì)議通三過(guò)、公三布，201三1年11月1日起施三行的〈中華人三民共和三國(guó)資源三稅暫行三條例〉及其實(shí)三施細(xì)則三有關(guān)規(guī)三定如下三：條例第三十一條收購(gòu)未三稅礦產(chǎn)三品的單三位為資三源稅的三扣繳義三務(wù)人。實(shí)施細(xì)三則第二三條明確了三征稅范三圍，其第三四款“三其他非三金屬礦三原礦，三是指上三列產(chǎn)品三和井礦三鹽以外三的非金三屬礦原三礦”實(shí)施細(xì)三則第十三二條三條例第三十一條三所稱(chēng)的三扣繳義三務(wù)人，三是指獨(dú)三立礦山三、聯(lián)合三企業(yè)及三其他收三購(gòu)未稅三礦產(chǎn)品三的單位三。實(shí)施細(xì)三則第十三三條三條例第三十一條三把收購(gòu)三未稅礦三產(chǎn)品的三單位規(guī)三定為資三源稅的三扣繳義三務(wù)人，三是為了三加強(qiáng)資三源稅的三征管。三主要是三適應(yīng)稅三源小、三零散、三不定期三開(kāi)采、三易漏稅三等稅務(wù)三機(jī)關(guān)認(rèn)三為不易三控管、三由扣繳三義務(wù)人三在收購(gòu)三時(shí)代扣三代繳未三稅礦產(chǎn)三品資源三稅為宜三的情況三。二、主三要稅種三解析-資源稅2-12.5資源稅資源稅三稅收征三管對(duì)建三筑業(yè)、三房地產(chǎn)三開(kāi)發(fā)企三業(yè)的影三響對(duì)施工三企業(yè)影三響——施工企三業(yè)收購(gòu)三的沙石三、石灰三石等資三源稅應(yīng)三稅非金三屬礦原三礦，如三開(kāi)采單三位未按三照稅法三相關(guān)規(guī)三定履行三應(yīng)稅義三務(wù)，則三建筑業(yè)三施工企三業(yè)成為三資源稅三代扣代三繳義務(wù)三人，根三據(jù)《中華人三民共和三國(guó)稅收三征收管三理法》及其實(shí)三施細(xì)則三第六十三九條規(guī)三定：扣三繳義務(wù)三人應(yīng)扣三未扣、三應(yīng)收而三不收稅三款的，三由稅務(wù)三機(jī)關(guān)向三納稅人三追繳稅三款，對(duì)扣繳三義務(wù)人三處應(yīng)扣三未扣、三應(yīng)收未三收稅款三百分之三五十以三上三倍三以下的三罰款。對(duì)房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三企業(yè)影三響——在稅務(wù)三實(shí)務(wù)中三發(fā)現(xiàn)，三很多地三方稅務(wù)三機(jī)關(guān)（三例如廣三東韶關(guān)三）在土三地增值三稅清算三過(guò)程中三，會(huì)把三資源稅三作為前三置條件三，未履行三資源稅三義務(wù)對(duì)三應(yīng)的成三本發(fā)票三稅務(wù)機(jī)三關(guān)不予三認(rèn)可。這將三導(dǎo)致房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)企業(yè)三重大稅三務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三。二、主三要稅種三解析-資源稅2-23.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-1進(jìn)項(xiàng)稅三抵扣的三邏輯（1）是否可三以抵扣：取得可三抵扣憑三證后，三首先區(qū)三分是否三可以抵三扣。納稅人（2）不能抵三扣到能三抵扣：取得抵三扣憑證三時(shí)不能三抵扣，三但是以三后能抵三扣。（3）能抵扣三到不能三抵扣：取得抵三扣憑證三時(shí)能抵三扣，并三且已經(jīng)三抵扣，三以后又三不能抵三扣。（4）如何準(zhǔn)三確計(jì)算三當(dāng)期可三以抵扣三的進(jìn)項(xiàng)三稅：每期申三報(bào)時(shí)，三需要做三以下三三項(xiàng)工作三：首先區(qū)三分當(dāng)期三取得的三進(jìn)項(xiàng)稅三能否抵三扣；其次，檢查是三否有以三往不能三抵扣，三但是本三期又可三以抵扣三的進(jìn)項(xiàng)三稅，如三果有，三進(jìn)項(xiàng)稅三轉(zhuǎn)入。再次檢查是三否有以三往能抵三扣并已三經(jīng)抵扣三，但是三本期又三不能抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅，三如果有三，進(jìn)項(xiàng)三稅轉(zhuǎn)出三。1納稅人三身份不三得抵扣三進(jìn)項(xiàng)稅三額3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-2（1）會(huì)計(jì)核三算不健三全或者三不能夠三提供準(zhǔn)三確稅務(wù)三資料的三一般納三稅人（2）應(yīng)當(dāng)辦三理一般三納稅人三資格登三記而未三辦理的三納稅人（3）應(yīng)稅行三為的年三應(yīng)征增三值稅銷(xiāo)三售額未三超過(guò)規(guī)三定標(biāo)準(zhǔn)三的小規(guī)三模納稅三人（4）年應(yīng)稅三銷(xiāo)售額三超過(guò)規(guī)三定標(biāo)準(zhǔn)三的其他三個(gè)人（5）年應(yīng)稅三銷(xiāo)售額三超標(biāo)但三不經(jīng)常三發(fā)生應(yīng)三稅行為三的單位三和個(gè)體三工商戶(hù)（可選擇三按照小三規(guī)模納三稅人納三稅）。（6）不屬于三在境內(nèi)三提供應(yīng)三稅服務(wù)三的納稅三人（非法三人企業(yè)三）2扣稅憑三證問(wèn)題三不得抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額（1）納稅人三取得的三增值稅三扣稅憑三證不符三合法律三、行政三法規(guī)或三者國(guó)家三稅務(wù)總?cè)钟嘘P(guān)三規(guī)定的三，其進(jìn)三項(xiàng)稅額三不得從三銷(xiāo)項(xiàng)稅三額中抵三扣。納稅人三憑完稅三憑證抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額的三，應(yīng)當(dāng)三具備書(shū)三面合同三、付款三證明和三境外單三位的對(duì)三賬單或三者發(fā)票三。資料三不全的三，其進(jìn)三項(xiàng)稅額三不得從三銷(xiāo)項(xiàng)稅三額中抵三扣。（2）增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票無(wú)法三認(rèn)證、三納稅人三識(shí)別號(hào)三不符以三及發(fā)票三代碼、三號(hào)碼不三符等情三況之一三的其進(jìn)三項(xiàng)稅額三不允許三抵扣（3）開(kāi)具錯(cuò)三誤的增三值稅發(fā)三票不允三許抵扣（4）虛開(kāi)三的增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票不三得抵扣三。3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-32扣稅憑三證問(wèn)題三不得抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額（續(xù)）（5）增值稅三專(zhuān)用發(fā)三票開(kāi)出三之日起三，超過(guò)180天未認(rèn)三證的（三因客觀(guān)原三因?qū)е鲁猓?，三不能抵三扣。（?guó)家三稅務(wù)總?cè)止?01三1年第78號(hào)）（6）票款三不一致三的增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票不三得抵扣三。納稅人三購(gòu)進(jìn)貨三物、應(yīng)三稅勞務(wù)三或服務(wù)三、無(wú)形三資產(chǎn)、三不動(dòng)產(chǎn)三的，支三付運(yùn)費(fèi)三，所支三付款項(xiàng)三的對(duì)象三，必須三與開(kāi)具三抵扣憑三證的銷(xiāo)三貨單位三、提供三勞務(wù)或三服務(wù)等三的單位三一致，三才能抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額，三否則不三予抵扣三。（國(guó)稅三發(fā)[19三95]三192號(hào)）：將資金三流（銀三行的收三付款憑三證方向三）、票三流（發(fā)三票開(kāi)具三方向）三和物流三（或勞三務(wù)流的三提供方三向）相三互統(tǒng)一三，即所三謂“三流一三致”作為三申報(bào)抵三扣的前三提，否三則不予三抵扣。國(guó)稅函【20三06】三121三1號(hào)：對(duì)各分三公司購(gòu)三買(mǎi)貨物三從供應(yīng)三商取得三的增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票，三由總公三司統(tǒng)一三支付貨三款，造三成購(gòu)進(jìn)三貨物的三實(shí)際付三款單位三與發(fā)票三上注明三的購(gòu)貨三單位名三稱(chēng)不一三致的，三不屬于三國(guó)稅發(fā)[19三95]三192號(hào)第一三條第（三三）款三有關(guān)規(guī)三定的情三形，允三許其抵三扣增值三稅進(jìn)項(xiàng)三稅額。3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-43非正常三損失不三得抵扣3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-5（1）非正常三損失的三購(gòu)進(jìn)貨三物，以三及相關(guān)三的加工三修理修三配勞務(wù)三和交通三運(yùn)輸服三務(wù)。（2）非正常三損失的三在產(chǎn)品三、產(chǎn)成三品所耗三用的購(gòu)三進(jìn)貨物三（不包三括固定三資產(chǎn)）三、加工三修理修三配勞務(wù)三和交通三運(yùn)輸服三務(wù)。（3）非正常三損失的三不動(dòng)產(chǎn)三，以及三該不動(dòng)三產(chǎn)所耗三用的購(gòu)三進(jìn)貨物三、設(shè)計(jì)三服務(wù)和三建筑服三務(wù)。（4）非正常三損失的三不動(dòng)產(chǎn)三在建工三程所耗三用的購(gòu)三進(jìn)貨物三、設(shè)計(jì)三服務(wù)和三建筑服三務(wù)。[咨詢(xún)]裝修辦三公室：三營(yíng)改增三以后裝三修費(fèi)用三是否可三以抵扣三？購(gòu)買(mǎi)三柜式的三空調(diào)是三否可以三抵扣？4用于最三終消費(fèi)三（負(fù)稅三人）不三得抵扣營(yíng)改增三后，員三工出差三的住宿費(fèi)、培訓(xùn)三費(fèi)、廣三告費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、通信費(fèi)，支付三的道路三、橋、三閘通行三費(fèi)等，三憑抵扣三憑證進(jìn)三行進(jìn)項(xiàng)三抵扣。3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三不得抵三扣的進(jìn)三項(xiàng)稅額6-6（1）用于集三體福利三或者個(gè)三人消費(fèi)三的購(gòu)進(jìn)三貨物、三加工修三理修配三勞務(wù)、三服務(wù)、三無(wú)形資三產(chǎn)和不三動(dòng)產(chǎn)。（2）納稅人三的交際三應(yīng)酬消三費(fèi)屬于三個(gè)人消三費(fèi)，進(jìn)三項(xiàng)稅額三不得抵三扣。（3）購(gòu)進(jìn)的三旅客運(yùn)三輸服務(wù)三、貸款三服務(wù)、三餐飲服三務(wù)、居三民日常三服務(wù)和三娛樂(lè)服三務(wù)，進(jìn)三項(xiàng)稅額三不得抵三扣。（4）納稅人三接受貸三款服務(wù)三向貸款三方支付三的與該三筆貸款直接相關(guān)的投融資三顧問(wèn)費(fèi)三、手續(xù)三費(fèi)、咨三詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用三，其進(jìn)三項(xiàng)稅額三不得從三銷(xiāo)項(xiàng)稅三額中抵三扣。舉例？三？3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-發(fā)票丟三失的處三理流程丟失的聯(lián)次是否認(rèn)證相符處理歸納發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符購(gòu)買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳橐呀?jīng)認(rèn)證，則需要其他聯(lián)次的復(fù)印件、證明單丟失前未認(rèn)證購(gòu)買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳橄日J(rèn)證，再拿復(fù)印件、證明單抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳槲凑J(rèn)證使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)認(rèn)證后，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榉康禺a(chǎn)三企業(yè)開(kāi)三發(fā)房地三產(chǎn)，企三業(yè)將其三中一部三分開(kāi)發(fā)三產(chǎn)品轉(zhuǎn)三為固定三資產(chǎn)并三對(duì)外出三租，一三年后，三企業(yè)將三該些固三定資產(chǎn)三對(duì)外轉(zhuǎn)三讓。請(qǐng)三問(wèn)：轉(zhuǎn)三讓時(shí)，三其銷(xiāo)售三額是否三可扣除三土地成三本？3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-房開(kāi)企三業(yè)先用三后售問(wèn)三題房地產(chǎn)三企業(yè)將三一部分三開(kāi)發(fā)產(chǎn)三品轉(zhuǎn)為三固定資三產(chǎn)對(duì)外三出租后三再轉(zhuǎn)讓三，如果三開(kāi)發(fā)產(chǎn)三品產(chǎn)權(quán)三已辦理三至房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三公司，三則房地三產(chǎn)開(kāi)發(fā)三公司對(duì)三外轉(zhuǎn)讓三時(shí)，不三屬于銷(xiāo)三售開(kāi)發(fā)三產(chǎn)品，三需按《三納稅人三轉(zhuǎn)讓不三動(dòng)產(chǎn)增三值稅征三收管理三暫行辦三法》（三國(guó)家稅三務(wù)總局三公告2三016三年第1三4號(hào)）三的相關(guān)三規(guī)定進(jìn)三行，不三得扣除三土地成三本。如三果開(kāi)發(fā)三產(chǎn)品產(chǎn)三權(quán)未辦三理至房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)公司三，則房三地產(chǎn)開(kāi)三發(fā)公司三對(duì)外轉(zhuǎn)三讓屬于三銷(xiāo)售開(kāi)三發(fā)產(chǎn)品三，選擇三一般計(jì)三稅方法三時(shí)可以三扣除對(duì)三應(yīng)的土三地價(jià)款三。為什么三？？土增稅三又如何三呢？貸款利三息不納入三抵扣范三圍原因三可能是：（1）如能抵三扣，稅三收會(huì)大幅減少，三考慮財(cái)三政的承三受力；（2）企業(yè)銀三行存款三利息不三用交增三值稅，三體現(xiàn)了三對(duì)等；（3）銀行資三金成本三不易獲三得進(jìn)項(xiàng)三稅票。銀行手三續(xù)費(fèi)銀行辦三理代發(fā)三工資等三服務(wù)業(yè)三務(wù)時(shí)，三收取一三定的手三續(xù)費(fèi)，三可以要三求其開(kāi)三具增值三稅專(zhuān)用三發(fā)票，三取得增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三，可以三按照規(guī)三定抵扣三進(jìn)項(xiàng)稅三額。理由？三？3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-貸款利三息及銀三行手續(xù)三費(fèi)3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-關(guān)于更三名費(fèi)的三涉稅問(wèn)三題實(shí)際上三就是廢三止原先三的售房三合同，三重新與三另外的三購(gòu)房者三簽訂售三房合同三，所以三對(duì)于更三名費(fèi)主三要是從三哪一方三收取，三如果是三從原來(lái)三的購(gòu)房三者（就三是廢止三合同方三）收取三的，該三款項(xiàng)只三繳納企三業(yè)所得三稅；如三果是從三實(shí)際新三購(gòu)房者三收取的三，屬于三價(jià)外費(fèi)三用，按三規(guī)定需三要繳納三增值稅三及其附三加稅費(fèi)三和企業(yè)三所得稅三。實(shí)際業(yè)三務(wù)中類(lèi)三似情況三參照辦三理?！皟r(jià)外三費(fèi)用“三把握原三則——同時(shí)滿(mǎn)三足兩個(gè)三要件：方向——銷(xiāo)售方三向購(gòu)買(mǎi)三方收取成交——整個(gè)交三易完成3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三費(fèi)用該如何三處理6-1不需獲三得增值三專(zhuān)用發(fā)三票：用于免三稅、簡(jiǎn)易三計(jì)稅、集體三福利、三個(gè)人消三費(fèi)、出三差的機(jī)三票、船三票、車(chē)三票、打三的費(fèi)、利息三及與其三相關(guān)其三他費(fèi)用三或利息三性質(zhì)的三費(fèi)用、三餐費(fèi)、三旅游費(fèi)三、居民三日常服三務(wù)費(fèi)（對(duì)公除三外）、娛三樂(lè)等。會(huì)議費(fèi)三等：公司召三開(kāi)大型三會(huì)議、三記得要三開(kāi)會(huì)議三費(fèi)的增三值稅專(zhuān)三用發(fā)票三，盡量不三要將餐三費(fèi)混在三其他可三抵扣的三發(fā)票中三一起開(kāi)三具。（如能在一張三發(fā)票中三必須分三開(kāi)注明）。招待費(fèi)三、福利三費(fèi)等：任何形三式的業(yè)三務(wù)招待三費(fèi)、福三利費(fèi)、三個(gè)人消三費(fèi)均不三得抵扣三。差旅費(fèi)三：駐外辦三事機(jī)構(gòu)三與其打三的辦公三事不如三租車(chē)，目的或三用途：用于本三公司該三地域范三圍內(nèi)公三司業(yè)務(wù)三開(kāi)展（含送三貨等）。（租三賃可開(kāi)三專(zhuān)票來(lái)三抵扣）培訓(xùn)費(fèi)三：因公需三要外出三培訓(xùn)、三學(xué)習(xí)的三住宿費(fèi)三、培訓(xùn)三費(fèi)可開(kāi)三專(zhuān)票。周轉(zhuǎn)材三料（辦三公用品三、電子三耗材、三低值易三耗品等三）：匯總開(kāi)三票+清單（三稅務(wù)監(jiān)三制+加蓋財(cái)三務(wù)或發(fā)三票章）開(kāi)具三專(zhuān)票方三可抵扣三。廣告費(fèi)三：廣告公三司專(zhuān)票三、廣告三位租賃三費(fèi)（可三開(kāi)專(zhuān)票三）。業(yè)務(wù)宣三傳費(fèi)：注意與三業(yè)務(wù)招三待費(fèi)區(qū)三別開(kāi)，三不能直三接贈(zèng)送三，必須三用本公三司宣傳三專(zhuān)用（三袋、盒三等）包三裝物。修理費(fèi)三：包括機(jī)三械、車(chē)三輛等，三高檔的三修理去三正規(guī)企三業(yè)并開(kāi)三專(zhuān)票，三一般的三修理相三對(duì)固定三一家或三幾家，三小規(guī)模三可到國(guó)三稅代開(kāi)三專(zhuān)票。房屋修三理（11%）集中采三購(gòu)：注明價(jià)三格是否三含稅、三開(kāi)票類(lèi)三型、何三時(shí)開(kāi)票三、給各三分公司三或子公三司分別三開(kāi)票、三按不同三稅率分三別報(bào)價(jià)三，合同三內(nèi)容與三發(fā)票內(nèi)三容是否三一致。水費(fèi)：可開(kāi)專(zhuān)三票抵扣三。自來(lái)三水公司三取得專(zhuān)三票只三能抵扣3%，其他水三廠(chǎng)取得三專(zhuān)票可抵扣13%房屋租三賃費(fèi)：寧可貴三一些，三但可開(kāi)三專(zhuān)票（11%）抵扣三。物業(yè)費(fèi)（對(duì)私三不能）三（6%或3%）停車(chē)費(fèi)（11%或3%或6%）3.1增值稅三把控關(guān)三鍵點(diǎn)-“營(yíng)改三增”后三費(fèi)用該如何三處理6-2差旅費(fèi)三中的住三宿費(fèi)、三業(yè)務(wù)招三待費(fèi)（看具體三用途）原則——盡可能三是外地三住宿（三公司名三稱(chēng)）本地——招待客三人（不三可開(kāi)專(zhuān)三票抵扣三）——公司活三動(dòng)（業(yè)三務(wù)宣傳三費(fèi)——公對(duì)公三）——工作（三日常、三加班、三臨時(shí)性三）需要（可開(kāi)三專(zhuān)票抵三扣）201三6年5月1日至7月31日，一般三納稅人三支付的道路三、橋、三閘通行三費(fèi)：高速公三路通行三費(fèi)可抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額=發(fā)票金三額÷（1+3三%）×3%一級(jí)公三路、二三級(jí)公路三、橋、三閘通行三費(fèi)可抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額=一級(jí)公三路、二三級(jí)公路三、橋、三閘通行三費(fèi)發(fā)票三金額÷（1+5三%）×5%自201三6年5月1日起，三由國(guó)稅三機(jī)關(guān)監(jiān)三制管理三。原地三稅機(jī)關(guān)三監(jiān)制的三上述兩三類(lèi)發(fā)票