會計政策選擇的納稅籌劃研究論文

第頁共頁會計政策選擇的納稅籌劃研究論文會計政策選擇的納稅籌劃研究論文【【摘要】：^p】納稅籌劃作為財稅領(lǐng)域的新惹事物，越來越受到企業(yè)的青睞。如何可以充分利用國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過合理的納稅籌劃來最大限度的減少稅收本錢，謀求合法的經(jīng)濟利益，以到達企業(yè)和國家雙贏的目的，是每個納稅人越來越關(guān)心的問題。【【關(guān)鍵詞】：^p】會計準那么；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇隨著我國市場經(jīng)濟的開展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)、企業(yè)價值最大、競爭才能最強成為企業(yè)開展的目的。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項最根本的權(quán)利。因此，在一個健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而到達減輕負稅的目的，是無可指責的。一、會計政策和納稅籌劃理論概述(一)會計政策理論概述美國會計原那么委員會認為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環(huán)境下最能恰當?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動，從而被依循的會計原那么及運用這些原那么的方法。英國標準會計慣例認為會計政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會計根底。在2023年2月25日正式公布的新企業(yè)會計準那么第28號中定義:會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法。1.會計政策選擇產(chǎn)生的原因〔1〕利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供給商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。〔2〕企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不一樣，企業(yè)會計準那么、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈敏性?！?〕會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。2.會計政策選擇的客觀影響企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：〔1〕企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟資的重新配置和社會財富的重新分配?！?〕企業(yè)會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟秩序?！?〕企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益?！?〕會計政策選擇對特殊行業(yè)的影響?！捕臣{稅籌劃理論概述1.納稅籌劃的概念對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務(wù)界對于納稅籌劃的理解也有相當大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人根據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的工程和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進展的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目的的謀劃、對策與安排。2.納稅籌劃活動的理論根底〔1〕籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。〔2〕納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目的體系的有機組成局部之一。〔三〕會計政策選擇中納稅籌劃理論分析^p1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進展選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進展納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進展選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進展，否那么是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。2.會計政策選擇中納稅籌劃原那么在會計政策選擇中進展納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原那么又要遵循會計政策選擇的一些原那么。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇合適自己情況的'會計政策。在會計政策選擇中進展納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項原那么:〔1〕合法性和相對獨立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征?！?〕一貫性原那么。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致和連接，不得隨意變更?！?〕方案性原那么。因為會計政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開場前報稅務(wù)機關(guān)備案，所以對會計政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動情況和預(yù)測本企業(yè)消費經(jīng)營的情況?！?〕適用性原那么。企業(yè)選擇會計政策時，理所當然地應(yīng)與本企業(yè)的消費經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合?！?〕本錢與效益相結(jié)合的原那么。企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的本錢與效益。只有在納稅籌劃本錢低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否那么，應(yīng)當放棄?！?〕風險和收益平衡原那么。納稅籌劃之所以有風險是與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。假如一切都是靜止的，一切都可預(yù)測、可量化，那么就無風險可言?！?〕專業(yè)性原那么。納稅籌劃是一門綜合性學科，應(yīng)由專門的機構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析^p我國納稅籌劃的開展經(jīng)歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速開展，并相應(yīng)在稅收理論中得到了不同程度的運用。但在這一可喜場面的背后，納稅籌劃也存在諸多缺乏和缺陷。(一)對納稅籌劃含義認識上的誤區(qū)在我國，許多人不理解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論討論和企業(yè)涉稅理論中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅籌劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。(二)漠視納稅籌劃風險從當前我國納稅籌劃的理論情況看，納稅人在進展納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進展納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種方案決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何施行，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與施行的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應(yīng)當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門確實認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏向從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風險。最后，納稅人在納稅籌劃中無視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。(三)缺乏整體籌劃觀念在納稅籌劃目的上，企業(yè)目前所進展的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠、整體稅負的下降。三、制造業(yè)企業(yè)消費經(jīng)營中的詳細納稅籌劃(一)物資采購中的納稅籌劃1.購進材料的納稅籌劃納稅人外購存貨的實際本錢包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣局部，對于納稅人實際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領(lǐng)用之間存在一個時間差，假如能充分利用這個時間差，就可以減輕企業(yè)稅收負擔，獲得頗為可觀的經(jīng)濟利益。2.物資采購結(jié)算方式的納稅籌劃采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點就是盡量推延付款時間，為企業(yè)贏得盡可能長的一筆無息貸了款。企業(yè)可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。(二)消費管理中的納稅籌劃1.存貨計價方法選擇的納稅籌劃存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的詳細方式，利用市場價格的波動來到達節(jié)稅的目的。存貨的計價與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業(yè)本錢、利潤總額以及當期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進展征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:首先是市場物價變化因素。當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當物價呈下降趨勢時，那么采用先進先出法較有利。可見，納稅人選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。其次是企業(yè)稅負期。假如企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算；假如企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權(quán)平均法或挪動平均法，使當期的本錢攤?cè)氡M量擴大，以到達減少企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額。因此，我們在進展納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原那么選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃2023年施行的新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進展納稅籌劃翻開了空間。固定資產(chǎn)折舊是本錢的重要組成局部，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到本錢的大小，直接影響企業(yè)的利潤程度，最終影響企業(yè)的稅負輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進展企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。(三)市場營銷中的納稅籌劃1.收入確認的納稅籌劃收入確實認將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因此，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對獲得收入的方式、確認時間加以選擇、控制，以到達節(jié)稅的目的?！?〕通過銷售收入結(jié)算方式的選擇進展納稅籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托別人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入確實認時間，合理歸屬所得的年度，以到達減稅或是延緩納稅的目的?！?〕通過收入確認時間的選擇進展納稅籌劃。企業(yè)可以通過對收入確認條件的控制，來控制收入確認的時間。因此，在進展納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時間的籌劃，企業(yè)可以通過推延銷售收入確實認時間來獲得延遲納稅的稅收利益。2.費用分攤的納稅籌劃在采用不同的分攤方法下，其每期應(yīng)分攤的費用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細的分析^p論證及大量理論說明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最正確選擇。3.壞賬準備計提的納稅籌劃從財務(wù)管理的層面講，新準那么的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機，運用新準那么的潛在因素，使其與企業(yè)的財務(wù)管理相得益彰，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化是財務(wù)高管們要應(yīng)對的問題。做好壞賬準備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價值的有效途徑之一。總之，企業(yè)進展會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復(fù)雜的綜合過程，