預(yù)算會計第二篇

第二章財政總預(yù)算會計概述第三章財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算第四章財政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算第五章財政總預(yù)算收入的核算第六章財政總預(yù)算支出的核算第七章財政總預(yù)算的年終清理結(jié)算和會計報表的編審第二篇財政總預(yù)算會計第一頁，共九十四頁。5/9/20231教學(xué)目的與教學(xué)要求：了解：財政總預(yù)算會計的概念、基本任務(wù)、作用和一般原則；年終清理結(jié)算與會計報表的編審掌握：財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容熟悉：財政總預(yù)算會計五大會計要素的管理與核算教學(xué)重點：財政總預(yù)算會計適用的會計科目五大會計要素的管理與核算第二頁，共九十四頁。5/9/20232第二章財政總預(yù)算會計概述

第一節(jié)財政總預(yù)算會計及其核算的一般原則第二節(jié)財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置第三頁，共九十四頁。5/9/20233一、概念財政總預(yù)算會計：指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。第一節(jié)財政總預(yù)算會計及其核算的一般原則會計主體：各級政府的財政部門核算內(nèi)容：財政資金集中分配結(jié)果第四頁，共九十四頁。5/9/20234二、基本任務(wù)正確、及時地辦理各項核算工作；調(diào)度好各項財政資金；實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理；組織和指導(dǎo)預(yù)算會計工作；做好預(yù)算會計的有關(guān)管理工作。第五頁，共九十四頁。5/9/20235真實性原則相關(guān)性原則可比性原則統(tǒng)一性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則

原則

原則三、財政總預(yù)算會計核算的一般原則第六頁，共九十四頁。5/9/20236統(tǒng)一性適應(yīng)性簡明性第二節(jié)財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置一、財政總預(yù)算會計科目的設(shè)置原則第七頁，共九十四頁。5/9/20237二、財政總預(yù)算會計科目及其核算內(nèi)容會計科目：共40個會計科目資產(chǎn)12個負(fù)債5個凈資產(chǎn)5個支出9個收入9個第八頁，共九十四頁。5/9/20238第三章財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算

第一節(jié)財政性存款的核算第二節(jié)債權(quán)的核算第九頁，共九十四頁。5/9/20239財政性存款：4個會計科目（一）國庫存款第一節(jié)財政性存款的核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款。

第十頁，共九十四頁。5/9/202310（二）其他財政存款各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。核算內(nèi)容：

、

的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的

、財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入

專戶的款項等。第十一頁，共九十四頁。5/9/202311核算舉例1.甲市財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，其中：一般預(yù)算收入為2000000元，基金預(yù)算收入為60000元。2.乙市財政向市教育局劃撥職業(yè)教育經(jīng)費800000元。3.丙市財政向市住房保障中心撥付廉租住房支出300000元。4.丁市財政收到建行報來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款600000元。5.戊市財政收到上級安排的糧食風(fēng)險基金100萬元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。第十二頁，共九十四頁。5/9/202312（三）財政零余額賬戶存款在國庫集中支付制度下財政部門為辦理直接支付業(yè)務(wù)而設(shè)立使用的銀行賬戶。貸方：登記財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的直接支付資金數(shù)借方：登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)余額：0了解第十三頁，共九十四頁。5/9/202313（四）在途款

收到

；

收到

；

需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，決算清理期中，收到國庫報來“一般預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入5000元。核算舉例第十四頁，共九十四頁。5/9/202314債權(quán)：四類，8個會計科目（一）有價證券第二節(jié)債權(quán)的管理與核算財政總預(yù)算會計用財政結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。第十五頁，共九十四頁。5/9/2023151.管理原則只能用各項財政結(jié)余資金購入；購買國債的資金不能列為支出；利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作為收入處理；管理嚴(yán)格，視同貨幣。2.有價證券的核算余額在借方，反映有價證券的實際庫存數(shù)。貸方借方有價證券的購入有價證券的到期兌付第十六頁，共九十四頁。5/9/202316核算舉例(1)甲市財政用一般預(yù)算結(jié)余30萬元和基金預(yù)算結(jié)余20萬元購買有價證券。(2)接上例，購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中，一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息1萬元，收款入賬。第十七頁，共九十四頁。5/9/202317（二）暫付應(yīng)收款項1.暫付款本科目應(yīng)及時清理待結(jié)算資金只核算財政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。收回或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。第十八頁，共九十四頁。5/9/202318核算舉例(1)市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。(2)市屬A部門通過政府采購購進(jìn)設(shè)備一批，預(yù)計需要資金400000元，按2：1：1的比例分別由預(yù)算資金、A部門預(yù)算外資金專戶儲存資金和A部門自籌資金負(fù)擔(dān)。該批設(shè)備實際采購花費資金360000元，節(jié)約資金40000元，資金按原比例劃回原渠道。第十九頁，共九十四頁。5/9/2023192.與下級往來借方余額貸方余額核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項反映本級財政欠下級財政的款項第二十頁，共九十四頁。5/9/202320核算舉例(1)某市財政借給所屬甲縣臨時周轉(zhuǎn)金50萬元。(2)接上例，甲縣根據(jù)庫存情況歸還市財政25萬元，另25萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。(3)年末經(jīng)結(jié)算，乙縣應(yīng)上解市財政800萬元，實際已上解650萬元。余款150萬元暫作往來處理。第二十一頁，共九十四頁。5/9/202321撥付原因——路途遠(yuǎn)；用途特殊。借方余額：反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。（三）預(yù)撥款項1.預(yù)撥經(jīng)費提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。第二十二頁，共九十四頁。5/9/2023222.基建撥款財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。借方余額：反映尚未列報支出的基建撥款數(shù)。第二十三頁，共九十四頁。5/9/202323核算舉例(1)縣財政向縣水利局預(yù)撥下年的水利經(jīng)費60萬元。(2)次年，預(yù)撥的60萬元經(jīng)費轉(zhuǎn)為支出。(3)某市財政委托某財務(wù)公司代管地鐵項目的基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項10億元。(4)月末收到建行報來的建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)2000萬元。(5)基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬元繳回。第二十四頁，共九十四頁。5/9/202324（四）財政周轉(zhuǎn)金

特點：

、

。包括：舉例：

、

、

、

、

等。

第二十五頁，共九十四頁。5/9/2023251.財政周轉(zhuǎn)金放款地方財政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸款給

的財政

資金。反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。借方余額第二十六頁，共九十四頁。5/9/2023262.借出財政周轉(zhuǎn)金核算上級財政部門借給

周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回的數(shù)額。借方余額第二十七頁，共九十四頁。5/9/202327核算舉例(1)某縣財政向某種糧大戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金150000元。(2)接上例，縣財政收回貸放貸款150000元，取得資金占用費收入5000元。(3)某市財政向所屬C縣借出專項周轉(zhuǎn)金300000元。(4)接上例，專項周轉(zhuǎn)金到期，市財政收回本金300000元，資金占用費5000元，憑銀行的資金到賬通知單記賬。第二十八頁，共九十四頁。5/9/2023283.待處理財政周轉(zhuǎn)金

指周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計已成呆賬，但未按《地方財政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法》的程序批報、核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止、項目停建等因素暫不能收回的周轉(zhuǎn)金。

借方余額：反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。第二十九頁，共九十四頁。5/9/202329核算舉例(1)某市財政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)向市屬化工公司貸放的技術(shù)改造貸款500000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，轉(zhuǎn)入待處理財政周轉(zhuǎn)金賬戶。(2)經(jīng)審核批準(zhǔn)，將上例的待處理財政周轉(zhuǎn)金沖減財政周轉(zhuǎn)基金。第三十頁，共九十四頁。5/9/2023301.某級財政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報表上列明，當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。2.某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)基金2000萬元。3.某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元存入銀行。本章練習(xí)第三十一頁，共九十四頁。5/9/2023314.省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。5.上述債券到期如期兌現(xiàn)。6.某級財政在08年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項未繳。7.上述稅款在09年1月6日收歸國庫。第三十二頁，共九十四頁。5/9/2023328.某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出50000元。9.某市民政局于2010年8月向財政申請借入200000元用于修繕校宿的資金.因該筆資金在年初預(yù)算時未列入本月計劃,只能臨時借入.財政經(jīng)審批并下?lián)堋?0.上述借款在11月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出。11.上述款項于11月份收回。

第三十三頁，共九十四頁。5/9/20233312.某省財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項撥付建行。5天后收到建行的撥款報表。13.某省財政2010年9月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費預(yù)撥給省水利局。14.上述預(yù)撥經(jīng)費于下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費支出。15.某市財政貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金60000元。第三十四頁，共九十四頁。5/9/20233416.某級財政總預(yù)算會計將200000元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購。根據(jù)采購合同，財政總預(yù)算會計為采購支付180000元為該校購入設(shè)備，并列報支出，余額劃回原渠道。要求：編制涉及的所有相關(guān)分錄。第三十五頁，共九十四頁。5/9/202335第四章財政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié)負(fù)債的核算第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算第三十六頁，共九十四頁。5/9/202336一、財政總預(yù)算會計負(fù)債的特點及分類（一）特點債務(wù)主體有特殊性債務(wù)償還有特殊性債務(wù)內(nèi)容有特殊性第一節(jié)負(fù)債的核算第三十七頁，共九十四頁。5/9/202337（二）分類

（）

負(fù)債

性負(fù)債

（）

（）

性負(fù)債

（）

負(fù)債財政總預(yù)算會計--負(fù)債第三十八頁，共九十四頁。5/9/202338二、財政總預(yù)算負(fù)債的核算（一）應(yīng)付暫收款項1.與上級往來核算某級財政與上級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。：反映上級財政應(yīng)歸還本級財政的款項：反映本級財政欠上級財政的款項借方貸方第三十九頁，共九十四頁。5/9/202339核算舉例(1)某市財政向省財政借入款項1000萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。(2)市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借款。(3)接上例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。第四十頁，共九十四頁。5/9/2023402.暫存款臨時發(fā)生的各種暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項。

收到暫存款時，借：

貸：

沖轉(zhuǎn)退還時，做相反分錄。

轉(zhuǎn)作收入時，借：

貸：

第四十一頁，共九十四頁。5/9/202341核算舉例(1)某市財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金500000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設(shè)備。(2)接上例，采購機(jī)關(guān)將文化局自籌資金200000元劃到政府采購資金專戶。(3)接上例，財政總預(yù)算會計依據(jù)采購合同和有關(guān)文件資料，支付采購款700000元。(4)接上例，所購設(shè)備經(jīng)文化局驗收后發(fā)現(xiàn)不符合要求，與供應(yīng)商協(xié)商決定退貨處理。現(xiàn)收到退回的已支付采購款700000元。第四十二頁，共九十四頁。5/9/2023423.已結(jié)報支出核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額。

支付款項時，借：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出貸：財政零余額賬戶存款

結(jié)算資金時，借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出

年終轉(zhuǎn)賬時，借：已結(jié)報支出貸：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出了解第四十三頁，共九十四頁。5/9/202343（二）有償性負(fù)債1.借入款指通過各種方式借入的內(nèi)債和外債。發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借：

貸：

到期償還本金并支付利息時，借：

貸：第四十四頁，共九十四頁。5/9/2023442.借入財政周轉(zhuǎn)金本級財政從上級財政部門借入的有償周轉(zhuǎn)資金。借入時，借：貸：還款并付息時，借：

貸：貸方余額：反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)額。第四十五頁，共九十四頁。5/9/202345核算舉例(1)中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國庫實收數(shù)5000萬元。(2)上例債務(wù)到期，償還本金5000萬元，支付利息20萬元。(3)某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉(zhuǎn)金800000元。(4)接上例，歸還上級財政專項周轉(zhuǎn)金，本金800000元，利息2000元。第四十六頁，共九十四頁。5/9/202346一、各項結(jié)余的核算

(一)預(yù)算結(jié)余第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算一般預(yù)算收入一般預(yù)算支出借：收入類科目貸：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余貸：支出類科目預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)時，借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金第四十七頁，共九十四頁。5/9/202347(二)基金預(yù)算結(jié)余各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。借：收入類科目貸：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余貸：支出類科目(三)專用基金結(jié)余各級財政管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余第四十八頁，共九十四頁。5/9/202348二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算(一)概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財政收支的一種政府性后備基金。(二)管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時不減少預(yù)算周轉(zhuǎn)金賬戶余額。(三)核算方法：借：國庫存款/預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金第四十九頁，共九十四頁。5/9/202349各級財政所掌管的可有償使用的政府財政性資金。三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算預(yù)算資金增補財政周轉(zhuǎn)金時，財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款同時，借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金第五十頁，共九十四頁。5/9/2023501.某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將1000000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預(yù)算收支。2.上述款項在下一個預(yù)算期收回。3.上述款項轉(zhuǎn)為對該縣財政的補助。4.某縣為新建行政區(qū)，2008年縣財政收到上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000元存入國庫。本章練習(xí)第五十一頁，共九十四頁。5/9/2023515.假設(shè)某級財政2008年2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P預(yù)算款1700萬元。6.上述款項中的700萬元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。第五十二頁，共九十四頁。5/9/202352第五章財政總預(yù)算收入的核算第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算第二節(jié)基金預(yù)算收入和專用基金收入的核算第三節(jié)資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入的核算第五十三頁，共九十四頁。5/9/202353一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算以

為主的政府強(qiáng)制性收入。二、一般預(yù)算收入的劃分中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分中央固定收入；地方固定收入；共享收入。第五十四頁，共九十四頁。5/9/202354三、一般預(yù)算收入的核算借：貸：一般預(yù)算收入取得預(yù)算收入時，年終結(jié)算時，借：一般預(yù)算收入貸：第五十五頁，共九十四頁。5/9/202355第二節(jié)基金預(yù)算收入與專用基金收入的核算一、基金預(yù)算收入的核算政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源有償使用收入、其他收入。（一）基金預(yù)算收入的內(nèi)容第五十六頁，共九十四頁。5/9/2023561.2.

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4.

5.

6.7.基金預(yù)算收入的分類第五十七頁，共九十四頁。5/9/202357（二）基金預(yù)算收入的核算取得基金預(yù)算收入時，借：貸：基金預(yù)算收入年終轉(zhuǎn)賬時，借：基金預(yù)算收入貸：第五十八頁，共九十四頁。5/9/202358二、專用基金收入的管理與核算取得專用基金收入時，借：國庫存款/其他財政存款貸：專用基金收入退回專用基金收入時，借：專用基金收入貸：國庫存款/其他財政存款年終結(jié)賬時，借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余第五十九頁，共九十四頁。5/9/202359核算舉例(1)某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當(dāng)日營業(yè)稅收入為20萬元，個人所得稅15萬元，企業(yè)所得稅6萬元。(2)某縣總預(yù)算會計收到國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當(dāng)日的預(yù)算收入80萬元，其中，所屬某鄉(xiāng)財政（未設(shè)國庫）的預(yù)算收入30萬元。(3)上例某縣財政總預(yù)算會計對所屬未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政報來的預(yù)算收入日報表進(jìn)行審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后，撥出款項30萬元。(4)接上例，鄉(xiāng)財政收到縣財政返回的預(yù)算收入30萬元。第六十頁，共九十四頁。5/9/202360核算舉例(5)某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的基金預(yù)算收入日報表，當(dāng)日收入的公路客運附加收入50000元，港口建設(shè)費收入100000元。(6)某縣財政收到上級財政部門安排的糧食風(fēng)險基金200萬元，并按規(guī)定存入指定銀行。(7)年終，將“一般預(yù)算收入”賬戶貸放余額3000萬元和“基金預(yù)算收入”賬戶貸放余額2000萬元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第六十一頁，共九十四頁。5/9/202361第三節(jié)資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入的核算一、資金調(diào)撥收入的核算（一）補助收入的核算（二）上解收入的核算（三）調(diào)入資金的核算借：國庫存款————？？貸：補助收入————年終結(jié)轉(zhuǎn)，借：補助收入——

貸：借：補助收入——貸：第六十二頁，共九十四頁。5/9/202362第三節(jié)資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入的核算一、資金調(diào)撥收入的核算（一）補助收入的核算（二）上解收入的核算（三）調(diào)入資金的核算借：國庫存款/？貸：上解收入——一般預(yù)算上解收入——基金預(yù)算上解收入年終結(jié)算時，借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余/基金預(yù)算結(jié)余第六十三頁，共九十四頁。5/9/202363第三節(jié)資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入的核算一、資金調(diào)撥收入的核算（一）補助收入的核算（二）上解收入的核算（三）調(diào)入資金的核算調(diào)入時，借：國庫存款貸：調(diào)入資金同時，借：調(diào)出資金貸：國庫存款/其他財政存款年終時，借：調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余第六十四頁，共九十四頁。5/9/202364核算舉例(1)某市財政收到上級撥入的一般預(yù)算補助款60萬元，基金預(yù)算補助款40萬元。(2)某市財政曾因急需向上級財政借入50萬元，后經(jīng)上級研究決定，作為對本機(jī)財政的補助款項。(3)年末，市財政“補助收入——一般預(yù)算補助收入”科目余額630萬元，“補助收入——基金預(yù)算補助收入”科目余額280萬元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。第六十五頁，共九十四頁。5/9/202365核算舉例(4)某市財政收到所屬甲縣財政的一般預(yù)算收入上解款200萬元。(5)全年甲縣應(yīng)上解市財政收入600萬元，實際已經(jīng)上解200萬元，年終結(jié)算時，經(jīng)研究決定，將應(yīng)解未解的400萬元款項作為往來處理。(6)年末，市財政“上解收入——一般預(yù)算上解收入”科目余額300萬元，“上解收入——基金預(yù)算上解收入”科目余額200萬元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。第六十六頁，共九十四頁。5/9/202366核算舉例(7)某市財政從地方財政的附加稅費結(jié)余中調(diào)入資金10萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。(8)年終，將“調(diào)入資金”科目余額50萬元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第六十七頁，共九十四頁。5/9/202367借：貸：財政周轉(zhuǎn)金收入——占用費收入——利息收入二、財政周轉(zhuǎn)金收入的管理與核算財政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)收取的資金占用費及利息收入等。年終結(jié)賬時，借：貸：借：貸：第六十八頁，共九十四頁。5/9/202368核算舉例(1)某市財政收回貸放財政周轉(zhuǎn)金，本金200000元，資金占用費收入1000元。(2)某市財政收到銀行存款利息收入1500元。(3)年末，市財政“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目余額12000元和“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額10000元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。第六十九頁，共九十四頁。5/9/202369第六章財政總預(yù)算支出的核算第一節(jié)一般預(yù)算支出的核算第二節(jié)基金預(yù)算支出與專用基金支出的核算第三節(jié)資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出的核算第七十頁，共九十四頁。5/9/202370借方：登記一般預(yù)算支出的增加數(shù)貸方：登記一般預(yù)算支出的減少數(shù)借方余額：反映預(yù)算支出的累計數(shù)年終：借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”一、一般預(yù)算支出的核算常見分錄借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款等借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出第一節(jié)一般預(yù)算支出的核算第七十一頁，共九十四頁。5/9/202371二政府采購資金轉(zhuǎn)到支出的核算借：暫付款——政府采購款貸：國庫存款——一般預(yù)算存款同時，借：其他財政存款貸：暫存款——政府采購款借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸：暫付款——政府采購款同時，借：暫存款——政府采購款

貸：其他財政存款借：暫存款——政府采購款貸：其他財政存款借：一般預(yù)算支出貸：暫付款——政府采購款第七十二頁，共九十四頁。5/9/202372第二節(jié)基金預(yù)算支出與專用基金支出的核算一、基金預(yù)算支出的核算二、專用基金支出的核算1支出發(fā)生時，借：基金預(yù)算支出貸：國庫存款32收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，做相反分錄。年終轉(zhuǎn)賬時，借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出支出發(fā)生時，借：專用基金支出貸：國庫存款其他財政存款收回時，做相反分錄。年終轉(zhuǎn)賬時，借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出123第七十三頁，共九十四頁。5/9/202373核算舉例(1)某市財政總預(yù)算會計依據(jù)“季度分月用款計劃”開出撥款憑證，將本月經(jīng)費50萬元撥入市民政局在銀行開設(shè)的賬戶。(2)某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路客運附加費支出40萬元。(3)某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險基金1000萬元撥付給糧食部門，用于滿足秋糧收購的資金需要。第七十四頁，共九十四頁。5/9/202374資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出的核算借：補助支出——一般預(yù)算補助支出——基金預(yù)算補助支出

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款——基金預(yù)算存款其他財政存款

？年終結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算結(jié)余或基金預(yù)算結(jié)余第三節(jié)一、資金調(diào)撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調(diào)出資金的核算第七十五頁，共九十四頁。5/9/202375資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出的核算第三節(jié)一、資金調(diào)撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調(diào)出資金的核算借：上解支出——一般預(yù)算上解支出——基金預(yù)算上解支出貸：國庫存款——一般預(yù)算存款——基金預(yù)算存款其他財政存款

？年終結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算結(jié)余或基金預(yù)算結(jié)余第七十六頁，共九十四頁。5/9/202376調(diào)入時，借：國庫存款貸：調(diào)入資金同時，借：調(diào)出資金貸：國庫存款/其他財政存款年終時，借：基金預(yù)算結(jié)余貸：調(diào)出資金資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出的核算第三節(jié)一、資金調(diào)撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調(diào)出資金的核算第七十七頁，共九十四頁。5/9/202377核算舉例(1)某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。(2)按照體制規(guī)定，市財政向省財政上解一般預(yù)算資金30萬元。(3)年末體制結(jié)算，市財政應(yīng)向省財政上解1050萬元，實際上解800萬元，尚有250萬元款項應(yīng)解未解，做往來處理。(7)某市財政從地方財政的附加稅費結(jié)余中調(diào)入資金10萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。(8)年終，將“調(diào)入資金”科目余額50萬元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第七十八頁，共九十四頁。5/9/202378借：財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費支出——業(yè)務(wù)費支出貸：其他財政存款借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)金支出二、財政周轉(zhuǎn)金支出的核算第七十九頁，共九十四頁。5/9/202379核算舉例(1)某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費5000元。(2)某市財政向委托發(fā)放財政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支付手續(xù)費3000元。(3)年末，市財政“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目余額12000元和“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額10000元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。第八十頁，共九十四頁。5/9/202380財政周轉(zhuǎn)金的核算一、科目（一）資產(chǎn)類科目：

、

、

；（二）負(fù)債類科目：

；（三）收入類科目：

；

(

和

)（四）支出類科目：

；

(

和

)（五）凈資產(chǎn)類科目：

。補充第八十一頁，共九十四頁。5/9/202381財政周轉(zhuǎn)基金核算涉及的三大類業(yè)務(wù)：（1）待處理財政周轉(zhuǎn)金核銷時，借：貸：（2）財政周轉(zhuǎn)金收支年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借：貸：（3）財政總預(yù)算用預(yù)算資金增補財政周轉(zhuǎn)金時，借：貸：借：貸：第八十二頁，共九十四頁。5/9/202382二、核算1.省財政將500000元財政周轉(zhuǎn)金以5%的年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，借期1年。2.上述借款到期收回本息。3.假如上述借出的款項在第二年被發(fā)現(xiàn):由于預(yù)算單位管理不當(dāng)造成資金運轉(zhuǎn)失靈，不能如期償還。4.上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力收回200000元，其余部分無法收回。第八十三頁，共九十四頁。5/9/2023835.為某縣新建行政區(qū)，某市財政撥付200000元資金改為可動用的有償使用基金。6.某級財政將財政周轉(zhuǎn)金收入的余額100000元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。7.某級財政向上級財政借入年利率3%、一年期的財政周轉(zhuǎn)金1000000元。8.上述借款到期還本付息。第八十四頁，共九十四頁。5/9/202384三、年終結(jié)賬年終結(jié)賬時，將財政周轉(zhuǎn)金支出科目的發(fā)生額合計計數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財政周