企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算.ppt

第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-2,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過(guò)程, 供應(yīng)過(guò)程 , 銷售過(guò)程 ,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤(rùn)、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負(fù) 債,業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-3,一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-4,2.實(shí)收資本的分類,實(shí)收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,按 投 資 主體劃分,按 投 資 形式劃分,實(shí)收資本與注冊(cè)資本的區(qū)別與聯(lián)系P67,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-5,3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬； 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本（1000萬(wàn)元）中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-6,4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-7,（2）核算舉例：見(jiàn)教材P68 【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例4-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-8,【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 若：A投資者收回投資。 借：實(shí)收資本 50 000 貸：銀行存款 50 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-9,（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 2.資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分；直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-10,4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-11,（2）核算舉例：見(jiàn)教材P70。 【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000 除資本溢價(jià)外，資本公積還包括股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等其它資本公積。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-12,若：某企業(yè)發(fā)行股票10 000股，面值2元，發(fā)行價(jià)5.6元，每股手續(xù)費(fèi)0.6元。 銀行收到價(jià)款（5.6-0.6）*10000=50000元 借：銀行存款 50 000 貸：實(shí)收資本 20 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 【例4-6】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-13,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、發(fā)行債券、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-14,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-15,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置,短期借款 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì):負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-16,預(yù)提費(fèi)用：指按規(guī)定應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)、從本期成本中預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用。 （2）核算舉例 【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-7】確認(rèn)4月份（半個(gè)月）、五月份和六月份短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-17,確認(rèn)5、6月各月短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例4-7】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例4-9】?jī)斶€短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-18,（二）長(zhǎng)期借款的核算 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款，滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。 2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-19,3.長(zhǎng)期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置,長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,用借款支付利息,財(cái)務(wù)費(fèi)用 X X X,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-20,（2）核算舉例：見(jiàn)教材P75 【例4-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款,年利率8% 。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 【例4-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 【例4-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（到期一次還本付息）。 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-21,第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-22,（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。實(shí)質(zhì)重于形式原則 2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-23,（三）固定資產(chǎn)的核算 1.賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-24,2.核算舉例：見(jiàn)教材P79 【例4-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買(mǎi)價(jià)125000元，增值稅21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)2000元，貨款已付，設(shè)備當(dāng)期投入使用。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 【例4-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買(mǎi)價(jià)480000元，稅金81600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)5000元，貨款已付，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-25,【例4-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用：領(lǐng)用材料12000元，應(yīng)付安裝工人薪酬22800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例4-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-26,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 采購(gòu)要求：及時(shí)、按質(zhì)、按量，避免過(guò)多； 存貨的采購(gòu)成本：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等； 采購(gòu)中的損耗：合理?yè)p耗計(jì)入采購(gòu)成本，非合理?yè)p耗計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，收回的損耗沖抵采購(gòu)成本。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-27,（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。 2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成,在途物資,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-28,3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-29,（2）核算舉例 【例4-18】從友誼工廠購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲5000千克，單價(jià)24元，乙2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17%，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本(與固定資產(chǎn)的區(qū)別)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-30, 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-31,【例4-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)共7000元。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-32,【例4-20】從紅星工廠購(gòu)入丙材料，7200千克，價(jià)款216000元，紅星工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)4000元，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 【例4-21】向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購(gòu)貨款180000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-33,【例4-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，價(jià)款420000元，運(yùn)費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-34,【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，含稅價(jià)款418860元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-35, 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-36,【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例4-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-37,計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-38,然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-39,原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（P87） 1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本) 。,材料采購(gòu),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-40,2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) “材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。 專門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,材料采購(gòu),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-41,3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-42,(2) 核算舉例：見(jiàn)教材P89 【例4-26】購(gòu)入甲材料，材料款120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，銀行存款支付，另運(yùn)費(fèi)3000元用現(xiàn)金支付。 借：材料采購(gòu)甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 【例4-27】甲材料按計(jì)劃成本（120 000元）驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 120 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-43,（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異=實(shí)際成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購(gòu)甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-44,【例4-28】京連有限責(zé)任公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額150 000元。月末計(jì)算發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，并結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初甲材料計(jì)劃成本為300 000元，成本差異額為超支5 400元。 為計(jì)算實(shí)際成本需要進(jìn)行調(diào)整。 月初材料成本差異率=月初材料成本差異額/月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本*100% 本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購(gòu)入材料成本差異額）/（月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+ 本月購(gòu)入庫(kù)存材料計(jì)劃成本） *100%,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-45,本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購(gòu)入材料成本差異額）/（月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+本月購(gòu)入庫(kù)存材料計(jì)劃成本） *100% 本月材料成本差異率=（5400+3000）/（300000+120000）*100%=2% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=150000*2%=3000（元） 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 3 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-46,第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述,進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-47,（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-48,對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-49,支付期與受益期不一致,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-50,（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-51,2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-52,3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-53,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-54,2.核算舉例：見(jiàn)教材P94 【例4-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-55,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-56,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。 2.賬戶設(shè)置,X X X,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-57,3.核算舉例： 【例4-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【例4-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-58,經(jīng)計(jì)算，本月職工工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元， 車(chē)間管理人員工資320 000元， 廠部管理人員工資210 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-59,【例4-33】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229 600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200 200元，車(chē)間管理人員44 800元，行政管理人員29 400元。,提取福利費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-60,支付福利費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-61,（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-62,2.賬戶設(shè)置,注意待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和累計(jì)折舊賬戶的性質(zhì),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-63,3.核算舉例： 【例4-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-64,【例4-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車(chē)間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-65,【例4-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 ,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-66,【例4-37】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊，分別為8 600元，4 500元。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-67, 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-68,提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【例4-38】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 【例4-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-69,本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-70,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表）,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-71,計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況, 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-72,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置：,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-73,（3） 核算舉例P102 【例4-40】本月完工A、B兩種產(chǎn)品，A總成本為1842000元，B產(chǎn)品126500元，已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-74,第四節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-75,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-76,2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照銷貨企業(yè)從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-77,（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 1.商品銷售收入的核算 （1）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-78,（2）核算舉例：見(jiàn)教材P108 【例4-41】銷售產(chǎn)品A50臺(tái)，單價(jià)4800元，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。, 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-79,借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶。 【例4-42】預(yù)收正大工廠訂購(gòu)的產(chǎn)品B貨款500 000元，存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-80,【例4-43】賒銷產(chǎn)品A120臺(tái)給機(jī)車(chē)廠，發(fā)票價(jià)款576000元，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920 【例4-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品B70臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款1 400 000元，增值稅238 000元，并收到預(yù)收款差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-81,【例4-45】欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠）開(kāi)出商業(yè)匯票673 920元，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠 673 920 【例4-46】賒銷產(chǎn)品A產(chǎn)品52臺(tái)給大明商店，發(fā)票注明貨款258 000元，增值稅43 860元，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【例4-47】B產(chǎn)品退貨10臺(tái)，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入200 000元和稅金34000元（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-82,2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-83,（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （4）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-84,（5）核算舉例： 【例4-48】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本，A產(chǎn)品單位成本3 200元，B產(chǎn)品13 6000元。 A產(chǎn)品成本：3 200222710 400元 B產(chǎn)品成本：13 6007013 60010 （退貨，見(jiàn)例4-47） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-85,3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2）計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-86,（3）賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-87,（4）核算舉例： 【例4-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-88,二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門(mén)賬戶進(jìn)行核算。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-89,（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1.賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-90,2.核算舉例： 【例4-50】銷售材料，價(jià)款28 000元，增值稅4760元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-91,【例4-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，獲得收入100 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 注意：沒(méi)有增值稅，需交營(yíng)業(yè)稅；屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，與處置無(wú)形資產(chǎn)收入不同。 【例4-52】出租包裝物，收到租金7020元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-92,3.其他業(yè)務(wù)成本 為實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷、出租包裝物成本或攤銷額等。 設(shè)置其他業(yè)務(wù)成本賬戶，借方記錄成本增加，貸方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。 【例4-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-93,【例4-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 【例4-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)沒(méi)有成本，需繳納營(yíng)業(yè)稅。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-94,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算,一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-95,二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下： （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和,即“”期間費(fèi)用,凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-96,（二）利潤(rùn)（或虧損）總額,即“利得”,即“損失”,（三）凈利潤(rùn),根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-97,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 （一）期間費(fèi)用的核算 1.期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-98, 對(duì)期間費(fèi)用的理解,與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-99,2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-100,3.賬戶設(shè)置,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-101,4.核算舉例 【例4-56】出差人員李好報(bào)銷差旅費(fèi)，2460元，原借3000元，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-102, 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報(bào)銷金額仍為2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 460 【例4-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等126 320元。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 張會(huì)新 4-103,【例4-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)2010元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【例4-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)5200元。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)