第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章概要

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

4.重要性5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一頁，共五十九頁。本章主要討論初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等重點(diǎn)內(nèi)容。其中，重要性概念運(yùn)用和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的核心內(nèi)容和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并且貫穿于注冊會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。第二頁，共五十九頁。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：有助于在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

第三頁，共五十九頁。針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估因素：（1）誠信情況（2）聲譽(yù)與形象（3）是否遵循適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架（4）近期的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況（5）能否給事務(wù)所帶來合理的收益初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容如果目標(biāo)客戶存在前任注冊會(huì)計(jì)師，后任注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。第四頁，共五十九頁。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。第五頁，共五十九頁?！纠}?多選題】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（）。A．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A的環(huán)節(jié)是在注冊會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作。第六頁，共五十九頁。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義和作用

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。第七頁，共五十九頁。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第八頁，共五十九頁。如果情況需要，還應(yīng)當(dāng)列明：對利用其他審計(jì)人員和專家工作的安排；與其他人工作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；與治理層整體直接溝通；對與前任審計(jì)人員溝通的安排；……第九頁，共五十九頁。簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮集團(tuán)審計(jì)的考慮連續(xù)審計(jì)的考慮變更業(yè)務(wù)的考慮第十頁，共五十九頁。導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。第十一頁，共五十九頁。如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。合理的理由：情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解審計(jì)范圍存在限制第十二頁，共五十九頁。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。總體審計(jì)策略注冊會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)

（1）審計(jì)范圍CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求，以及被審計(jì)單位的組成部分的分布等。

（2）報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通事項(xiàng)。

（3）審計(jì)方向考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向。

（4）審計(jì)資源

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第十三頁，共五十九頁。

總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說明下列內(nèi)容：

（1）重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

（3）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

（4）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（5）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。2）總體審計(jì)策略的內(nèi)容第十四頁，共五十九頁?！纠}?單選題】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定審計(jì)策略，但是每次審計(jì)業(yè)務(wù)總體審計(jì)策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。A．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果B．審計(jì)業(yè)務(wù)的特征C．為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)D．被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】注冊會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計(jì)策略。第十五頁，共五十九頁。

具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容（1）為了足夠識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；包括進(jìn)一步程序的總體方案和具體審計(jì)程序兩個(gè)層次（3）根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。第十六頁，共五十九頁?？傮w審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系第十七頁，共五十九頁。計(jì)劃的更改與記錄審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

第十八頁，共五十九頁。

導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)

如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的修改；（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。第十九頁，共五十九頁。【例題4?單選題】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接B公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)B公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的C會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)證券監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會(huì)計(jì)師為B公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲注冊會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)B公司的特點(diǎn)，代甲注冊會(huì)計(jì)師判斷以下事項(xiàng)中需要修改具體審計(jì)計(jì)劃的包括（）。第二十頁，共五十九頁。A．甲注冊會(huì)計(jì)師在初步評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域B．甲注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃C．甲注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證D．甲注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐B公司時(shí)，提請B公司允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員第二十一頁，共五十九頁。

重要性重要性的概念

1、含義重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者決策的臨界點(diǎn)。重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的第二十二頁，共五十九頁。對重要性的理解1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)。2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；4.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第二十三頁，共五十九頁?！纠}?單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?

)。A．如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B．判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B第二十四頁，共五十九頁。重要性水平的高低是指報(bào)表用戶可容忍的錯(cuò)報(bào)金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。030005000第二十五頁，共五十九頁。

審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)

1．計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)（1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2．確定審計(jì)意見類型時(shí)在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。第二十六頁，共五十九頁。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的考慮在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；5.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)的金額。第二十七頁，共五十九頁。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性1、從數(shù)量方面評估重要性考慮重要性的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（固定比率法和變動(dòng)比率法）CPA通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘從而?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

重要性水平的確定常用的基準(zhǔn)參考比例總資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)1%凈利潤5%—10%營業(yè)收入0.5%—1%固定比率法第二十八頁，共五十九頁。在確定重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常要考慮以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如因情況變化，使該被審計(jì)單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，此時(shí)可能選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。第二十九頁，共五十九頁。

A和B注冊會(huì)計(jì)師對XYZ股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬元)：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)180000主營業(yè)務(wù)收入240000凈利潤24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、0.5%和5%,請代A和B注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第三十頁，共五十九頁。

（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，又稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。

①確定方法按賬戶余額進(jìn)行分配：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的20%—50%。

②確定時(shí)主要考慮因素各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。此外還應(yīng)考慮：各項(xiàng)目的金額、波動(dòng)幅度、對誤差的敏感度、審計(jì)成本第三十一頁，共五十九頁。例如：存貨賬戶，其出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，但如果對此分配較低的重要性水平，會(huì)倒是較高的審計(jì)成本。因此，注冊會(huì)計(jì)師如果能夠保證報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不超過重要性水平，對審計(jì)成本較高的項(xiàng)目，可以考慮分配較高的重要性水平。第三十二頁，共五十九頁。項(xiàng)目金額甲方案確定的重要性水平乙方案確定的重要性水平現(xiàn)金1000104應(yīng)收賬款30003036存貨60006090固定資產(chǎn)1000010070總計(jì)20000200200報(bào)表層次重要性水平認(rèn)定層次重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）第三十三頁，共五十九頁。例題：某注冊會(huì)計(jì)師對ABC公司2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，損益表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成見下表：1.ABC公司2011年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性是多少？2.按資產(chǎn)所占比例如何分配重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？賬戶金額貨幣資金20應(yīng)收賬款200存貨600固定資產(chǎn)500無形資產(chǎn)80總計(jì)1400第三十四頁，共五十九頁。對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整以前關(guān)于重要性水平的判斷數(shù)過高在總體計(jì)劃中設(shè)計(jì)了較少的審計(jì)程序可能并非最有效的審計(jì)程序如果CPA決定接受更低的重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加應(yīng)采取下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平第三十五頁，共五十九頁。1.通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果評估的重要性水平大于之前的評估數(shù)，則只對審計(jì)效率造成影響。對于已執(zhí)行的審計(jì)及程序，不采取任何措施；對于未執(zhí)行的審計(jì)程序，在證據(jù)充分的條件下，可以適當(dāng)減少未執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十六頁，共五十九頁。在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對重要性的考慮1.未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)2.

對重要性作出修改3.考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性4.考慮某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)5.定性評估錯(cuò)報(bào)是否重大第三十七頁，共五十九頁。

1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。

（1）已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)指審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括：

①對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)

②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)

（2）推斷誤差也稱“可能誤差”，是審計(jì)師對不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：

①通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)。

②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。運(yùn)用重要性評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響第三十八頁，共五十九頁。2）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響①匯總數(shù)低于

重要性水平該錯(cuò)報(bào)對報(bào)表影響不重大，可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告.②匯總數(shù)高于重要性水平對報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（針對推斷誤差）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（針對已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)），

以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；若管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。③匯總數(shù)接近重要性水平連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序（針對尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)）或提請管理層調(diào)整報(bào)表（針對已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)）

。第三十九頁，共五十九頁。如果注冊會(huì)計(jì)師對重要性水平進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第四十頁，共五十九頁。判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)一般涉及以下方面

（1）錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；

（2）錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；

（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；

（4）錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；

（5）錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度；

（6）錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度；

（7）錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目；從性質(zhì)方面考慮重要性第四十一頁，共五十九頁。

（8）相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如盈利預(yù)測)而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。

（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。

（10）錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。

（11）錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程度將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。第四十二頁，共五十九頁。

反向關(guān)系。重要性水平越高，表明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對錯(cuò)報(bào)金額大小不那么敏感，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，表明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對錯(cuò)報(bào)金額大小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。注意，重要性水平的高低是指報(bào)表用戶可容忍的錯(cuò)報(bào)金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。

030005000

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第四十三頁，共五十九頁。注冊會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于報(bào)表用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低審計(jì)效率。

第四十四頁，共五十九頁。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（誤受風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)第四十五頁，共五十九頁。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。1）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如：管理人員的品行、財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。第四十六頁，共五十九頁。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常與具體事項(xiàng)有關(guān)如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。第四十七頁，共五十九頁。2）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。第四十八頁，共五十九頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。第四十九頁，共五十九頁。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。為謹(jǐn)慎起見，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，審計(jì)人員不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控的變量檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第五十頁，共五十九頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析程序和交易測試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)第五十一頁，共五十九頁。第五十二頁，共五十九頁。案例：渝鈦白1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報(bào)表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計(jì)報(bào)告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計(jì)報(bào)告。為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告呢?注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計(jì)提入賬。

第五十三頁，共五十九頁。1、1997年借款的應(yīng)付利息8064萬元屬于資本還是費(fèi)用?

渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢姡@一筆利息費(fèi)用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。第五十四頁，共五十九頁。

渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因